Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.631.2025.1.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Dochody uzyskuje Pani z tytułu umowy o pracę. Rozlicza się Pani z podatku dochodowego wspólnie z mężem na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Od (…) 2004 r. choruje Pani na (...). Posiada Pani orzeczenie nr (…) potwierdzające lekki stopień niepełnosprawności z dnia (…) 2024 r. wydane przez (…). Orzeczenie jest wydane na stałe, z tytułu (...). Ponadto orzeczenie stwierdza konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie.

W celu zapewnienia stabilności (...) korzysta Pani z pompy insulinowej. Jest to niewielkie urządzenie elektroniczne, zapewniające ciągły podskórny wlew insuliny. Umożliwia ono precyzyjne podawanie małych dawek bazowych przez całą dobę oraz większych dawek doposiłkowych. Urządzenie ułatwia kontrolę (...) pozwala dostosować leczenie do indywidualnych potrzeb i zapewnia bezpieczeństwo życiowe chorego.

W maju 2025 r. ze względu na zaprzestanie produkcji osprzętu do posiadanej wówczas pompy insulinowej konieczny był zakup nowego urządzenia. Po zasięgnięciu informacji o dostępnych możliwościach zakupu wybrała Pani produkt firmy (…). Pompa ta nie jest dostępna w otwartej sprzedaży. Dystrybucją zajmuje się (…). Po kontakcie z placówką otrzymała Pani ofertę zakupu usługi leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej, w skład której wchodziła pompa insulinowa, szkolenie z jej obsługi oraz wizyta lekarska przeprowadzana w celu oceny zdrowia pacjenta (...).

Usługa została wyceniona na (...) zł. Podkreśla Pani, iż cała usługa stanowiła integralną całość, nie istniała możliwość wyceny i zakupu samej pompy. Wizyta oraz szkolenie były niezbędne do przeprowadzenia w celu uzyskania informacji o prawidłowym użytkowaniu i ustawieniu parametrów w zakupionej pompie insulinowej. Zakup został potwierdzony wystawieniem dnia (…) 2025 r. faktury imiennej wraz z nazwą jednej pozycji „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej” na kwotę (...) zł.

Zamierza Pani pomniejszyć podstawę obliczenia podatku w podatku dochodowym od osób fizycznych w deklaracji rocznej PIT-37 za rok 2025 o wydatek w kwocie (...) zł w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 w związku z art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).

Zakup w całości został pokryty z własnych środków i nie został sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie zostanie również zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostanie też zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy może Pani pomniejszyć podstawę obliczenia podatku w podatku dochodowym od osób fizycznych w deklaracji rocznej PIT-37 za rok 2025 o wydatek w kwocie (...) zł w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 w związku z art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?

Pani stanowisko w sprawie

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się m. in. wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem.

W opisanym przez Panią przypadku istotą transakcji był zakup urządzenia tj. pompy insulinowej, którego celem jest właściwa kontrola czynności życiowych użytkującego, a świadczenia pomocnicze, tj. wizyta lekarska oraz szkolenie z użytkowania pompy, stanowiły nierozerwalne elementy kompleksowej usługi i były niezbędne do uruchomienia i skutecznego działania pompy. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia, wymagają zainstalowania na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji wymagających instruktażu, aby zmniejszały ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, nadając jednocześnie indywidualny charakter sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Poniesiony przez Panią wydatek na zakup pompy insulinowej wraz ze świadczeniem pomocniczym, w Pani ocenie, jest zakupem indywidualnego sprzętu niezbędnego w rehabilitacji i ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do orzeczonego stopnia niepełnosprawności i wpisuje się w listę wydatków, o których mowa w ww. przepisie.

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W tym miejscu podkreśla Pani, że cały wydatek związany z zakupem urządzenia wraz ze świadczeniem pomocniczym został pokryty w całości z Pani środków własnych, nie został zwrócony w żadnej formie i nie był sfinansowany (dofinansowany) z żadnego funduszu celowego.

W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.

Odnosząc się do tego przepisu, tak jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego, posiada Pani orzeczenie nr (…) z dnia (…) 2024 r., potwierdzające lekki stopień niepełnosprawności wydane przez (…).

Ponadto, w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Podkreśla Pani, że cały wydatek związany z zakupem urządzenia wraz ze świadczeniem pomocniczym nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, oraz nie zostanie zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Z opisanych powyżej względów uważa Pani, że wydatki poniesione na zakup urządzenia wraz ze świadczeniem pomocniczym w całości są wydatkami, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako takie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust.1 pkt 6 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 26 ust. 7b ww. ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7d omawianej ustawy:

Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Zauważyć również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Jak wynika z opisu sprawy, od (…) 2004 r. choruje Pani (...). Posiada Pani orzeczenie nr (…) potwierdzające lekki stopień niepełnosprawności z dnia (…) 2024 r. wydane przez (…). Orzeczenie jest wydane na stałe (...). Ponadto orzeczenie stwierdza konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. W celu zapewnienia stabilności glikemii we krwi oraz zapobieganiu powstania powikłań w terapii (...) korzysta Pani z pompy insulinowej. W maju 2025 r. ze względu na zaprzestanie produkcji osprzętu do posiadanej wówczas pompy insulinowej konieczny był zakup nowego urządzenia. Po zasięgnięciu informacji o dostępnych możliwościach zakupu wybrała Pani produkt firmy (…). Pompa ta nie jest dostępna w otwartej sprzedaży. Dystrybucją zajmuje się (…). Po kontakcie z placówką otrzymała Pani ofertę zakupu usługi leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej, w skład której wchodziła pompa insulinowa, szkolenie z jej obsługi oraz wizyta lekarska przeprowadzana w celu oceny zdrowia pacjenta (...). Usługa została wyceniona na (...) zł. Podkreśla Pani, iż cała usługa stanowiła integralną całość, nie istniała możliwość wyceny i zakupu samej pompy. Wizyta oraz szkolenie były niezbędne do przeprowadzenia w celu uzyskania informacji o prawidłowym użytkowaniu i ustawieniu parametrów w zakupionej pompie insulinowej. Zakup został potwierdzony wystawieniem dnia 22 maja 2025 r. faktury imiennej wraz z nazwą jednej pozycji „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej” na kwotę (...) zł. Zakup w całości został pokryty z własnych środków i nie został sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie zostanie również zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostanie też zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Rozpatrując, czy poniesiony przez Panią wydatek w kwocie (...) zł na „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej”, podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.

W opisie sprawy wskazała Pani, że otrzymała ofertę zakupu usługi leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej, w skład której wchodziła pompa insulinowa, szkolenie z jej obsługi oraz wizyta lekarska przeprowadzana w celu oceny zdrowia pacjenta (...). Usługa została wyceniona na (...) zł. Cała usługa stanowiła integralną całość, nie istniała możliwość wyceny i zakupu samej pompy. Ponadto, zakup został potwierdzony wystawieniem dnia 22 maja 2025 r. faktury imiennej wraz z nazwą jednej pozycji „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej” na kwotę (...) zł.

Z opisu sprawy wynika zatem, że nie posiada Pani dokumentu, który określałby jaka była wartość urządzenia – pompy insulinowej, co więcej z wystawionej faktury wynika, że nabyła Pani usługę – „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej”. Skoro zatem na fakturze wystawca nie wskazał, że zakupiła Pani określony sprzęt/urządzenie niezbędne w rehabilitacji, a co za tym idzie nie podał ceny jednostkowej tego sprzętu/urządzenia, to ww. wydatku nie sposób zakwalifikować do wydatków poniesionych na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do odliczenia w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest więc podstaw do zastosowania odliczenia wydatku w kwocie (...) zł, na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 z uwagi na to, że nie posiada Pani dokumentu, z którego jednoznacznie wynikałby fakt zakupu oraz koszt zakupu pompy insulinowej (bez szkolenia z jej obsługi oraz wizyty lekarskiej). Gdyby posiadała Pani takowy dokument, wówczas miałaby Pani prawo do odliczenia poniesionego wydatku na zakup samej pompy insulinowej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że wydatek w kwocie (...) zł poniesiony przez Panią na usługę leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym nie jest Pani uprawniona do pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej o wydatek w kwocie (...) zł poniesiony na usługę leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.