tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.467.2025.5.BD

Sprzedaż części działki rolnej funkcjonującej jako grunty pod budynkami, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli spełnia warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w tym pięcioletniego okresu posiadania oraz klasyfikacji jako działka rolna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismami z 12 listopada 2025 r. (wpływ 13 listopada 2025 r.) i 21 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Spółdzielnia (…) sprzedaje działkę rolną numer (…) (dawniej numer (…)) o powierzchni (…) ha. Część działki stanowi teren zabudowany o powierzchni (…) ha.

(…) Spółdzielnia (…) zakupiła w dniu (…) 1983 roku od Spółdzielni (…) budynki chlewni sztuk 2, budynek magazyn, droga+zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, znajdujące się na działce numer (…) (obecnie działka numer (…)) położonej w (…).

Działkę numer (…) (obecnie numer (…)) wykupiono od Skarbu Państwa aktem notarialnym Repertorium A numer (…) dnia (…) 1987 roku.

Wartość początkowa budynków wynosiła: (…) zł i (…) zł.

Działka wraz z budynkami została zakupiona przed wprowadzeniem ustawy o podatku od towarów i usług VAT.

W wyniku przeprowadzonej adaptacji w latach 2005-2013 (zmieniono pokrycie dachów z eternitu na blachę trapezową, wymontowano urządzenia do hodowli trzody chlewnej) budynki zmieniły przeznaczenie. Jeden budynek zaadoptowano na magazyn zbożowy, którego koszt adaptacji wyniósł (…) zł. Drugi budynek zaadoptowano na magazyn zbożowy-garaże, którego koszt adaptacji wyniósł (…) zł. Od poniesionych kosztów Spółdzielni przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.

Na działce numer (…) (dawniej numer (…)) znajdują się również: budynek magazyn, droga+zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, które nie były modernizowane i Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 13 listopada 2025 r. wskazali Państwo, że:

Na działce numer (…) (dawnej (…)) znajdują się wszystkie budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418):

-magazyn zbożowy-garaże - budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):

Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony za kwotę (…) zł w 1983 roku, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłynie 42 lata. Spółdzielnia w latach 2005-2013 poniosła wydatki na ulepszenie budynku do których przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Wydatki wyniosły (…) zł, czyli nie stanowiły 30% wartości początkowej budynku. Od momentu poniesienia wydatków na ulepszenie do momentu sprzedaży upłynie 12 lat.

-magazyn zbożowy - budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):

-silos zbożowy (…)- budowla - zbiornik (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane):

Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w 1994 roku. Od zakupu do sprzedaży upłynie 31 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.

-silos zbożowy (…) - budowla - zbiornik (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane):

-wiata na zbiornik do oleju napędowego - budowla (art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane) Pierwsze zasiedlenie. Postawiona w 2014 r. Od poniesionych kosztów do sprzedaży upłynie 11 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.

-zasyp do ziarna - budowla - budowla ziemna (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane)

Pierwsze zasiedlenie. Wykonany w 2009 r. Od poniesionych kosztów do momentu sprzedaży upłynie 16 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.

-budynek magazyn - budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):

Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w 1983 r., czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.

-magazyn środków ochrony roślin - budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):

-droga + zieleń - obiekt liniowy - drogi (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane):

-drogi obiektowe - obiekt liniowy - drogi (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane):

-przyłącze wodociągowe - obiekt liniowy - wodociąg (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane) połączone z magazynem zbożowym-garaże i z magazynem zbożowym.

Pierwsze zasiedlenie. Zakupione w 1983r., czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.

-ogrodzenie magazynów - urządzenie budowlane - ogrodzenie (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane):

Część działki rolnej numer (…) (dawniej (…)) o powierzchni (…) ha oznaczonej, jako grunty pod budynkami, na której znajdują się w/w budynki, budowle, obiekty liniowe i urządzenia budowlane (art. 29a ust. 8 ustawy podatku od towarów i usług) zakupiona w 1983 r., czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 21 listopada 2025 r. wskazali Państwo, że:

Sprzedawana część działki numer (…) (dawniej (…)) wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tj. Dz.U. z 2025 r., poz. 1344).

Na sprzedawanej działce numer (…) (dawniej (…)) prowadzona była wyłącznie działalność rolnicza.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż części działki rolnej numer (…) (dawniej (…)) o powierzchni (…) ha oznaczonej, jako grunty pod budynkami zwolniona jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT? (pytanie nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Sprzedaż części działki rolnej numer (…) (dawniej (…)) o powierzchni (…) ha oznaczonej, jako grunty pod budynkami zwolniona jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT (art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od osób prawnych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż części działki rolnej oznaczonej, jako grunty pod budynkami jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z przepisami art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1344):

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższego wynika, że przy ocenie, czy dana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym – a tym samym również w rozumieniu ustawy CIT – muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

-grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby prawnej,

-łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,

-grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,

-grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Pozbawienie podatnika prawa do zwolnienia nie jest uzależnione od faktu utraty przez nieruchomość charakteru rolnego po dokonaniu sprzedaży, lecz od okresu, jaki upłynął od chwili nabycia sprzedawanej nieruchomości. Podkreślenia wymaga w tym miejscu fakt, że datę nabycia nieruchomości należy utożsamiać z chwilą przeniesienia jej własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez podatnika.

Z tego też względu zasadne jest wskazanie, iż jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1151):

Podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

Zasady dokonywania wpisów w ewidencji, wprowadzanie zmian i aktualizacji ewidencji określa rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 393; dalej: „rozporządzenie w sprawie ewidencji gruntów i budynków”).

Zgodnie z § 67 pkt 1-3 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz.U. z 2019 r., poz. 393; dalej: „rozporządzenie w sprawie ewidencji gruntów i budynków”):

Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1) grunty rolne;

2) grunty leśne;

3) grunty zabudowane i zurbanizowane.

Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Grunty rolne dzielą się na:

1. użytki rolne, do których zalicza się:

a. grunty orne, oznaczone symbolem – R,

b. sady, oznaczone symbolem – S,

c. łąki trwałe, oznaczone symbolem – Ł,

d. pastwiska trwałe, oznaczone symbolem – Ps,

e. grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem – Br,

f. grunty pod stawami, oznaczone symbolem – Wsr,

g. grunty pod rowami, oznaczone symbolem – W,

h. grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem – Lzr.

2. nieużytki, oznaczone symbolem – N.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku, aby dochód ze sprzedaży wskazanej przez Spółdzielnię części gruntu podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, muszą być spełnione określone w tym przepisie warunki, m.in. sprzedawany grunt musi wchodzić w skład gospodarstwa rolnego oraz sprzedaż musi nastąpić po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości. Warunki te muszą być spełnione łącznie.

W rozpatrywanej sprawie Spółdzielnia sprzedaje część działki rolnej stanowiącej teren zabudowany o powierzchni (…) ha. Część ta wchodzi w skład działki numer (…) (dawniej numer (…)) o powierzchni (…) ha. W wyniku przeprowadzonej adaptacji budynki posadowione na ww. działce zmieniły przeznaczenie. Jeden budynek zaadoptowano na magazyn zbożowy, a drugi na magazyn zbożowy-garaże.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że część działki rolnej zakupiona została w 1983 r., czyli od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Sprzedawana część działki wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i była na niej prowadzona wyłącznie działalność rolnicza.

Z powyższego wynika, że sprzedaż części działki rolnej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji, dochód ze sprzedaży części działki rolnej o powierzchni (…) ha oznaczonej, jako grunty pod budynkami jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane osobne rozstrzygnięcie.

W zakresie pytań oznaczonych uzupełnieniu wniosku z 13 listopada 2025 r. nr 1 i 3, dotyczących ustalenia wartości początkowej budynków, zostanie wydane osobne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także

Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.467.2025.5.BD

Chcesz uzyskać dostęp? Skorzystaj z bezpłatnego abonamentu

TESTUJ INFORLEX przez 5 dni za darmo!

Jeśli już masz abonament Inforlex Zaloguj się