Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.813.2025.2.AWO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 13 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku 2012 nabył Pan mieszkanie położone w (...), przy ul. (...), na podstawie aktu darowizny od rodziców.

W roku 2016 zawarł Pan związek małżeński. Powyższe mieszkanie pozostało Pana majątkiem odrębnym do 2024 r.

W roku 2024 - w formie aktu notarialnego - włączył Pan żonę do Pana majątku, którym było mieszkanie w (...), przy ul. (...), celem uwspólnienia majątku w formie darowizny w wysokości: ½ udziału.

W tym samym dniu, w roku 2024, Pana żona podarowała Panu: ½ udziału w domu położonym w (...), który nabyła w roku 2015 w drodze zakupu - celem uwspólnienia majątku.

W październiku 2025 r. doszło do sprzedaży mieszkania w (...). Sprzedającymi byli Państwo oboje: Pan oraz Pana małżonka - Pani (...).

W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:

1)Wyjaśnił i doprecyzował zakres wniosku, tj.:

a)Czy dobrze rozumiem, że chce Pan otrzymać interpretację indywidualną, w której rozstrzygnę, czy wniesienie przez Pana mieszkania w (...) do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki nie ma wpływu na datę nabycia przez Pana tej nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

b)Jeśli jest inny zakres Pana wątpliwości – proszę, żeby wyjaśnił Pan jaki?

Tak. Wątpliwości Pana nie budzi uznanie roku 2012 - jako daty nabycia przez Pana mieszkania w (...) - i stwierdzenie zwolnienia Pana i Pana żony z podatku dochodowego od sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (upłynęło pięć lat). Wątpliwością dla Pana byłoby natomiast uznanie roku 2024 - jako daty nabycia mieszkania; chociaż wówczas nastąpiło wniesienie przez Pana wyżej wskazanej nieruchomości do majątku wspólnego Pana i Pana żony. Uznanie tej daty może Państwa pozbawić zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania w 2025 r. (brak pięciu lat).

2)Czy w Pana małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

Obowiązuje wspólność majątkowa małżeńska.

3)Wobec informacji w opisie:

„W roku 2024 w formie aktu notarialnego włączyłem żonę do mojego majątku, którym było mieszkanie w (...) ul. (...) celem uwspólnienia majątku w formie darowizny w wysokości ½ udziału”, proszę, żeby Pan wyjaśnił:

a)Jak należy rozumieć stwierdzenie: „włączyłem żonę do mojego majątku”?

b)Co oznacza (jaka to czynność prawna) „uwspólnienie majątku”?

c)Co obejmowała darowizna? Jakie były szczegółowe zapisy w akcie notarialnym?

– Czy w roku 2024 r. wniósł Pan mieszkanie w (...) do majątku wspólnego Pana i Pana żony?

– Czy wniósł Pan do majątku wspólnego Pana i Pana żony pełne prawo własności mieszkania w (...), czy tylko udział w wysokości ½ prawa własności mieszkania w (...)?

– Dokonał Pan innej czynności – jakiej?

a)Rozumie to Pan jako wniesienie mieszkania w (...) do majątku wspólnego Pana i Pana żony.

b)To była Pana interpretacja (okazuje się, że jest to tylko termin potoczny do wspólności majątkowej).

c)Zapis w akcie notarialnym z 2024 r. mówi, że Pan daruje do majątku wspólnego Pana i Pana żony cały lokal mieszkalny w (...) jako przedmiot Państwa ustawowej wspólności majątkowej. Wniósł Pan do majątku wspólnego Pana i Pana żony pełne prawo własności mieszkania (...), a nie tylko udział w wysokości: ½. Innej czynności prawnej Pan nie dokonywał.

4)Czy na dzień sprzedaży mieszkania w (...) obowiązywał w Pana małżeństwie ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej?

Na dzień sprzedaży mieszkania w (...) w 2025 r., obowiązywał w Pana małżeństwie ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej.

5)Czy na dzień sprzedaży prawo własności mieszkania w (...) stanowiło składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki?

Na dzień sprzedaży mieszkania w (...) w 2025 r., prawo własności wyżej wskazanej nieruchomości stanowiło w całości składnik majątku wspólnego Pana i Pana żony.

6)Czy na dzień sprzedaży prawo własności mieszkania w (...) stanowiło w całości składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki? Jeśli nie – to w jakim udziale?

Na dzień sprzedaży mieszkania w (...) w 2025 r., prawo własności wyżej wskazanej nieruchomości stanowiło w całości składnik majątku wspólnego Pana i Pana żony.

7)Czy – zgodnie z aktem notarialnym – w październiku 2025 r.:

a)Sprzedał Pan udział w wysokości ½ prawa własności mieszkania w (...) należący do Pana majątku odrębnego?

b)Doszło do sprzedaży przez Pana i Pana żonę pełnego/całego prawa własności mieszkania w (...) (prawa własności, które przysługuje Państwu łącznie/na zasadach współwłasności łącznej)?

Zgodnie z aktem notarialnym z 2025 r., doszło do sprzedaży przez Pana i Pana żonę pełnego/całego prawa własności mieszkania w (...), które przysługiwało Państwu łącznie/na zasadach wspólności łącznej (a nie udziałów: ½).

8)Czy sprzedaż mieszkania w (...)/udziałów w prawie jego własności nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej?

Sprzedaż mieszkania w (...) nie nastąpiła w wyniku działalności gospodarczej.

Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Czy wniesienie przez Pana mieszkania w (...) do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki nie ma wpływu na datę nabycia przez Pana tej nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podał Pan, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko, jeśli sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia.

Wskazał Pan również, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku nieruchomości nabytej w drodze darowizny, okres pięciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez darczyńcę.

Podkreślił Pan, że włączył Pan żonę do wyżej wskazanego majątku wspólnego od 2024 r., który - Pana zdaniem - po upływie pięciu lat był zwolniony z podatku dochodowego.

Uważa więc Pan, że sprzedaż w roku 2025 następuje po upływie wymaganego okresu pięciu lat od pierwotnego nabycia przez darczyńcę, co powinno powodować zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że - Pana zdaniem - sprzedaż mieszkania w (...) w 2025 r. nastąpiła po upływie wymaganego okresu, tj. pięciu lat od pierwotnego nabycia, co - w Pana ocenie - powoduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych (dotyczy to Pana i Pana żony). Na powyższe stanowisko nie ma wpływu fakt darowania przez Pana wyżej wskazanej nieruchomości do majątku wspólnego Pana i Pana żony w 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy:

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wyżej wskazanych regulacji wynika więc, że odpłatne zbycie nieruchomości (lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

– następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, i

– nie jest dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przedmiot Pana wątpliwości stanowi ustalenie, czy włączenie opisanego we wniosku mieszkania do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki ma wpływ na datę nabycia przez Pana tej nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Innymi słowy, w analizowanej sprawie istotne jest więc rozstrzygnięcie, kiedy doszło do nabycia (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przez Pana „mieszkania w (...)”.

Ze złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

– w 2012 r. nabył Pan mieszkanie (darowizna od Pana rodziców),

– mieszkanie stanowiło Pana majątek odrębny do 2024 r.,

– w 2024 r. - w formie aktu notarialnego - darował Pan do majątku wspólnego Pana i Pana żony cały lokal mieszkalny (pełne prawo własności mieszkania) - jako przedmiot Państwa ustawowej wspólności majątkowej,

– w październiku 2025 r. doszło do sprzedaży mieszkania,

– na dzień sprzedaży mieszkania obowiązywał w Pana małżeństwie ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej

– zgodnie z aktem notarialnym z 2025 r. doszło do sprzedaży przez Panai Pana żonę pełnego/całego prawa własności mieszkania, które przysługiwało Państwu łącznie/na zasadach wspólności łącznej,

– sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w wyniku działalności gospodarczej.

Argumentując własne stanowisko w sprawie podkreślił Pan m.in., że sprzedaż mieszkania w 2025 r. nastąpiła po upływie wymaganego okresu, tj. pięciu lat od pierwotnego nabycia (przez darczyńcę).

Wyjaśniam więc, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Przekazania nieruchomości w drodze darowizny nie należy zatem utożsamiać z odpłatnym zbyciem.

Natomiast, w świetle następujących regulacji ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

– art. 31 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

– art. 33 pkt 1 i 2 tej ustawy, który stanowi, że:

Do majątku osobistego każdego z małżonków, stosownie do art. 33 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy należą między innymi:

przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,

przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

– art. 43 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

– art. 47 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Wyjaśniam, że zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą, w przypadku rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.

Ponadto, w ocenie sądów administracyjnych (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 933/18):

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU nie powinien swoim zakresem obejmować takich zdarzeń jak darowizny dokonywane pomiędzy małżonkami, czy rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej, które w istocie nie stanowią obrotu nieruchomościami lub innymi przedmiotami majątkowymi, a mają tylko charakter organizacyjny, kształtujący i porządkujący małżeński ustrój majątkowy, podobnie jak ograniczenie wspólności ustawowej.

Odnosząc powyższe wnioski do przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że wniesienie przez Pana mieszkania do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki - w 2024 r. - nie ma wpływu na datę nabycia przez Pana tej nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pozostaje nią niezmiennie rok 2012).

Skoro - jak podał Pan we wniosku - zbycie opisanej nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej - to sprzedaż opisanego mieszkania, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób, nie stanowi dla Pana źródła przychodów, a zatem nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

–  przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

– interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana małżonki, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej,

–  procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Pana dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

– Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.