Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.501.2025.4.AND

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka Przejmująca” - dopisek organu) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”). Spółka Przejmująca jest również czynnym podatnikiem VAT.

Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest A S.A. z siedzibą w (…) (dalej: „A”).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest udostępnianie własnej infrastruktury (...) (sieci (...)) w modelu hurtowym, a także świadczenie w oparciu o tę infrastrukturę (...) innego rodzaju usług dostępu (...), obejmujących (...) dla klientów biznesowych i instytucjonalnych (w tym innych przedsiębiorstw (...)).

Wnioskodawca zamierza przejąć - w wyniku podziału spółki B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona” lub „B”) przez wydzielenie - część działalności Spółki Dzielonej, polegającą na dostarczaniu infrastruktury (...) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu (...) w modelu hurtowym dla przedsiębiorców (...) celem świadczenia przez nich usług (...) na rynku detalicznym na określonym geograficznie obszarze (dalej: „OPE2”).

Taki rodzaj transakcji o charakterze reorganizacyjnym jest coraz częściej spotykany na rynku (...). Od prawie 10 lat następuje bowiem segmentacja tego rynku, polegająca na rozdzieleniu strukturalnym działalności detalicznej (tj. usług takich jak dostęp do (...) świadczonych na rzecz użytkowników końcowych) od działalności hurtowej (tj. usług takich jak (...) (...), którzy przy pomocy tych usług hurtowych świadczą usługi detaliczne - np. dostęp do (...) - na rzecz pozyskanych przez siebie użytkowników końcowych). Innymi słowy, w coraz większym stopniu postępuje na polskim rynku specjalizacja polegająca na rozdzieleniu (...) działalności detalicznej, prowadzonej przez operatorów detalicznych i (...) działalności hurtowej, prowadzonej przez operatorów hurtowych. Te postępujące zmiany na polskim rynku są w linii tożsamych zmian zachodzących na rynkach innych krajów UE czy na rynkach innych rozwiniętych krajów. Trendy te są wspierane przez Komisje Europejską, krajowych branżowych regulatorów i rządy tych krajów, jako korzystne dla ich gospodarek i rozwoju cyfrowego.

Uzasadnieniem ekonomicznym takiego podziału jest szereg korzyści zarówno dla operatorów hurtowych, operatorów detalicznych, jak i dla użytkowników końcowych.

Najważniejsze z nich to:

1. Zwiększenie konkurencji usługowej - użytkownicy końcowi są beneficjentami zwiększonej podaży konkurencyjnych usług detalicznych, m.in. ze względu na to, iż operatorzy detaliczni, którzy nie posiadają własnej infrastruktury, mogą uzyskać dostęp do sieci operatorów hurtowych w celu prowadzenia konkurencji na rynku detalicznym (np. firma (...) nie posiada własnej stacjonarnej infrastruktury sieciowej i całkowicie wykorzystuje obcą infrastrukturę do świadczenia swoich usług detalicznych). Jednocześnie obserwujemy konkurencję pomiędzy operatorami hurtowymi, takimi jak np. (...), udostępniającymi swoje sieci rozlokowane w całym kraju wielu operatorom detalicznym. Wraz ze wzrostem liczby operatorów detalicznych na danym rynku geograficznym wzrasta konkurencja cenowa oraz jakościowa, co jest zgodne z celami regulatorów rynku (...), tj. Urzędu Kontroli (…) (dalej „UKE”) oraz Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów. Z uwagi na wielość i zasięg udostępnianych sieci, efekt ten ma finalnie wymiar ogólnokrajowy;

2. Obniżenie barier wejścia na rynek - mniejsi operatorzy detaliczni mogą świadczyć usługi detaliczne na szerokim obszarze bez potrzeby budowania własnej infrastruktury, co oznacza, że klienci detaliczni, nawet z mniejszych miejscowości, mają większy wybór dostawców usług i ich ofert. Takie rozwiązania wspierał aktywnie Prezes UKE, który na przykład zobowiązał swoją decyzją regulacyjną (...) do udostępnienia infrastruktury w modelu hurtowym innym dostawcom, (np. (...), (...) czy lokalnym firmom). W chwili obecnej rozwój tego zjawiska jest już na tyle powszechny, tj. konkurencja i oferta na rynku hurtowym (czyli oferta dla operatorów detalicznych korzystania z sieci operatorów hurtowych) jest już tak duża, że UKE planuje uchylenie ww. decyzji;

3. Zwiększenie efektywności wykorzystania infrastruktury (...) - w tym modelu jeden podmiot buduje sieć (...), a wielu korzysta z niej w modelu hurtowym. Dzięki temu unika się powielania wydatków na budowę pokrywających się infrastruktur, co w praktyce wiąże się z oszczędnościami w postaci obniżania kosztów oraz w efekcie zwiększaniem rentowności zarówno operatorów hurtowych, jak i operatorów detalicznych. To z kolei tworzy dodatkową przestrzeń finansową dla dalszej modernizacji i rozbudowy (zwiększania zasięgów) sieci (...) w obszarach o coraz niższej gęstości zaludnienia, a z drugiej strony, dla niepodnoszenia cen usług detalicznych;

4. Wspieranie rozwoju innowacji - oznacza to, że mniejsi operatorzy mogą skupić się na tworzeniu innowacyjnych ofert i usług, zamiast inwestować w kosztowną infrastrukturę, a z kolei dla klienta detalicznego oznacza to możliwość korzystania z bardziej elastycznych pakietów usług bez zwiększania finansowych zobowiązań.

W ostatnich latach na krajowym rynku (...) miały miejsce działania reorganizacyjne podobne do opisanej w niniejszym wniosku, w wyniku których powstawały podmioty specjalizujące się w prowadzeniu działalność stricte w segmencie usług hurtowych.

Ponadto, na rynku dokonuje się także transakcji, polegających na tym, że duże podmioty, świadczące opisaną powyżej działalność hurtową, nabywają od małych przedsiębiorców (...) należące do nich sieci, które włączają do swoich zasięgów usług hurtowych, modernizują, rozbudowują, itd. Natomiast zbywcy tych sieci dalej z nich korzystają na bazie umów z operatorem hurtowym (nabywcą), świadcząc swoim użytkownikom końcowym usługi detaliczne.

Podkreślenia wymaga, że cechą wspólną tych wszystkich transakcji jest przenoszenie pomiędzy podmiotami, mającymi prowadzić odpowiednio działalność detaliczną i działalność hurtową, aktywów w postaci sieci (...) (zlokalizowanych w jednej czy wielu miejscowościach) oraz powiązanych z nimi praw i obowiązków, które umożliwiają w miejscach ich lokalizacji prowadzenie hurtowej działalności (...), dedykowanej dla niezależnych operatorów detalicznych. Takie transakcje mogą obejmować wszystkie lub wybrane elementy sieci.

W ślad za dokonanymi już transakcjami należy wskazać, że również udziałowiec Spółki Dzielonej (A) prowadzi rozmowy z zewnętrznym inwestorem, będącym podmiotem niepowiązanym ze Spółką Przejmującą, Spółką Dzieloną ani z A, który zamierza nabyć część infrastruktury (...) posiadanej w grupie A, tj. infrastrukturę własną Wnioskodawcy oraz OPE2 - w formie nabycia udziałów w Spółce Przejmującej. Zainteresowanie zewnętrznego inwestora zostało potwierdzone zawarciem z udziałowcem Spółki Dzielonej (tj. A.) umowy przedwstępnej nabycia wszystkich udziałów w Spółce Przejmującej (ang. Preliminary Share Purchase Agreement). Mając na uwadze powyższe, Spółka Dzielona planuje przeprowadzenie reorganizacji w formie podziału przez wydzielenie, umożliwiającego wydzielenie OPE2 i jej przeniesienie na Spółkę Przejmującą. Takie działania umożliwią przeprowadzenie procesu reorganizacji działalności Spółki Dzielonej w sposób zapewniający kontynuację działań gospodarczych w ramach dwóch odrębnych struktur, a także wiąże się z sukcesją prawną, która umożliwi płynne przejście praw i obowiązków, wynikających z obowiązujących umów. Planowany podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), (dalej: „Podział”).

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca należą do Grupy Kapitałowej A, w której A S.A. jest spółką dominującą (dalej: „Grupa Kapitałowa A”).

Spółka Dzielona jest spółką z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT. Spółka Dzielona jest również czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej jest A S.A. z siedzibą w (…).

Podstawowy przedmiot działalności Spółki Dzielonej stanowi działalność w zakresie (...) obejmująca:

- działalność polegającą na hurtowym udostępnianiu własnej infrastruktury (...) dla klientów instytucjonalnych (przedsiębiorstw (...)) na bazie posiadanych aktywów, tj. działalność polegająca zasadniczo na dostarczaniu sieci (...) (dalej: „Sieć Dostępowa”) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu (...) na zasadach hurtowych do tych zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców (...), celem świadczenia przez nich usług (...) na rynku detalicznym, tj. działalność infrastrukturalna w zakresie Sieci Dostępowej, jak również

- działalność innego rodzaju niż komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej na rynku hurtowym, tj. działalność obejmująca usługi (...), dedykowane dla klientów biznesowych lub instytucjonalnych, również świadczone w ramach Grupy Kapitałowej A.

Spółka Dzielona prowadzi działalność infrastrukturalną w zakresie Sieci Dostępowej na terytorium Polski, w łącznie ok. (…) miejscowościach. Z uwagi na różne obszary, na których działalność jest realizowana, w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej wyodrębniono dwa obszary operacyjne, do których przypisano określone lokalizacje, w których Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą. Wybór lokalizacji przypisanej do danego obszaru jest wynikiem negocjacji z przyszłym inwestorem zainteresowanym nabyciem udziałów w Spółce Przejmującej, która przejmie działalności Spółki Dzielonej w zakresie OPE2. Lokalizacje, którymi zainteresowany jest potencjalny inwestor, zostały włączone do OPE2, a pozostałe lokalizacje, w których Spółka Dzielona prowadzi działalność, pozostaną w Spółce Dzielonej.

W pierwszym kwartale 2024 roku rozpoczął się proces wyodrębniania ww. obszarów operacyjnych po określeniu zakresu przedmiotowego i geograficznego, którym zainteresowany jest przyszły inwestor. Rozpoczęto proces podziału umów, m.in. umowy na dostawę energii elektrycznej obejmującej ponad (…) lokalizacji, na część dotyczącą OPE2 oraz na pozostałą dotyczącą działalności Spółki Dzielonej, celem przygotowania pod przyszły podział Spółki.

Wyodrębnienie w ramach Spółki Dzielonej dwóch obszarów prowadzenia działalności miało charakter nie tylko faktyczny, lecz również formalny, poprzez podjętą w dniu (…) 2025 r. uchwałę zarządu Spółki Dzielonej w sprawie wewnętrznego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego w ramach Spółki Dzielonej dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) Spółki Dzielonej (dalej: „Uchwała”), tj.:

- zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług udostępniania posiadanej infrastruktury w modelu sprzedażowym hurtowym oraz detalicznym w zakresie Sieci Dostępowej. Działalność hurtowa polega zasadniczo na dostarczaniu usług (...), umożliwiających zapewnienie dostępu (...) na zasadach hurtowych do zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców (...), celem dalszego świadczenia przez nich usług (...) na rynku detalicznym, na wyodrębnionym geograficznie Obszarze operacyjnym OPE1 (obszarze geograficznym niestanowiącym obszaru OPE2). Działalność detaliczna to działalność innego rodzaju niż komercjalizacja Sieci Dostępowej na rynku hurtowym, jest to działalność obejmującą usługi transmisji danych lub dzierżawy łącz i inne usługi specyficzne dla klientów biznesowych lub instytucjonalnych (w tym innych przedsiębiorców (...)), również świadczonych w ramach Grupy Kapitałowej, które geograficznie nie są ograniczone do Obszaru operacyjnego OPE1 i nie są związane wyłącznie z Siecią Dostępową na Obszarze operacyjnym OPE1 lub nie są w ogóle związane z Siecią Dostępową, (dalej: „OPE1”).

- zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, tj. działalności polegającej zasadniczo na dostarczaniu sieci (...) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu (...) na zasadach hurtowych do tych zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców (...) celem świadczenia przez nich usług (...) na rynku detalicznym na wyodrębnionym geograficznie Obszarze operacyjnym OPE2 (OPE2);

W załączniku do Uchwały wskazano wykaz obszarów geograficznych przypisanych odpowiednio do OPE1 w zakresie dostępu (...) na zasadach hurtowych i OPE2.

Wyodrębnienie organizacyjne obu ZCP, tj. OPE1 i OPE2, znalazło odzwierciedlenie w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej - każda z działalności została przypisana do odrębnych jednostek organizacyjnych, którym przydzielono dedykowanych pracowników, odpowiedzialnych za realizację konkretnych funkcji operacyjnych. W Spółce Dzielonej funkcjonuje struktura organizacyjna wyodrębniająca poszczególne departamenty, działy, według kryterium zadań przez nie wykonywanych. Osoby funkcjonujące w ramach danych departamentów, działów mają przypisane zadania w ramach OPE1 lub OPE2.

Jednocześnie należy wskazać, że z uwagi na model funkcjonujący w Grupie Kapitałowej A, który zakłada funkcjonowanie wyspecjalizowanych jednostek w danych obszarach działalności (m.in. wsparcie techniczne, obsługa kadrowo-płacowa, wsparcie IT), Spółka Dzielona jest obsługiwana przez podmioty z Grupy Kapitałowej A (ma miejsce outsourcing części usług). Tym samym, w odniesieniu do określonych zadań, w Spółce Dzielonej funkcjonują wyłącznie koordynatorzy, którzy są odpowiedzialni za koordynację usług outsourcingowych.

Umowy outsourcingu z podmiotami z Grupy Kapitałowej A, dotyczące wsparcia technicznego, obsługi infrastruktury, są podzielone według lokalizacji i alokowane odpowiednio do OPE2 oraz OPE1.

Natomiast umowy dotyczące funkcji wsparcia, dotyczące usług księgowych z zakresu zarządzania personelem (HR), rozliczania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń, obsługi procesu zakupowego, w zakresie zarządzania projektami, w zakresie zarządzania biurem Zarządu, a także szeroko rozumianego wsparcia informatycznego, polegającego między innymi na: serwisie sprzętu informatycznego oraz utrzymaniu systemów komputerowych, są wspólne dla obu działalności, przy czym koszty wynikające z ich realizacji są alokowane odpowiednio do danej działalności, zgodnie z poziomem zaangażowania dla poszczególnych obszarów.

Pod względem funkcjonalnym obie ZCP realizują odrębne funkcje gospodarcze - niezależnie świadczą usługi w zakresie infrastruktury (...), obejmujące udostępnianie zasobów sieciowych, jednak w ramach odrębnych regionów operacyjnych i segmentów klientów. Funkcjonalne wyodrębnienie znajduje odzwierciedlenie w przyporządkowaniu do każdej ZCP zestawu składników materialnych i niematerialnych oraz zasobów ludzkich, w tym zespołów technicznych, operacyjnych i administracyjnych (własnych jak również udostępnionych przez wyspecjalizowane podmioty w Grupie Kapitałowej A).

Wyodrębnienie finansowe zapewniono poprzez wewnętrzną ewidencję księgową, która umożliwia bezpośrednie przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do każdej z działalności, tj. OPE1 oraz OPE2 lub rozdzielenie na podstawie ustalonego klucza podziałowego. Taka struktura ewidencyjna umożliwia sporządzanie wewnętrznych raportów finansowych oraz analiz rentowności działalności każdej ZCP.

Spółka Dzielona, na wewnętrzne potrzeby, sporządza oddzielne bilanse oraz rachunki zysków i strat dla obu ZCP, pozwalające monitorować sytuację finansową OPE2 oraz OPE1.

W Spółce Dzielonej utworzone zostały ponadto konta do rejestrowania operacji związanych z OPE2, zasady księgowe dla tych kont (ERP system), rozdzielono aktywa i zobowiązania związane z OPE2, przypisano konta i opisy do wyodrębnionych aktywów, zobowiązań, utworzono odrębne rachunki bankowe dla OPE2 i OPE1, co pozwala na sporządzanie raportów odzwierciedlających OPE2 (personalne, technicznej, finansowej).

Powyższa struktura organizacyjna oraz rozdzielenie funkcji związanej z udostępnieniem infrastruktury OPE2 i udostępnieniem infrastruktury OPE1 odzwierciedla odrębne funkcje sprawowane w ramach OPE2 i OPE1, co stanowi całą działalność Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona nie prowadzi innej działalności gospodarczej.

W wyniku Podziału, OPE2 zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej, natomiast OPE1 pozostanie w Spółce Dzielonej. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie OPE1. Natomiast Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność w zakresie komercyjnego udostępniania OPE2 operatorom (...), tj. w zakresie OPE2.

OPE2

Składniki majątku oraz prawa i obowiązki przypisane do OPE2 zostaną szczegółowo wskazane w planie podziału (dalej: „Plan Podziału”).

W wyniku Podziału, na Spółkę Przejmującą przejdą składniki materialne i niematerialne związane z prowadzeniem OPE2, obejmujące w szczególności:

- Środki trwałe oraz wyposażenie i urządzenia niestanowiące środków trwałych, niezbędne i służące do prowadzenia OPE2, przede wszystkim (…), pozostałe urządzenia techniczne, wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie OPE2;

- (…), związane z OPE2, zgodnie z przeprowadzoną w Spółce Dzielonej inwentaryzacją;

- Prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów oraz innych zdarzeń prawnych, w tym m.in. z następujących umów:

- dotyczących zakupu (obejmujące ok. 5700 lokalizacji), dystrybucji (obejmujące ok. 5800 lokalizacji), korzystania z energii elektrycznej w określonych punktach poboru (dotyczące ok. 1350 lokalizacji), zapewnienia zasilania energią elektryczną sieci i urządzeń związanych z OPE2,

- dzierżawy kanalizacji, łączy, sieci, włókien, szaf, umów najmu, dzierżawy nieruchomości lub pomieszczeń związanych z OPE2 (dotyczących tras przedmiotowej infrastruktury na obszarze OPE2 na potrzeby OPE2),

- dotyczących najmu, dzierżawy oraz użyczenia (łącznie ok. 800 takich umów), o ustanowienie służebności przesyłu, zgód, porozumień z właścicielami lub administratorami zasobów mieszkaniowych i innych, dotyczących korzystania z nieruchomości, dostępu do nieruchomości do celów związanych z OPE2 (dotyczących ok 10 500 umów),

- w zakresie budowy, rozbudowy, modernizacji, utrzymania Sieci Dostępowej, umieszczania elementów Sieci Dostępowej, oraz w zakresie innych funkcji wspierających (jak finanse, kadry, płace, wsparcie IT), zawartych z wyspecjalizowanymi podmiotami w tym zakresie z Grupy Kapitałowej A,

- z obszaru administracji dotyczących najmowanych pomieszczeń (ok. 215 umów),

-przychodowych dot. dzierżawy kanalizacji,

-przychodowych dot. dostępu do lokalnej pętli abonenckiej poprzez dostęp do węzłów sieci (...), na potrzeby sprzedaży usług (...) ((...)), na rzecz operatorów (...) z prawem do dalszej odsprzedaży tych usług do innych przedsiębiorców (...), dotyczących obszaru OPE2;

- Prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z tytułu prowadzenia rachunku bankowego związanego z OPE2;

- Prawa i obowiązki z pozwoleń i decyzji administracyjnych dotyczących korzystania z nieruchomości, w szczególności pozwoleń radiowych na wykorzystanie z częstotliwości oraz decyzji dotyczących zajęcie pasa drogowego i umieszczenia w nich urządzeń;

- Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w odniesieniu do osób wykonujących zadania związane z OPE2 i obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych OPE2, jak administracja i finanse, działalność serwisowa, logistyka, działalność utrzymaniowa oraz działalność inwestycyjna;

- Zobowiązania wynikające z umów kredytowych, dotyczących składników majątku związanych z OPE2, alokowane według przyjętych kluczy alokacji opartych na wartości aktywów, które wchodzą w skład OPE2 (alokacja z uwagi na finansowanie dotyczące rozwoju całej sieci, należącej do OPE2 oraz OPE1).

W wyniku Podziału, do Spółki Przejmującej nie będzie przenoszone prawo własności nieruchomości, a jedynie prawa i obowiązki z umów dzierżawy nieruchomości, wskazane powyżej.

W ramach Spółki Dzielonej do OPE2, na moment składania wniosku, przyporządkowana jest kadra pracownicza (łącznie 12 pracowników Spółki Dzielonej) koordynująca zadania związane z tą działalnością, obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych OPE2, jak:

- koordynacja usług outsourcingowych,

- logistyka,

- utrzymanie infrastruktury oraz modernizacja infrastruktury,

- nadzór księgowy,

- administracja,

- kontroling finansowy.

Należy wskazać, że do OPE2 są ponadto alokowane właściwe składniki materialne i niematerialne, które są niezbędne do należytego wykonywania obowiązków przez pracowników w postaci m.in. biurek, krzeseł, telefonów czy też sprzętu komputerowego.

Jednocześnie, jak już powyżej wskazano, OPE2 w ramach Spółki Dzielonej jest obsługiwana przez zewnętrzne podmioty powiązane. W związku z tym, wskazana powyżej kadra pracownicza zatrudniona w Spółce Dzielonej przydzielona do OPE2, to osoby odpowiadające za koordynację realizacji zawartych umów z podmiotami zewnętrznymi, w tym wyspecjalizowane osoby odpowiadające m.in. za logistykę, serwis, utrzymanie, inwestycje. Powyżej zaprezentowany sposób funkcjonowania OPE2 nie ulegnie zmianom w związku z Podziałem i będzie nadal kontynuowany po Podziale.

Jak zostało wskazane powyżej, umowy outsourcingowe związane z podstawową działalnością tej jednostki gospodarczej, w tym z obsługą techniczną OPE2, zostały przypisane odpowiednio do tej działalności i przejdą na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału.

Spółka Przejmująca również korzysta z usług podmiotów zewnętrznych z Grupy Kapitałowej A w zakresie funkcji wspierających, tj. usług księgowych, z zakresu zarządzania personelem (HR), rozliczania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń, obsługi procesu zakupowego, w zakresie zarządzania projektami, w zakresie zarządzania biurem Zarządu, a także szeroko rozumianego wsparcia informatycznego, polegającego między innymi na: serwisie sprzętu informatycznego oraz utrzymaniu systemów komputerowych. Część tych funkcji, takie jak usługi księgowe, z zakresu zarządzania personelem (HR), rozliczania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń oraz w zakresie zarządzania biurem Zarządu, zostaną zapewnione po Podziale w ramach zasobów Spółki Przejmującej. Pozostałe zostaną natomiast zapewnione na zasadzie wsparcia operacyjnego od podmiotów wyspecjalizowanych w poszczególnych zakresach w Grupie Kapitałowej A. Spółka Przejmująca nie będzie w tym zakresie korzystała ze wsparcia Spółki Dzielonej.

Należy przy tym wskazać, że ww. funkcje wspierające nie determinują charakteru prowadzonej działalności w ramach OPE2, a jedynie mają charakter wspierający.

Powyższej wskazane składniki materialne i niematerialne oraz kadra pracownicza wspierana przez zasoby zewnętrzne (osoby świadczące usługi w oparciu o stosowne umowy z podmiotami z Grupy Kapitałowej A), łącznie pozwalają na samodzielną realizację funkcji oraz zadań, składających się na działalność operacyjną realizowaną przez Spółkę Dzieloną w zakresie OPE2.

Po Podziale, składniki materialne i niematerialne przyporządkowane do OPE2 i które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą wraz z kadrą pracowniczą, umożliwią Spółce Przejmującej podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa i kontunuowanie OPE2 w analogicznym zakresie, jak prowadzona dotychczas w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

OPE1

Po Podziale, w Spółce Dzielonej pozostaną składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia przez Spółkę Dzieloną Działalności Infrastrukturalnej obejmujące w szczególności:

- Środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych, związane z OPE1, przede wszystkim (…), pozostałe urządzenia techniczne, wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie OPE1; jak również, jako nie związane z OPE2: (…), służące do dostarczania dostępu do (...) dla klientów końcowych);

- (…), związane z OPE1, zgodnie z przeprowadzoną w Spółce Dzielonej inwentaryzacją;

- Prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów, czynów niedozwolonych, bezpodstawnego wzbogacenia oraz innych zdarzeń prawnych, w tym m.in. z następujących umów:

- dotyczących zakupu, dystrybucji, korzystania z energii elektrycznej w określonych punktach poboru, zapewnienia zasilania energią elektryczną sieci i urządzeń związanych z OPE1,

- dzierżawy kanalizacji, łączy, sieci, włókien, szaf, umów najmu, dzierżawy nieruchomości lub pomieszczeń związanych z OPE1 (dotyczące przebiegów innych niż na Obszarze operacyjnym OPE2 na potrzeby wyłącznie OPE2),

- dotyczących najmu, dzierżawy oraz użyczenia, o ustanowienie służebności przesyłu, zgód, porozumień z właścicielami lub administratorami zasobów mieszkaniowych i innych, dotyczących korzystania z nieruchomości, dostępu do nieruchomości do celów związanych z OPE1,

- w zakresie budowy, rozbudowy, modernizacji, utrzymania Sieci Dostępowej, umieszczania elementów Sieci Dostępowej, oraz w zakresie innych funkcji wspierających (jak finanse, kadry, płace, wsparcie IT), zawartych z wyspecjalizowanymi podmiotami w tym zakresie z Grupy Kapitałowej A,

- z obszaru administracji dotyczące najmu pomieszczeń,

- przychodowych dot. dzierżawy kanalizacji,

- przychodowych dot. dostępu do lokalnej pętli abonenckiej poprzez dostępu do węzłów sieci (...), na potrzeby sprzedaży usług (...) ((...)), na rzecz operatorów (...), związanych z OPE1;

- Prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z tytułu prowadzenia rachunków bankowych związanych z OPE1;

- Prawa, obowiązki, z decyzji administracyjnych dotyczących korzystania z nieruchomości, w szczególności zezwoleń na umieszczanie urządzeń, umieszczenie przyłącza (...), zajęcie pasa drogowego, jak też obejmujących wszystkie prawa i obowiązki wynikające z pozwoleń radiowych na wykorzystanie przypisanych częstotliwości przez urządzenia nadawczo - odbiorczych w cyfrowej linii radiowej, związane z OPE1;

- Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych w odniesieniu do osób wykonujących zadania związane z OPE1;

- Zezwolenia, koncesje oraz ulgi związane z OPE1, w tym wpis Spółki Dzielonej do rejestru przedsiębiorców (...);

- Prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych, dotyczących składników majątku związanych zarówno z OPE1;

- Księgi rachunkowe Spółki Dzielonej.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale będzie zatem składał się ze wszystkich składników materialnych i niematerialnych, które nie zostaną bezpośrednio przyporządkowane do OPE2, a które będą związane z OPE1.

Do OPE1 przyporządkowana jest kadra pracownicza koordynująca zadania związane z tą działalnością. OPE1 w ramach Spółki Dzielonej jest obsługiwana przez wyspecjalizowane podmioty powiązane z Grupy Kapitałowej A. Wskazana powyżej kadra pracownicza zatrudniona w Spółce Dzielonej przydzielona do OPE1, to osoby odpowiadające za koordynację realizacji zawartych umów. Powyżej zaprezentowany sposób funkcjonowania OPE1 w Spółce Dzielonej nie ulegnie zmianom w związku z Podziałem i będzie nadal kontynuowany po Podziale.

Powyższe składniki majątkowe oraz kadra pracownicza wspierana przez zasoby zewnętrzne (osoby świadczące usługi w oparciu o stosowne umowy z podmiotami z Grupy Kapitałowej A) OPE1 pozwalają na samodzielną realizację funkcji oraz zadań, składających się na podstawową działalność operacyjną realizowaną przez Spółkę Dzieloną w zakresie OPE1, w tym samodzielne realizowanie zadań związanych z umożliwianiem hurtowego dostępu (z komercyjnym udostępnianiem) infrastruktury (...) w zakresie OPE1 oraz funkcji takich jak: (i) bieżąca instalacja urządzeń składających się na infrastrukturę (...), (ii) naprawa usterek w sieci, (iii) utrzymanie i rozbudowa sieci (...) zgodnie z potrzebami rynkowymi, (iv) odpłatne udostępnianie sieci (...) celem świadczenia usług na rzecz odbiorców oraz innych zadań związanych ze świadczeniem usług transmisji danych, dzierżawy łącz i innych usług specyficznych dla klientów biznesowych i instytucjonalnych.

OPE1 po Podziale pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie nadal prowadzona przez Spółkę Dzieloną w oparciu o składniki materialne i niematerialne, w tym pracowników pozostających w Spółce Dzielonej.

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że wartość rynkowa majątku otrzymywanego przez Spółkę Przejmującą zostanie przyjęta na potrzeby ustalenia wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej i zaliczona do kapitałów własnych Spółki Przejmującej w ten sposób, że:

-kapitał zakładowy Spółki Przejmującej w wyniku wydzielenia do niej OPE2 zostanie podwyższony poprzez utworzenie nowych udziałów, które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. A S.A.;

-nadwyżka wartości rynkowej wydzielonej OPE2 ponad wartość nominalną nowo wyemitowanych udziałów, zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej (jako agio przypisane do nowo wyemitowanych udziałów).

Należy również zaznaczyć, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, na dzień poprzedzający dzień Podziału zostanie określona w jego wartości rynkowej na podstawie wyceny niezależnego, uprawnionego podmiotu prowadzącego działalność w zakresie tego rodzaju wycen.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że:

-Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych nabyte w wyniku Podziału składniki majątkowe (…) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych taki obowiązek na Spółkę Dzieloną nakłada bowiem art. 16g ust. 9 Ustawy CIT);

-Całość składników majątkowych, jakie zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, zostanie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

-Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia transakcji nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej czy też uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z uwagi na powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku pozostaje wyłącznie opisane zdarzenie przyszłe.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 10 listopada 2025 r., wskazali Państwo ponadto, że:

 1. Spółka Przejmująca, po przejęciu w wyniku podziału przez wydzielenie ze spółki B sp. z o.o. zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie OPE2, będzie kontynuowała działalność wyłącznie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe wraz z kadrą pracowniczą i środkami finansowymi przyporządkowanymi do OPE2.

Należy wskazać, że nie będzie konieczne podjęcie dodatkowych czynności, aby taka działalność w zakresie OPE2 była po przejęciu przez Spółkę Przejmującą kontynuowana w Spółce Przejmującej. W oparciu o przejęte w wyniku Podziału składniki majątkowe, Spółka Przejmująca będzie dysponować zasobami, które będą umożliwiały świadczenie usług dostarczania infrastruktury (...) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu (...) w modelu hurtowym dla przedsiębiorców (...) celem świadczenia przez nich usług (...) na rynku detalicznym na określonym geograficznie obszarze. Należy wskazać, że obecnie Spółka Przejmująca świadczy już usługi dostarczania infrastruktury (...) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu (...) w modelu hurtowym dla przedsiębiorców (...) na bazie posiadanego własnego majątku.

Spółka Przejmująca będzie funkcjonować w ramach OPE2 na zasadach typowych dla podmiotów prowadzących działalność (...). Korzystanie z różnego rodzaju usług w modelu outsourcingowym (np. (…)) ma charakter standardowy i stanowi powszechną praktykę rynkową wśród podmiotów z tej branży. Umowy na usługi zawarte jeszcze przez Spółkę Dzieloną w ramach sukcesji związanej z Podziałem zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Podsumowując, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Spółkę Dzieloną w zakresie OPE2 wyłącznie przy wykorzystaniu wniesionych do niej składników majątkowych i nie będzie konieczne podjęcie po Podziale dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, które byłby niezbędne do kontynuowania OPE2, z uwzględnieniem korzystania z usług outsourcingowych, o których mowa w akapicie powyżej.

 2. Spółka Dzielona nie będzie po Podziale korzystała z majątku wydzielanego i przyporządkowanego do OPE2.

 3. Pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą nie będzie występowała ścisła współpraca w zakresie OPE2. Wnioskodawca wskazuje, że po Podziale Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca będą prowadziły działalność gospodarczą w sposób niezależny i odrębny, pod odrębnymi zarządami. Spółka Przejmująca będzie funkcjonować w ramach tej działalności na zasadach typowych dla podmiotów prowadzących działalność (...). Korzystanie z różnego rodzaju usług outsourcingowych związanych z bieżącym funkcjonowaniem (np. (…)) ma charakter standardowy i stanowi powszechną praktykę rynkową wśród podmiotów z tej branży. Jako samodzielny podmiot gospodarczy, Spółka Przejmująca, kontynuując OPE2, będzie posiadała pełną swobodę w zakresie podejmowania decyzji dotyczących wyboru kontrahentów oraz zawierania umów na świadczenie poszczególnych usług, zgodnie z własnymi potrzebami biznesowymi i uwarunkowaniami rynkowymi. Spółka Przejmująca i Dzielona będą współpracowały w zakresie wzajemnego świadczenia usług kolokacji w wybranych lokalizacjach w sposób najbardziej korzystny dla danego usługobiorcy, a także w zakresie współdzielenia wybranych (…) (...), w których poszczególne włókna lub przewody będą ich odrębną własnością, co jest standardem rynkowym i zostało uregulowane w tzw. specustawie (...) z dnia 7 maja 2010 r. („Ustawa o wspieraniu rozwoju usług i sieci (...)” (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 311 ze zm.)).

 4. Przeniesienie OPE2 będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) w takim zakresie, w jakim przenoszony zakład pracy jest związany z OPE2.

 5. W ramach Podziału nie będzie przenoszone prawo własności nieruchomości, gdyż Spółka Dzielona nie posiada własnych nieruchomości i w konsekwencji nie może ich przenieść na Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca nie będzie również wynajmować od niej nieruchomości.

 6. Na pytania: „Czy udziały w Spółce Dzielonej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów” oraz „Czy wspólnik Spółki Dzielonej przyjmie dla celów podatkowych udziały przydzielone przez spółkę przejmującą w wartości nie wyższej niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału” odpowiedzieli Państwo w następujący sposób:

Mając na uwadze powyższe pytania Dyrektora Wnioskodawca wskazuje, że (…) jest zainteresowany uzyskaniem odpowiedzi wyłącznie w zakresie obowiązków płatniczych w sytuacji, gdy zarówno majątek przejmowany przez Spółkę Przejmująca na skutek Podziału (OPE2), jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (OPE1) będą stanowiły, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy CIT.

Jak wynika zaś z art. 26 ust. 6 Ustawy CIT, obowiązek płatniczy po stronie Spółki Przejmującej (w przypadku Podziału) powstałby tylko w przypadku wystąpienia dochodu u wspólnika Spółki Dzielonej, jeżeli przy Podziale (czyli podziale przez wydzielenie) majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału lub majątek pozostający w Spółce Dzielonej, nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa (stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h Ustawy CIT). Taka sytuacja - jak wyżej - nie dotyczy jednak opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i wykracza poza ramy stanu faktycznego wniosku.

Zarazem pytanie Dyrektora dotyczy wyłącznie kwestii potencjalnego opodatkowania wspólnika Spółki Dzielonej, w związku z art. 7b ust. 1 pkt lit. m Ustawy CIT, dla którego Ustawa CIT nie przewiduje instytucji płatnika (tak jak ma to miejsce w sytuacji, o której mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h Ustawy CIT) - co nie jest przedmiotem nin. wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

1. Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który będzie wydzielony do Spółki Przejmującej (OPE2), będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2. Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który pozostanie w Spółce Dzielonej (OPE1), będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

3. Czy na tle opisanego zdarzenia przyszłego, jeżeli na dzień poprzedzający Podział, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej przypisana do OPE2, otrzymanego przez Spółkę Przejmująca w ramach Podziału, nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej, to po stronie Wnioskodawcy, w wyniku Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2, nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

4. Czy wydzielenie OPE2 polegające na przeniesieniu składających się na nią składników majątku do Spółki Przejmującej, w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie Ustawy CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

5. Czy na tle opisanego zdarzenia przyszłego, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przez wartość rynkową majątku podmiotu dzielonego, tj. Spółki Dzielonej, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT należy rozumieć sumę wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych (aktywów) wchodzących w skład wydzielanego majątku, tj. OPE2, pomniejszoną o wartość zobowiązań? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

6. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, jeśli majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału Spółki Dzielonej (OPE2), jak również majątek pozostający w Spółce Dzielonej (OPE1) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, w związku z realizowanym Podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej powstaną obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie przepisów Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

7. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w wyniku przeprowadzenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2, Spółka Przejmująca nie będzie ponosiła jakiejkolwiek odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej powstałe przed Dniem Podziału (zarówno w związku ze składnikami majątku, które zostaną przydzielone Spółce Przejmującej w wyniku Podziału, jak i tymi, które nie zostaną Spółce Przejmującej przydzielone)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)

8. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w wyniku przeprowadzenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2, Spółka Przejmująca nie będzie ponosiła jakiejkolwiek odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej, powstałe od Dnia Podziału w związku ze składnikami majątku, które nie zostaną przydzielone Spółce Przejmującej w wyniku Podziału? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

 1. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej (OPE2), należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).

 2. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który pozostanie w Spółce Dzielonej (OPE1), należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

 3. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli na dzień poprzedzający Podział, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej przypisana do OPE2, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej, to po stronie Wnioskodawcy, w wyniku Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2, nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy CIT.

 4. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, wydzielenie OPE2 polegające na przeniesieniu składających się na nią składników majątku do Spółki Przejmującej, w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie Ustawy CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT jeżeli Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku Spółki Dzielonej otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze wydzielenia w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej oraz przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej w RP.

 5. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, przez wartość rynkową majątku podmiotu dzielonego, tj. Spółki Dzielonej, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT należy rozumieć sumę wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych (aktywów) wchodzących w skład wydzielanego majątku, tj. OPE2, pomniejszoną o wartość zobowiązań.

 6. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, jeśli majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału Spółki Dzielonej (OPE2), jak również majątek pozostający w Spółce Dzielonej (OPE1) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, w związku z realizowanym Podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie przepisów Ustawy CIT.

 7. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2 Spółka Przejmująca nie będzie ponosiła jakiejkolwiek odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej powstałe przed Dniem Podziału (zarówno w związku ze składnikami majątku, które zostaną przydzielone Spółce Przejmującej w wyniku Podziału, jak i tymi, które nie zostały jej przedzielone).

 8. Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2 Spółka Przejmująca nie będzie ponosiła jakiejkolwiek odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej, powstałe od Dnia Podziału w związku ze składnikami majątku, które nie zostaną przydzielone Spółce Przejmującej w wyniku Podziału.

Ad 1-2

1) Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa w Ustawie CIT (…)

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również: „ZCP”) została zdefiniowana w przepisach Ustawy CIT i Ustawy VAT. Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tożsamą definicję ZCP zawiera art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, zgodnie z którym przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z analizy powyższych regulacji wynika, że ustawodawca wprowadził identyczną definicję ZCP zarówno na gruncie Ustawy CIT, jak również Ustawy VAT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, wykładnia pojęcia ZCP może być dokonywana łącznie w odniesieniu do obydwu ww. podatków, a wyniki tej wykładni nie powinny się różnić. Powyższe stanowisko wynika z zasady racjonalności ustawodawcy oraz zasady zaufania do państwa i stanowionego przez niego prawa. Tożsame stanowisko w tym zakresie zostało przedstawione przez organy podatkowe, w ocenie których „pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane dla potrzeb Ustawy VAT identycznie, jak w ustawie o CIT. Oczywiste jest przy tym, że w ramach jednolitego systemu prawa nie można przypisywać tej samej definicji dwóch odmiennych zakresów znaczeniowych” (przykładowo: interpretacja Dyrektora KIS z 12 marca 2018 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4510.20.2018.1. JP; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 lutego 2015 r., Znak: IPPP3/443-1181/ 14-2/JF, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lutego 2015 r., Znak: IPPP1/443-1422/14-2/BS). W związku z tym, łączne spełnienie poniżej wskazanych przesłanek implikuje uznanie składników majątku za ZCP zarówno na gruncie przepisów Ustawy CIT, jak również przepisów Ustawy VAT.

Na gruncie powyższych regulacji należy wskazać, że uznanie zespołu składników przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część jest możliwie, gdy:

- istnieje powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań/celów gospodarczych,

- zespół składników jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- zespół składników jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze,

- istnieje zamiar i możliwość kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji - bez konieczności zawierania przez nabywcę dodatkowych umów i podejmowania dodatkowych czynności faktycznych i prawnych w celu dalszego prowadzenia działalności.

W konsekwencji, w celu uznania, że przedmiotem określonej czynności jest ZCP, konieczne jest aby zespół składników materialnych i niematerialnych był wyodrębniony na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. W świetle powyższego, dany zespół składników majątkowych może zostać uznany za ZCP zarówno na gruncie przepisów Ustawy CIT, jak również przepisów Ustawy VAT, w przypadku, gdy nie stanowi on przypadkowego zbioru aktywów, lecz jest w pełni niezależny z punktu widzenia prowadzenia działalności gospodarczej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia ogólną charakterystykę ww. przesłanek warunkujących kwalifikację określonego zespołu składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

 a) Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest zespół składników majątkowych, w skład którego wchodzą zarówno składniki materialne i niematerialne w tym zobowiązania. W celu oceny czy przenoszony zespół składników majątkowych stanowi ZCP pomocna jest również definicja przedsiębiorstwa zawarta w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.”, dalej: „KC”). Zgodnie z ww. przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności:

 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

 5) koncesje, licencje i zezwolenia;

 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

 8) tajemnice przedsiębiorstwa;

 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie, należy zaznaczyć, że przedmiotowe wyliczenie ma jedynie charakter przykładowy i dla istnienia przedsiębiorstwa/ZCP nie jest niezbędne, aby w jego skład wchodziły wszystkie z wymiennych powyżej elementów.

 b) Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji wyodrębnienia organizacyjnego. Z praktyki organów podatkowych wynika, że wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy istniejący w ramach przedsiębiorstwa zespół składników ma określoną formę organizacyjną, która jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej podatnika. Zespół składników może zostać wyodrębniony zarówno jako oddział, jak również jako departament, dział czy też placówka handlowa.

W praktyce przyjmuje się, że wyodrębnienie organizacyjne powinno zostać uzewnętrznione w formie odpowiednich zapisów uchwały, statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, istotne jest przypisanie jednostce organizacyjnej uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności, które będzie niejako „widoczne z zewnątrz”. Tym samym, wyodrębnienie powinno wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

 c) Wyodrębnienie finansowe

Jak wynika z doktryny oraz praktyki organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowitą samodzielność finansową zespołu składników majątkowych. W szczególności wyodrębnienie finansowe nie jest równoznaczne z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości czy też koniecznością sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak bowiem wskazują organy podatkowe (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z 7 września 2022 r., Znak: 0114-KDIP1-1. 4012.480.2022.1.MŻ oraz z 17 stycznia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK): „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Powyższe prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie ZCP na płaszczyźnie finansowej będzie miało miejsce w sytuacji, gdy możliwe będzie przypisanie do danego zespołu aktywów określonych wskaźników finansowych w postaci przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (np. w zakładowym planie kont).

 d) Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne rozumiane jest jako możliwość samodzielnego realizowania zadań gospodarczych przy wykorzystaniu zbywanych składników majątkowych. Tym samym, warunkiem wyodrębnienia funkcjonalnego jest zdolność jednostki do przejęcia określonych zadań gospodarczych oraz samodzielnego funkcjonowania na rynku. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lipca 2022 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.286.2022.2.KK: „aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Ponadto należy podkreślić, że zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych (por. interpretacje indywidualne DKIS z 25 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.104.2022.2.MAZ oraz z 18 marca 2014 r., Znak: ITPP2/443-1417/13/AK), aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zatem, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Tym samym, „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)” (interpretacja indywidualna DKIS z 25 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.104.2022.2.MAZ).

 e) Zamiar i faktyczna możliwość kontynuowania działalności gospodarczej

Niezależnie od powyżej opisanych przesłanek, warto również zwrócić uwagę na dodatkowe warunki, które zostały sformułowane w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych ( https://mf-arch2.mf.gov.pl/c/document_library/get_file?uuid=cc7e5cfa-1107-4738-be83- 655b242e2248&groupId=764034). Z ww. objaśnień wynika, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo lub ZCP, należy uwzględnić: (i) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz (ii) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W tym zakresie warto zwrócić uwagę na postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 stycznia 2023 roku, sygn. akt: C-729/21, w ramach którego, na tle pytania prejudycjalnego zgłoszonego przez NSA, stwierdzono, iż zbycie przedsiębiorstwa lub jego części w rozumieniu przepisów unijnych należy interpretować w ten sposób, iż: „obejmuje ono między innymi przeniesienie samodzielnej części przedsiębiorstwa, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia samodzielnej działalności”. Ponadto, w postanowieniu podkreślono, że stwierdzenie, iż nastąpiło przeniesienie części przedsiębiorstwa, wymaga, by całość przekazanych składników była wystarczająca dla umożliwienia prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a ponadto nabywca miał zamiar prowadzić dalej przekazaną część przedsiębiorstwa.

Jednocześnie należy podkreślić, że przy ocenie zamiaru kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę, należy uwzględnić całokształt okoliczności związanych z transakcją, w szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających zamiar kontynuowania tej działalności. Ponadto, w orzecznictwie wskazano, że dla ustalenia czy przenoszony zespół składników majątkowych umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, wystarczające jest przeniesienie minimum środków pozwalających na kontynuowanie uprzednio prowadzonej działalności (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 sierpnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1265/17).

2) Kwalifikacja OPE2 i OPE1 jako odrębnych ZCP (dot. pytań nr 1 i 2)

Biorąc pod uwagę powyżej opisane okoliczności zdarzenia przyszłego oraz ww. regulacje prawne, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przydzielonych odpowiednio do OPE2 i OPE1 spełnia warunki uznania za ZCP tj. stanowi wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.

a) Wyodrębnienie organizacyjne

Przede wszystkim należy wskazać, że wyodrębnienie organizacyjne OPE2 oraz OPE1 znajduje swoje odzwierciedlenie w procesach wewnętrznych określających zasady funkcjonowania i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. W ramach struktury wewnętrznej Spółki Dzielonej każda z tych działalności funkcjonuje jako wyodrębniony obszar operacyjny, z przypisanymi zasobami, kompetencjami i celami gospodarczymi.

W Spółce Dzielonej funkcjonuje struktura organizacyjna wyodrębniająca poszczególne departamenty, działy, według kryterium zadań przez nie wykonywanych. Osoby funkcjonujące w ramach danych departamentów, działów mają przypisane zadania w ramach OPE1 lub OPE2.

Zgodnie z przyjętym kierunkiem funkcjonowania, Spółka Dzielona dokonała na podstawie Uchwały formalnego wyodrębnienia oraz przypisania funkcji gospodarczych oraz składników majątku (tj. aktywów i pasywów) dedykowanych realizacji OPE2 oraz OPE1.

Dodatkowo, Plan Podziału będzie potwierdzał wyodrębnienie ww. obszarów operacyjnych, odzwierciedlając przypisane do wyodrębnionej działalności składniki oraz odpowiednie zasoby, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oraz zasobów ludzkich przeznaczonych do realizacji zadań związanych z OPE2 i OPE1.

Podstawą przypisania określonych zasobów Spółki Dzielonej do OPE2 i OPE1 jest z góry określony cel gospodarczy, jakiemu służyły i jakiemu mają służyć w ramach odpowiednich obszarów działalności.

Organizacyjne wyodrębnienie wspomnianych działalności odzwierciedla również przyjęty przez Spółkę podział funkcji operacyjnych - w tym różnicę pomiędzy funkcjami infrastrukturalnymi przypisanymi do Obszaru operacyjnego OPE2, które mają zostać przejęte przez Spółkę Przejmującą a funkcjami realizowanymi w ramach OPE1, które pozostaną w Spółce Dzielonej.

Co istotne, działalności w zakresie udostępnienia infrastruktury, która umożliwia świadczenie usług (...) (np. (…)) prowadzone są przez oba ZCP na odrębnych, przypisanych im geograficznie obszarach działania - każda z nich operuje w innej części kraju, zgodnie z przyporządkowanymi jej zasobami infrastrukturalnymi, klientami i umowami. Geograficzne rozdzielenie tych obszarów działalności wzmacnia organizacyjne wyodrębnienie i potwierdza, że są to realnie niezależne jednostki operacyjne w ramach struktury Spółki Dzielonej.

Na powyższą ocenę nie wpływa przypisanie do Spółki Dzielonej funkcji wspierających. Kluczowe jest bowiem takie ukształtowanie zespołu składników niematerialnych i materialnych, które obejmuje wszelkie elementy niezbędne do realizacji określonych zadań gospodarczych. Elementami tymi nie są natomiast składniki pozwalające na realizację funkcji tzw. back office.

Spółka Przejmująca korzysta bowiem z takich usług na potrzeby prowadzonej działalności na moment poprzedzający Podział.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego została spełniona.

b) Wyodrębnienie finansowe

W ramach działalności Spółki Dzielonej możliwe jest wyodrębnienie finansowe obu ZCP na podstawie danych z systemów finansowo-księgowych i controllingowych. Dla każdej z działalności możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, nakładów inwestycyjnych oraz środków trwałych.

W szczególności, w systemie księgowym przypisano odpowiednie konta, centra kosztowe oraz inne znaczniki ewidencyjne pozwalające na odrębne raportowanie danych finansowych. Wewnętrzne raporty i dane controllingowe wykorzystywane są do celów zarządczych, w tym do analizy rentowności, planowania inwestycji oraz budżetowania.

Tak prowadzona ewidencja, pozwala na przyporządkowanie do każdego ZCP danych finansowych w stopniu wystarczającym do oceny ich samodzielności ekonomicznej.

W tym, utworzone zostały konta do rejestrowania operacji związanych z OPE2, zasady księgowe dla tych kont (ERP system), rozdzielono aktywa i zobowiązania związane z OPE2, przypisano konta i opisy do wyodrębnionych aktywów, zobowiązań, utworzono odrębne rachunki bankowe dla OPE2 i OPE1, co pozwala na sporządzanie raportów odzwierciedlających OPE2 (personalne, technicznej, finansowej). Wyodrębniona została również część bilansu i rachunku zysków i strat dla OPE2.

Zgodnie z ugruntowanym podejściem organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia pełnej, formalnie wyodrębnionej księgowości dla ZCP - wystarczające jest, by na podstawie dostępnych danych możliwe było przypisanie do wyodrębnionego zespołu składników przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz ocena jego samodzielności ekonomicznej. W konsekwencji, należy stwierdzić, że ww. okoliczności świadczą o wyodrębnieniu finansowym OPE2 i OPE1.

c) Wyodrębnienie funkcjonalne

W ramach działalności Spółki Dzielonej funkcjonują dwa wyraźnie rozdzielone obszary działalności - OPE2 oraz OPE1 - którym przypisano odmienne funkcje operacyjne, odmienne obszary działania oraz odrębne zespoły infrastrukturalne i zasoby ludzkie.

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza w tym przypadku, że każda z działalności została wyposażona w odrębne, odpowiednio przypisane składniki materialne i niematerialne, zaplecze techniczne, organizacyjne oraz zasoby ludzkie, umowy z podmiotami zewnętrznymi (w tym także w zakresie usług wsparcia świadczonych przez podmioty z Grupy Kapitałowej A) niezbędne do prowadzenia aktywności gospodarczej, które umożliwiają samodzielne i niezależne wykonywanie przypisanych funkcji gospodarczych.

OPE2 koncentruje się zasadniczo na komercyjnym udostępnianiu sieci dostępowej innym przedsiębiorcom (...) na rynku hurtowym, na Obszarze operacyjnym OPE2. Z kolei OPE1 prowadzona jest w trochę innym modelu - obejmuje nie tylko działalność związaną z udostępnianiem sieci na Obszarze operacyjnym OPE1, ale również inne usługi infrastrukturalne, w tym transmisję danych, dzierżawę łączy oraz usługi dla klientów instytucjonalnych na różnych obszarach geograficznych.

W ramach Podziału dojdzie natomiast do wydzielenia zespołów aktywów i pasywów związanych z tymi dwoma działalnościami, funkcjami, które będą realizowane w ramach odrębnych działalności gospodarczych (odrębnych spółek).

Należy zauważyć, że przypisany do OPE2 oraz OPE1 zespół składników materialnych i niematerialnych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna, pozwalają tym jednostkom na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Kluczowe funkcje, takie jak eksploatacja i utrzymanie sieci, jej rozbudowa, bieżąca obsługa klientów, zarządzanie zasobami infrastruktury - są przypisane do każdego z tych obszarów oddzielnie i realizowane są przez przypisane zespoły koordynatorów oraz w oparciu o odrębne umowy zawarte z wyspecjalizowanymi podmiotami z Grupy Kapitałowej A.

Jak zostało wskazane powyżej, w wyniku Podziału, na Spółkę Przejmującą przejdzie infrastruktura pozwalająca na świadczenie przez Spółkę Przejmująca usług w zakresie OPE2, tj. udostępnianie infrastruktury (...) w modelu hurtowym. Ponadto, na Spółkę Przejmującą, w wyniku Podziału, przejdą prawa i obowiązki z umów przychodowych, w tym głównej umowy przychodowej zawartej ze spółką A.

Wszystko powyższe oznacza, iż Spółka Przejmująca zostanie wyposażona we wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe umożliwiające samodzielne realizowanie zadań gospodarczych w ramach OPE2 i uzyskiwanie z niej przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy zatem, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego wewnętrzna struktura organizacyjna Spółki Dzielonej świadczy o tym, że w ramach Spółki Dzielonej funkcjonalnie wyodrębnione są dwie odrębne działalności - OPE2 i OPE1, które przyporządkowane mają wystarczające do ich działania składniki materialne i niematerialne oraz zasoby ludzkie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, obie Działalności - OPE2 i OPE1 - realizują samodzielnie odmienne funkcje gospodarcze. Każda z działalności została przypisana do odpowiedniego obszaru operacyjnego, działa w oparciu o odrębne zasoby i jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego została spełniona.

Końcowo należy również zaznaczyć, że za występowaniem wyodrębnienia funkcjonalnego, a w konsekwencji za spełnieniem przesłanki związanej z tego rodzaju wyodrębnieniem w odniesieniu do OPE1 oraz OPE2, przemawia model funkcjonowania podmiotów z branży (...) na polskim rynku. Jak wskazano bowiem na wstępie przedmiotowego wniosku, w Polsce powszechnym staje się specjalizacja polegająca na rozdzieleniu (...) działalności detalicznej (tj. świadczenia usług detalicznych dla użytkowników końcowych) i (...) działalności hurtowej (tj. świadczenia usług dostępu do infrastruktury (...) na rzecz dostawców detalicznych), która jest związana z wyodrębnieniem OPE2 i OPE1.

d) Zamiar i faktyczna możliwość kontynuowania działalności

Zespół składników materialnych oraz niematerialnych pozwoli Spółce Przejmującej rozpocząć oraz kontynuować OPE2 już w Dniu Podziału.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, dojdzie do przeniesienia wszelkich środków niezbędnych do kontynuowania OPE2. Po Dniu Podziału, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała OPE2. Tym samym, z okoliczności faktycznych przedmiotowej sprawy jednoznacznie wynika nie tylko istnienie zamiaru kontynuowania przez Spółkę Przejmującą OPE2, lecz również faktyczna możliwość realizacji tego zamiaru.

Jeśli chodzi o Spółkę Dzieloną, to zespół składników materialnych oraz niematerialnych pozwoli Spółce Dzielonej prowadzić OPE1 i taka działalność będzie prowadzona. Tym samym, z okoliczności faktycznych przedmiotowej sprawy jednoznacznie wynika nie tylko istnienie zamiaru kontynuowania przez Spółkę Dzieloną OPE1, lecz również faktyczna możliwość realizacji tego zamiaru.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka dotycząca zamiaru i faktycznej możliwości kontynuowania dotychczasowej działalności zarówno w zakresie OPE2, jak i OPE1, została spełniona.

Biorąc pod uwagę powyżej opisane okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz regulacje prawne, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zasoby ludzkie przypisane do OPE2, jak i OPE1, jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej.

3) Podsumowanie spełnienia przesłanek warunkujących status ZCP w zakresie OPE2 oraz OPE1

Biorąc powyższe pod uwagę - w ocenie Wnioskodawcy - należy uznać, że OPE2 (wydzielana do Spółki Przejmującej) oraz OPE1 (pozostająca w Spółce Dzielonej) funkcjonują w oparciuo odrębne, dające się zidentyfikować i wyodrębnić składniki majątku (materialne oraz niematerialne), przypisane im zasoby ludzkie, w tym wynikające z umów z podmiotami wyspecjalizowany z Grupy A, również należności i zobowiązania oraz umowy, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie:

- działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, polegające zasadniczo na komercyjnym udostępnianiu Sieci Dostępowej przedsiębiorcom (...) na rynku hurtowym, na Obszarze operacyjnym OPE2 - w zakresie OPE2;

- działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, polegającej zasadniczo na komercyjnym udostępnianiu Sieci Dostępowej przedsiębiorcom (...) na rynku hurtowym na Obszarze operacyjnym OPE1 oraz działalności innego rodzaju niż komercjalizacja Sieci Dostępowej na rynku hurtowym, w tym obejmującej usługi transmisji danych, dzierżawy łącz i inne usługi specyficzne dla klientów instytucjonalnych - w przypadku OPE1.

Odnosząc się tym samym do pytania nr 1 oraz 2, w ocenie Wnioskodawcy, OPE2 oraz OPE1 stanowić będą, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

- indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.586.2022.1.PC;

- indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lipca 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.309.2022.1.DP;

- indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lipca 2022 r., Znak: 0111-KDWB.4010.33.2022.1.APA czy też

- indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lipca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.132.2020.4.AW.

(…)

Ad 3

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy CIT, przychodem spółki przejmującej lub nowo zawiązanej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego, otrzymanego przez tę spółkę, w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

W praktyce powstanie przychodu na gruncie powyższego przepisu jest zatem możliwe wyłącznie w przypadku zaistnienia dysproporcji pomiędzy wartością rynkową majątku przejmowanego na skutek podziału lub połączenia a wartością emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych w ramach tych czynności prawnych.

Należy przy tym mieć na względzie, iż zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy CIT, przez wartość emisyjną udziałów (akcji) należy rozumieć cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą zostanie przyjęta na potrzeby ustalenia wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej i zaliczona do kapitałów własnych Spółki Przejmującej w ten sposób, że:

- kapitał zakładowy Spółki Przejmującej w wyniku wydzielenia do niej OPE2 zostanie podwyższony poprzez utworzenie nowych udziałów, które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. A S.A.;

- nadwyżka wartości rynkowej wydzielonej OPE2 ponad wartość nominalną nowo wyemitowanych udziałów, zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej (jako agio przypisane do nowo wyemitowanych udziałów).

Należy również zaznaczyć, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, na dzień poprzedzający dzień Podziału, zostanie określona w jego wartości rynkowej na podstawie wyceny niezależnego, uprawnionego podmiotu prowadzącego działalność w zakresie tego rodzaju wycen.

W związku z powyższym, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2 do Spółki Przejmującej, nie będzie stanowił czynności skutkującej powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy CIT, jeżeli na dzień poprzedzający Podział, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej przypisana do OPE2, otrzymanego przez Spółkę Przejmująca w ramach Podziału, nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. jeżeli na dzień poprzedzający dzień Podziału, wartość rynkowa majątku OPE2 otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa od wartości rynkowej, na podstawie której zostanie ustalona wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej.

Jeżeli natomiast ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku przenoszonego w ramach Podziału do Spółki Przejmującej będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej, to nadwyżka w tym zakresie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy CIT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkował powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym CIT po stronie Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT, przychodem po stronie spółki przejmującej lub nowo zawiązanej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego, otrzymanego przez tę spółkę, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jednocześnie w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Ponadto, zgodnie z artykułem 12 ust. 13 Ustawy CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie zaś z art. 12 ust. 14 Ustawy CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Biorąc pod uwagę, że:

- Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych nabyte w wyniku Podziału składniki majątkowe dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych taki obowiązek na Spółkę Dzieloną nakłada bowiem art. 16g ust. 9 Ustawy CIT),

- całość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału zostanie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- według opisu zdarzenia przyszłego, Podział nastąpi z przyczyn ekonomicznie uzasadnionych i brak jest przesłanki uchylania lub unikania opodatkowania,

- w wyniku przejęcia OPE2 w ramach Podziału, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy na gruncie Ustawy CIT, w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT.

Ad 5

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT, przychodem po stronie spółki przejmującej lub nowo zawiązanej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego, otrzymanego przez tę spółkę, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zastosowanie wykładni językowej, opartej na potocznym znaczeniu ww. wyrazów, nie prowadzi do oczekiwanych efektów, albowiem przyjęcie potocznego znaczenia wyrazu „majątek” nadal nie prowadzi do jednoznacznych konkluzji co do jego znaczenia normatywnego w kontekście art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT.

W znaczeniu potocznym wyraz „majątek” jest rozumiany bowiem jako: 1. „ziemia wraz z zabudowaniami będąca czyjąś własnością”, 2. „czyjś stan posiadania”, 3. „bogactwo, fortuna”, 4. „duża suma pieniędzy” (Słownik języka polskiego PWN, dostępny w: sjp.pwn.pl, dostęp z 30 sierpnia 2024 roku).

W ocenie Wnioskodawcy, nie sposób również uznać przedmiotowego wyrazu za pojęcie swoiście prawne, któremu nadano jednoznacznego znaczenia, odbiegającego od znaczenie powszechnie przyjmowanego. W tym zakresie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie byłoby w szczególności dopuszczalne utożsamianie pojęcia „majątek” z użytym w art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny pojęciem „mienie”.

Ponadto, wskazać należy, że w zakresie rozumienia pojęcia wartości majątku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT, przepis ten należy interpretować ściśle w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT. W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, przez wartość majątku podmiotu dzielonego w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT należy rozumieć sumę wartości poszczególnych składników majątku podmiotu dzielonego, które są uwzględnione w księgach podatkowych podmiotu dzielonego, tj. mają wartość podatkową odzwierciedloną w księgach spółki dzielonej, i które na potrzeby transakcji podlegają wycenie, pomniejszoną o wartość zobowiązań.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT tworzy bowiem całościową regulację prawną w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, przez co przepisy te należy odczytywać i analizować łącznie. Ratio legis przedmiotowych przepisów sprowadza się natomiast do wprowadzenia zasady kontynuacji dla celów podatkowych wyceny składników majątku spółki dzielonej przeniesionych do spółki przejmującej. Ustawodawca, wprowadzając te regulacje, zmierza do opodatkowania podziałów spółek, które skutkują urealnieniem wartości podatkowej aktywów spółki dzielonej (przyjęciem przez podmiot przejmujący wyższej wartości podatkowej składników majątku przejmowanego, niż wynika z ksiąg podatkowych spółki dzielonej). W świetle analizowanych przepisów, nie podlega opodatkowaniu zatem podział, jeżeli podmiot przejmujący przejmowane składniki majątku przyjmie dla celów podatkowych zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny, tj. w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego.

W związku z powyższym, ustalając wartość rynkową majątku na potrzeby art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT, należy wziąć pod uwagę składniki majątku, które są odzwierciedlone w księgach podatkowych spółki dzielonej i można im przypisać wartość podatkową (przy czym wartość ta może wynosić 0 (zero), np. w odniesieniu do środków trwałych czy też wartości niematerialnych i prawnych, które zostały już w całości zamortyzowane przez spółkę dzieloną).

Przyjęcie odmiennej interpretacji przedmiotowych regulacji prowadziłoby do faktycznego braku możliwości zachowania neutralności podatkowej podziału dla spółki przejmującej na gruncie powołanych przepisów.

Wskazać bowiem należy, iż możliwa jest sytuacja, w której spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych część składników majątku spółki dzielonej w wartościach odpowiadających ich wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej, a część składników przejętego majątku przyjmie dla celów podatkowych w wartości wyższej (urealni ich wartość dla celów podatkowych). W takiej sytuacji, na gruncie art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, spółka przejmująca nadal mogłaby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania wartości składników majątku przyjętych dla celów podatkowych wg wartości z ksiąg podatkowych spółki dzielonej. Natomiast, w odniesieniu do pozostałych składników przejętego majątku, dla których zasada kontynuacji wyceny nie zostałaby zastosowana, po stronie spółki przejmującej powstałby przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT. W celu ustalenia wysokości tego przychodu, racjonalną wykładnią terminu „wartość rynkowa majątku” użytego w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT winno być rozumienie go jako wartości rynkowej poszczególnych składników majątku (które w tym wypadku zostały przyjęte dla celów podatkowych po wartości innej niż wynikająca z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego), pomniejszona o zobowiązania.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, zgodnie z którym przez wartość rynkową majątku podmiotu dzielonego, tj. Spółki Dzielonej, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT należy rozumieć sumę wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych (aktywów) wchodzących w skład wydzielanego majątku, tj. OPE2, pomniejszoną o wartość zobowiązań.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje przepisów podatkowych, przykładowo:

- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2022 r., Znak: 0111- KDIB1-3.4010.587.2022.1.PC,

- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.477.2023.3.JF,

- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 kwietnia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.107.2024.1.AND.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z planowanym Podziałem, na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w świetle przepisów Ustawy CIT, w szczególności art. 26 Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, jedyny przepisem, który można rozważać w opisanym zdarzeniu przyszłym w kontekście roli Spółki Przejmującej jako płatnika zryczałtowanego podatku jest art. 26 ust. 1 i 6 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 Ustawy CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

W myśl art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Z kolei art. 26 ust. 6 ustawy o CIT stanowi, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h Ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze, że zarówno majątek przejmowany przez Spółkę Przejmująca na skutek Podziału (OPE2), jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (OPE1) stanowią, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy CIT, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana na podstawie art. 26 ust. 1 i 6 w zw. z art. 22 ust. 1 i art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h Ustawy CIT oraz na podstawie innych przepisów Ustawy CIT do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z planowanym Podziałem.

Ad 7-8

Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.

Przepis ten ma zastosowanie w przypadku, w którym majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przypadku, w którym majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek spółki dzielonej, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wówczas osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału (osoby nowo zawiązane) odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe osoby prawnej, dzielone zgodnie z art. 117 § 1 Ordynacji podatkowej.

W tym zakresie wskazać przede wszystkim należy, iż art. 93c Ordynacji podatkowej nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, które to prawa i obowiązki są przedmiotem sukcesji. Z uwagi na powyższe, w orzecznictwie zostało wyrażone stanowisko, iż przedmiotem sukcesji nie mogą być prawa i obowiązku, które - przed dniem podziału - zostały „przypisane” do spółki dzielonej (tj. prawa i obowiązki, które uległy konkretyzacji po stronie podmiotu dzielonego). Stanowisko takie zostało m.in. przedstawione w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 lipca 2019 roku, sygn. akt II FSK 3448/17, jak również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2024 roku, Znak: 0111-KDIB1-1.4010.638.2023.2.RH.

Zasadnym zatem jest przyjęcie stanowiska, iż art. 93c Ordynacji podatkowej przewiduje sukcesję podatkową w zakresie tych praw i obowiązków, które nie są skonkretyzowane w dniu podziału, a dodatkowo, które pozostają w związku ze składnikami majątku przydzielonymi w planie podziału do spółki przejmującej. Przejęciu z mocy prawa na podstawie ww. przepisu podlegają w przypadku podziału tylko te prawa i obowiązki, które dotyczą stanów faktycznych otwartych na dzień podziału.

W opinii Wnioskodawcy, jeżeli prawo lub obowiązek powstało przed Dniem Podziału (lub dotyczy okresu poprzedzającego Dzień Podziału), to Spółka Dzielona powinna zrealizować to prawo lub obowiązek. Sukcesja stanowi zatem kontynuację od Dnia Podziału rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez Spółkę Dzieloną, a nie przejęcie przez Spółkę Przejmującą rozliczeń podatkowych wydzielonej części przedsiębiorstwa z okresu przed Podziałem. Decydujące znaczenie ma zatem okoliczność czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia.

Odmienna sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy prawa i obowiązki powstały w Dniu Podziału lub po Dniu Podziału. Oznacza to bowiem, że pozostają one w Dniu Podziału w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi i przypisanymi Spółce Przejmującej. Rozliczenia podatkowe pozostające w związku z tymi prawami lub obowiązkami powinny zatem zostać dokonane już przez Spółkę Przejmującą.

Podsumowując powyższe rozważania, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przepis art. 93c Ordynacji podatkowej powinien być rozumiany w ten sposób, iż wyrażona w nim zasada sukcesji stanowi o kontynuacji (od dnia wydzielenia) rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą całości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Jednocześnie, z uwagi na okoliczność, że zdaniem Wnioskodawcy, zarówno OPE2, jak i OPE1 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT (…) (pytania nr 1-2), w analizowanym stanie przyszłym (winno być: „zdarzeniu przyszłym”) zastosowanie znajdzie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej i Spółka Przejmująca stanie się sukcesorem podatkowym Spółki Dzielonej i wstąpi z Dniem Podziału we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, pozostające w związku z przydzielonymi Spółce Przejmującej w wyniku Podziału składnikami majątku. Konsekwentnie w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 117 Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w wyniku przeprowadzenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2, Spółka Przejmująca nie będzie ponosiła jakiejkolwiek odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej powstałe przed Dniem Podziału (stanowisko w odniesieniu do pyt. nr 7). Powyższe stwierdzenie dotyczy przy tym zobowiązań z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej, powstałych przed Dniem Podziału zarówno pozostających w związku ze składnikami majątku, które zostały przydzielone Spółce Przejmującej, jak i tymi, które nie zostały jej przydzielone.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE1, Spółka Przejmująca nie będzie ponosiła odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu rozliczeń podatkowych Spółki Dzielonej, powstałe od Dnia Podziału w związku ze składnikami majątku, które nie zostały przydzielone Spółce Przejmującej w wyniku Podziału (stanowisko do pyt. nr 8).

Podsumowanie

Mając na uwadze informacje przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, jak również stanowisko wyrażone w części zawierającej uzasadnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca, celem podsumowania wskazuje, że:

- Celem nadrzędnym planowanego podziału Spółki Dzielonej polegającego na wydzieleniu OPE2 do Spółki Przejmującej jest reorganizacja działalności, mająca na celu dostosowanie do planowanej transakcji zbycia infrastruktury własnej Wnioskodawcy oraz OPE2 na rzecz zewnętrznego inwestora, która będzie przy tym obejmowała m.in. sukcesję uniwersalną w zakresie praw i obowiązków cywilnoprawnych;

- OPE1 oraz OPE2 są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie w ramach Spółki Dzielonej, spełniając tym samym definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, (…);

- Zarówno OPE1 oraz OPE2 będzie kontynuowana w dotychczasowym zakresie przez Spółkę Dzieloną oraz Spółkę Przejmującą;

- Tego rodzaju rozdzielenie OPE1 oraz OPE2, tj. rozdzielenie działalności związanej ze świadczeniem usług (...) dla użytkowników końcowych w oparciu o posiadaną infrastrukturę (...) (np. (...) dla klientów biznesowych i instytucjonalnych), a także udostępnianie sieci (w modelu hurtowym) na określonym obszarze geograficznym oraz świadczeniem usług udostępniania infrastruktury (...) w modelu hurtowym (tj. świadczenia usług dostępu do infrastruktury (...) na rzecz dostawców detalicznych) jest powszechną praktyką rynkową, która znajduje potwierdzenie w licznych przykładach przedstawionych w pierwszej części wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego Państwa oceny w zakresie pytań nr 7-8.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej (w zakresie pytań nr 1-6)

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest udostępnianie własnej infrastruktury (...) (sieci (...)) w modelu hurtowym, a także świadczenie w oparciu o tę infrastrukturę (...) innego rodzaju usług dostępu (...), obejmujących (...) dla klientów biznesowych i instytucjonalnych (w tym innych przedsiębiorstw (...)).

Państwa Spółka (dalej: „Spółka Przejmująca”) zamierza przejąć - w wyniku podziału Spółki B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) przez wydzielenie - część działalności Spółki Dzielonej, polegającą na dostarczaniu infrastruktury (...) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu (...) w modelu hurtowym dla przedsiębiorców (...) celem świadczenia przez nich usług (...) na rynku detalicznym na określonym geograficznie obszarze (dalej: „OPE2”).

Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej jest A S.A. (dalej: „A”). Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca należą do Grupy Kapitałowej A, w której A jest spółką dominującą (dalej: „Grupa Kapitałowa A”).

Planowany podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia transakcji nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej czy też uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 i nr 2 dotyczą kwestii ustalenia czy zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który będzie wydzielony do Spółki Przejmującej (OPE2), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który pozostanie w Spółce Dzielonej (OPE1) będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ad 1 i 2

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno wydzielana ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej OPE2, jak i pozostająca w Spółce Dzielonej OPE1 będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na OPE1 i OPE2 przemawia w pierwszej kolejności fakt formalnego wyodrębnienia.

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, (…) 2025 r. Zarząd Spółki Dzielonej podjął uchwałę w sprawie wewnętrznego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego w ramach Spółki Dzielonej dwóch działalności Spółki Dzielonej, tj.:

- OPE1 obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług udostępniania posiadanej infrastruktury w modelu sprzedażowym hurtowym oraz detalicznym w zakresie Sieci Dostępowej,

- OPE2 obejmującej składniki majątkowe (aktywa i pasywa) i związane z nimi prawa i obowiązki, służące do prowadzenia działalności infrastrukturalnej w zakresie Sieci Dostępowej, tj. działalności polegającej zasadniczo na dostarczaniu sieci (...) w sposób umożliwiający zapewnienie dostępu (...) na zasadach hurtowych do tych zasobów (komercyjne udostępnianie Sieci Dostępowej) dla przedsiębiorców (...) celem świadczenia przez nich usług (...) na rynku detalicznym na wyodrębnionym geograficznie Obszarze operacyjnym OPE2.

W załączniku do uchwały wskazano wykaz obszarów geograficznych przypisanych odpowiednio do OPE1 w zakresie dostępu (...) na zasadach hurtowych i OPE2.

Wyodrębnienie organizacyjne obu Działalności, znalazło odzwierciedlenie w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej - każda z działalności została przypisana do odrębnych jednostek organizacyjnych, którym przydzielono dedykowanych pracowników, odpowiedzialnych za realizację konkretnych funkcji operacyjnych. W Spółce Dzielonej funkcjonuje struktura organizacyjna wyodrębniająca poszczególne departamenty, działy, według kryterium zadań przez nie wykonywanych. Osoby funkcjonujące w ramach danych departamentów, działów mają przypisane zadania w ramach OPE1 lub OPE2.

Przeniesienie OPE2 będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) w takim zakresie, w jakim przenoszony zakład pracy jest związany z OPE2.

Do OPE1 przyporządkowana jest kadra pracownicza koordynująca zadania związane z tą działalnością. OPE1 w ramach Spółki Dzielonej jest obsługiwana przez wyspecjalizowane podmioty powiązane z Grupy Kapitałowej A. Wskazana powyżej kadra pracownicza zatrudniona w Spółce Dzielonej przydzielona do OPE1, to osoby odpowiadające za koordynację realizacji zawartych umów.

W ramach Spółki Dzielonej, obecnie do OPE2 przyporządkowana jest kadra pracownicza (łącznie 12 pracowników Spółki Dzielonej), koordynująca zadania związane z tą działalnością, obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych OPE2, jak:

- koordynacja usług outsourcingowych,

- logistyka,

- utrzymanie infrastruktury oraz modernizacja infrastruktury,

- nadzór księgowy,

- administracja,

- kontroling finansowy.

W wyniku Podziału, na Spółkę Przejmującą przejdą składniki materialne i niematerialne związane z prowadzeniem OPE2, obejmujące w szczególności:

- Środki trwałe oraz wyposażenie i urządzenia niestanowiące środków trwałych, niezbędne i służące do prowadzenia OPE2, przede wszystkim (...), pozostałe urządzenia techniczne, wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie OPE2;

- (…), związane z OPE2, zgodnie z przeprowadzoną w Spółce Dzielonej inwentaryzacją;

- Prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów oraz innych zdarzeń prawnych, w tym m.in. z następujących umów:

- dotyczących zakupu (obejmujące ok. (…) lokalizacji), dystrybucji (obejmujące ok. (…) lokalizacji), korzystania z energii elektrycznej w określonych punktach poboru (dotyczące ok. (…) lokalizacji), zapewnienia zasilania energią elektryczną sieci i urządzeń związanych z OPE2,

- dzierżawy kanalizacji, łączy, sieci, włókien, szaf, umów najmu, dzierżawy nieruchomości lub pomieszczeń związanych z OPE2 (dotyczących tras przedmiotowej infrastruktury na obszarze OPE2 na potrzeby OPE2),

- dotyczących najmu, dzierżawy oraz użyczenia (łącznie ok. (…) takich umów), o ustanowienie służebności przesyłu, zgód, porozumień z właścicielami lub administratorami zasobów mieszkaniowych i innych, dotyczących korzystania z nieruchomości, dostępu do nieruchomości do celów związanych z OPE2 (dotyczących ok (…) umów),

- w zakresie budowy, rozbudowy, modernizacji, utrzymania Sieci Dostępowej, umieszczania elementów Sieci Dostępowej, oraz w zakresie innych funkcji wspierających (jak finanse, kadry, płace, wsparcie IT), zawartych z wyspecjalizowanymi podmiotami w tym zakresie z Grupy Kapitałowej A,

- z obszaru administracji dotyczących najmowanych pomieszczeń (ok. (…) umów),

- przychodowych dot. dzierżawy kanalizacji,

- przychodowych dot. dostępu do lokalnej pętli abonenckiej poprzez dostęp do węzłów sieci (...), na potrzeby sprzedaży usług (...) ((...)), na rzecz operatorów (...) z prawem do dalszej odsprzedaży tych usług do innych przedsiębiorców (...), dotyczących obszaru OPE2;

- Prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z tytułu prowadzenia rachunku bankowego związanego z OPE2;

- Prawa i obowiązki z pozwoleń i decyzji administracyjnych dotyczących korzystania z nieruchomości, w szczególności pozwoleń radiowych na wykorzystanie z częstotliwości oraz decyzji dotyczących zajęcie pasa drogowego i umieszczenia w nich urządzeń;

- Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w odniesieniu do osób wykonujących zadania związane z OPE2 i obejmujące zakres funkcji niezbędny do samodzielnego funkcjonowania obszarów operacyjnych OPE2, jak administracja i finanse, działalność serwisowa, logistyka, działalność utrzymaniowa oraz działalność inwestycyjna;

- Zobowiązania wynikające z umów kredytowych, dotyczących składników majątku związanych z OPE2, alokowane według przyjętych kluczy alokacji opartych na wartości aktywów, które wchodzą w skład OPE2 (alokacja z uwagi na finansowanie dotyczące rozwoju całej sieci, należącej do OPE2 oraz OPE1).

W wyniku Podziału, do Spółki Przejmującej nie będzie przenoszone prawo własności nieruchomości, a jedynie prawa i obowiązki z umów dzierżawy nieruchomości, wskazane powyżej. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że w ramach Podziału nie będzie przenoszone prawo własności nieruchomości, gdyż Spółka Dzielona nie posiada własnych nieruchomości i w konsekwencji nie może ich przenieść na Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca nie będzie również wynajmować od niej nieruchomości.

Po Podziale, w Spółce Dzielonej pozostaną składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia przez Spółkę Dzieloną Działalności Infrastrukturalnej obejmujące w szczególności:

- Środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych, związane z OPE1, przede wszystkim (…), pozostałe urządzenia techniczne, wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie OPE1; jak również, jako nie związane z OPE2: (…), służące do dostarczania dostępu do (...) dla klientów końcowych);

- (…), związane z OPE1, zgodnie z przeprowadzoną w Spółce Dzielonej inwentaryzacją;

- Prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z umów, czynów niedozwolonych, bezpodstawnego wzbogacenia oraz innych zdarzeń prawnych, w tym m.in. z następujących umów:

- dotyczących zakupu, dystrybucji, korzystania z energii elektrycznej w określonych punktach poboru, zapewnienia zasilania energią elektryczną sieci i urządzeń związanych z OPE1,

- dzierżawy kanalizacji, łączy, sieci, włókien, szaf, umów najmu, dzierżawy nieruchomości lub pomieszczeń związanych z OPE1 (dotyczące przebiegów innych niż na Obszarze operacyjnym OPE2 na potrzeby wyłącznie OPE2),

- dotyczących najmu, dzierżawy oraz użyczenia, o ustanowienie służebności przesyłu, zgód, porozumień z właścicielami lub administratorami zasobów mieszkaniowych i innych, dotyczących korzystania z nieruchomości, dostępu do nieruchomości do celów związanych z OPE1,

- w zakresie budowy, rozbudowy, modernizacji, utrzymania Sieci Dostępowej, umieszczania elementów Sieci Dostępowej, oraz w zakresie innych funkcji wspierających (jak finanse, kadry, płace, wsparcie IT), zawartych z wyspecjalizowanymi podmiotami w tym zakresie z Grupy Kapitałowej A,

- z obszaru administracji dotyczące najmu pomieszczeń,

- przychodowych dot. dzierżawy kanalizacji,

- przychodowych dot. dostępu do lokalnej pętli abonenckiej poprzez dostępu do węzłów sieci (...), na potrzeby sprzedaży usług (...) ((...)), na rzecz operatorów (...), związanych z OPE1;

- Prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z tytułu prowadzenia rachunków bankowych związanych z OPE1;

- Prawa, obowiązki, z decyzji administracyjnych dotyczących korzystania z nieruchomości, w szczególności zezwoleń na umieszczanie urządzeń, umieszczenie przyłącza (...), zajęcie pasa drogowego, jak też obejmujących wszystkie prawa i obowiązki wynikające z pozwoleń radiowych na wykorzystanie przypisanych częstotliwości przez urządzenia nadawczo - odbiorczych w cyfrowej linii radiowej, związane z OPE1;

- Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych w odniesieniu do osób wykonujących zadania związane z OPE1;

- Zezwolenia, koncesje oraz ulgi związane z OPE1, w tym wpis Spółki Dzielonej do rejestru przedsiębiorców (...);

- Prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych, dotyczących składników majątku związanych zarówno z OPE1;

- Księgi rachunkowe Spółki Dzielonej.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale będzie zatem składał się ze wszystkich składników materialnych i niematerialnych, które nie zostaną bezpośrednio przyporządkowane do OPE2, a które będą związane z OPE1.

Powyższe świadczy o tym, że zarówno OPE1, jak i OPE2 mają swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa - są odrębne i przeznaczone do wykonywania odmiennego rodzaju działalności.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na OPE1 oraz zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na OPE2 na dzień podziału będą również wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Jak wskazali Państwo we wniosku, wyodrębnienie finansowe w Spółce dzielonej zapewniono poprzez wewnętrzną ewidencję księgową, która umożliwia bezpośrednie przyporządkowanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do każdej z działalności, tj. OPE1 oraz OPE2 lub rozdzielenie na podstawie ustalonego klucza podziałowego. Taka struktura ewidencyjna umożliwia sporządzanie wewnętrznych raportów finansowych oraz analiz rentowności każdej z opisanych Działalności.

Spółka Dzielona, na wewnętrzne potrzeby, sporządza oddzielne bilanse oraz rachunki zysków i strat dla obu Działalności, pozwalające monitorować sytuację finansową OPE2 oraz OPE1.

W Spółce Dzielonej utworzone zostały ponadto konta do rejestrowania operacji związanych z OPE2, zasady księgowe dla tych kont (ERP system), rozdzielono aktywa i zobowiązania związane z OPE2, przypisano konta i opisy do wyodrębnionych aktywów, zobowiązań, utworzono odrębne rachunki bankowe dla OPE2 i OPE1, co pozwala na sporządzanie raportów odzwierciedlających OPE2 (personalne, technicznej, finansowej).

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisane zespoły składników majątkowych tworzące OPE1 i OPE2 będą również wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie funkcjonalne na moment Podziału będzie przejawiać się tym, że OPE2 realizować będzie odrębne funkcje gospodarcze, tj. niezależne świadczenie usług w zakresie infrastruktury (...), obejmujące udostępnianie zasobów sieciowych w ramach odrębnych regionów operacyjnych i segmentów klientów. Funkcjonalne wyodrębnienie znajduje również odzwierciedlenie w przyporządkowaniu do każdej działalności zestawu składników materialnych i niematerialnych oraz zasobów ludzkich, w tym zespołów technicznych, operacyjnych i administracyjnych (własnych jak również udostępnionych przez wyspecjalizowane podmioty w Grupie Kapitałowej A).

Istotne jest również to, że - jak wynika z uzupełnienia wniosku - Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Spółkę Dzieloną w zakresie OPE2 wyłącznie przy wykorzystaniu wniesionych do niej składników majątkowych i nie będzie konieczne podjęcie po Podziale dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, które byłby niezbędne do kontynuowania OPE2, z uwzględnieniem korzystania z usług outsourcingowych, np. (…). Umowy na usługi zawarte jeszcze przez Spółkę Dzieloną w ramach sukcesji związanej z Podziałem zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Ponadto, jak Państwo wskazali - Spółka Dzielona nie będzie po Podziale korzystała z majątku wydzielanego i przyporządkowanego do OPE2. Pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą nie będzie występowała ścisła współpraca w zakresie OPE2. Po Podziale Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca będą prowadziły działalność gospodarczą w sposób niezależny i odrębny, pod odrębnymi zarządami.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że zarówno opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na OPE1, jak i opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na OPE2 będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem na moment wydzielenia mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania. W konsekwencji ww. Działalności stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych przejęcia przez Państwa Spółkę OPE2 na skutek planowanego podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej, należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Analizując kwestię powstania ewentualnego przychodu po stronie Spółki Przejmującej należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Ad 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą kwestii ustalenia czy na tle opisanego zdarzenia przyszłego, jeżeli na dzień poprzedzający Podział, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej przypisana do OPE2, otrzymanego przez Spółkę Przejmująca w ramach Podziału, nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej, to po stronie Wnioskodawcy, w wyniku Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2, nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT wynika, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wartość rynkowa majątku otrzymywanego przez Państwa Spółkę (Spółkę Przejmującą) zostanie przyjęta na potrzeby ustalenia wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej i zaliczona do kapitałów własnych Spółki Przejmującej w ten sposób, że:

- kapitał zakładowy Spółki Przejmującej w wyniku wydzielenia do niej OPE2 zostanie podwyższony poprzez utworzenie nowych udziałów, które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Spółki Dzielonej, tj. A S.A.;

- nadwyżka wartości rynkowej wydzielonej OPE2 ponad wartość nominalną nowo wyemitowanych udziałów, zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej (jako agio przypisane do nowo wyemitowanych udziałów).

Zaznaczyli Państwo również, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, na dzień poprzedzający dzień Podziału zostanie określona w jego wartości rynkowej na podstawie wyceny niezależnego, uprawnionego podmiotu prowadzącego działalność w zakresie tego rodzaju wycen.

W związku z tym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że jeżeli na dzień poprzedzający Podział, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej przypisana do OPE2, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej, to po Państwa stronie, w wyniku Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie OPE2, nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad 4

Odnosząc się do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie spółki przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości rynkowej majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

We wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, na dzień poprzedzający dzień Podziału zostanie określona w jego wartości rynkowej na podstawie wyceny niezależnego, uprawnionego podmiotu prowadzącego działalność w zakresie tego rodzaju wycen.

Zatem, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą przewyższy wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, to po stronie Spółki Przejmującej w związku z przejęciem OPE2 na skutek podziału Spółki Dzielonej, co do zasady, powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w drodze łączenia, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem we wniosku wskazali Państwo, że:

- Państwa Spółka przyjmie dla celów podatkowych nabyte w wyniku Podziału składniki majątkowe w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz

- całość składników majątkowych, jakie zostaną przejęte przez Państwa Spółkę w wyniku Podziału, zostanie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, po stronie Państwa Spółki, na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Ad 5

W zakresie pytania nr 5, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy przez wartość rynkową majątku Spółki Dzielonej, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT należy rozumieć sumę wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych (aktywów) wchodzących w skład wydzielanego majątku, tj. OPE2, pomniejszoną o wartość zobowiązań.

Na wstępie uzasadnienia do oceny Państwa stanowiska do tego pytania zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania Nr 5 (wyznaczającego zakres rozstrzygnięcia sprawy), niniejsza interpretacją dotyczy wyłącznie oceny w zakresie sposobu ustalenia wartości rynkowej majątku w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT. Zatem inne kwestie wynikające z Państwa własnego stanowiska w tym zakresie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Przechodząc do oceny Państwa stanowiska w ww. zakresie wskazać należy, że pojęcie „wartości rynkowej majątku” nie zostało bezpośrednio zdefiniowane w przepisach ustawy podatkowej. Zasadnym jest zatem nadanie mu rozumienia wynikającego z języka potocznego.

I tak:

- wg słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „majątek” to „czyjś stan posiadania”; jak wskazano w wyroku z dnia 28 marca 2014 r. sygn. akt I ACa 1278/13: „Od pojęcia „mienia” należy odróżnić pojęcie „majątek”. Choć terminy te niekiedy uznaje się za tożsame, to jednak nie mają one identycznego zakresu pojęciowego. W doktrynie przyjmuje się bowiem, że wyraz majątek używany jest w dwóch znaczeniach: węższym, oznaczającym tylko aktywa, czyli prawa majątkowe posiadane przez podmiot, co może być utożsamiane z pojęciem mienia, oraz w znaczeniu szerszym, oznaczającym ogół praw i obowiązków majątkowych podmiotu prawa. Majątkiem są składniki mienia dające się wyodrębnić jako zespół aktywów, ale i zespół pasywów, będących przedmiotem obrotu, dziedziczenia, podstawą odpowiedzialności za zobowiązania, itp.”;

- „Majątek - ogół praw majątkowych przysługujących określonemu podmiotowi prawa, na które składają się aktywa i pasywa, tj. prawa i obowiązki obciążające dany podmiot (w znaczeniu sensu largo); niekiedy pojęcie te obejmuje same aktywa (w znaczeniu sensu stricto). Poza majątkiem pozostają prawa osobiste, np. prawo do nazwiska”, Wielka Encyklopedia Prawa, red. prof. zw. dr hab. Brunon Hołyst, prof. zw. dr hab. Eugeniusz Smoktunowicz, wyd. Prawo i Praktyka Gospodarcza 2005,

- „Majątek spółki - suma praw oraz innych składników majątkowych spółki posiadających wartość ekonomiczną. Do m. wchodzi również wartość wniesionych do s. wkładów wspólników i w chwili jej powstania ich suma może stanowić cały m. s., jednak w odróżnieniu od kapitału zakładowego, który jest wartością stałą, m. s. podlega ustawicznym zmianom. Wartość m. s. zależy od wartości praw i innych składników majątkowych s., a ponieważ m. ten obciążą zobowiązania s., można przyjąć, że wartość ta odpowiada różnicy między wartością sumy aktywów i zobowiązań s.” ibid.

Z kolei, przez termin „wartość” należy rozumieć „to, ile coś jest warte pod względem materialnym”.

Natomiast zgodnie z Encyklopedią Zarządzania (dostępną na stronie internetowej https://mfiles.pl), wartość rynkowa jest najwyższą ceną po jakiej kupujący chce zakupić produkty lub usługi i najniższą na jaką może zgodzić się sprzedający. Jest również najbardziej prawdopodobną ceną jaką dany składnik aktywów mógłby otrzymać na zorganizowanym rynku. Wartość rynkowa może być zależna od sytuacji politycznej, preferencji kupujących lub sprzedających oraz koniunktury.

Na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, „wartość rynkowa majątku” winna być ustalona z zastosowaniem właściwej metody wyceny z uwzględnieniem zarówno aktywów, jak i pasywów, tym samym pojęcie „wartość tych składników majątku”, do których odnosi się art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, powinno być ujmowane w szerszym kontekście.

W związku z powyższym, w celu dokładnego określenia wartości rynkowej majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, należy każdorazowo zastosować właściwą metodę wyceny mającą na celu określenia wartości rynkowej majątku spółki dzielonej.

Ponadto, odnosząc się do rozumienia pojęcia „wartości rynkowej majątku” na gruncie ww. przepisów, wyjaśnić dodatkowo należy, że jeżeli w związku z danym składnikiem majątku został zaciągnięty dług w postaci pożyczki lub kredytu i dług ten zostanie przeniesiony na spółkę przejmującą wraz z tym składnikiem (spółka przejmująca będzie zobowiązana do jego spłaty jako dłużnik), może on zostać uwzględniony w określeniu wartości rynkowej tego składnika, o ile jednocześnie jego wysokość ma również wpływ na określenie wartości emisyjnej wydawanych udziałów (akcji). Wysokość przejętych zobowiązań związanych bezpośrednio ze składnikami przejmowanego majątku nie może być bowiem elementem działań optymalizacyjnych zmierzających do zaniżania wartości rynkowej przejmowanego majątku z pominięciem ich wpływu na wartość wydawanych w zamian za majątek udziałów (akcji).

Dodatkowo zauważyć należy, że przez zobowiązanie, które może być elementem wyceny, należy rozumieć jedynie kapitał pożyczki/kredytu, do którego spłaty zobowiązana jest spółka przejmująca z wyłączeniem jednak tej części takiego zobowiązania, jaka odpowiada odsetkom, opłatom, prowizjom i innym opłatom, które stanowią, co do zasady, koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty. Uwzględnienie tych pozycji już na etapie przejmowania majątku kreowałoby bowiem sytuację podwójnego rozliczenia tego rodzaju wydatków w kosztach podatkowych, co nie jest dopuszczalne systemowo w ustawie o CIT (art. 15 ust. 1 ustawy). Również rezerwy i odpisy nie mogą być treścią przedmiotowej kalkulacji dla celów ustalenia dochodu z tytułu restrukturyzacji.

Podsumowując, przez „wartość rynkową majątku” Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, należy rozumieć wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla której celów majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów oraz z uwzględnieniem powyższych wyjaśnień.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5, zgodnie z którym przez wartość rynkową majątku Spółki Dzielonej, w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT należy rozumieć sumę wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych (aktywów) wchodzących w skład wydzielanego majątku, tj. OPE2, pomniejszoną o wartość zobowiązań - uwzględniając powyższe wyjaśnienia - jest prawidłowe.

Ad 6

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 dotyczą kwestii ustalenia czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, jeśli majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału Spółki Dzielonej (OPE2), jak również majątek pozostający w Spółce Dzielonej (OPE1) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z realizowanym Podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Przejmującej powstaną obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak wskazano na wstępie, pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Ponadto, biorąc pod uwagę Państwa wolę wyrażoną w uzupełnieniu wniosku, że odnośnie pytania Nr 6 są Państwo zainteresowani uzyskaniem odpowiedzi wyłącznie w zakresie obowiązków płatnika w sytuacji, gdy zarówno majątek przejmowany przez Spółkę Przejmująca na skutek Podziału (OPE2), jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (OPE1) będą stanowiły, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, a więc wyłącznie pod kątem oceny obowiązków płatnika wynikających z art. 26 ust. 1 i art. 26 ust. 6 w zw. z przychodem z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, organ informuje, że ocena Państwa stanowiska w zakresie objętym pytaniem Nr 6 dotyczy wyłącznie przepisów art. 26 ust. 1 i art. 26 ust. 6 w zw. z przychodem z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy o CIT. Tym samym niniejsza interpretacja nie odnosi się do oceny Państwa stanowiska pod kątem innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym również do ewentualnego powstania obowiązków płatnika w związku z powstaniem przychodu z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustaw o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości i zakresu przedmiotowego wniosku, wskazać należy, że zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,

Na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT,

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,

W przypadku podziału przez wydzielenie, dla wspólnika spółki dzielonej, może powstać m.in. przychód kwalifikowany do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, jeżeli majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, należy przeanalizować czy w związku z ww. podziałem przez wydzielenie powstanie przychód dla wspólnika Spółki Dzielonej pod kątem tego przepisu. Ponadto, należy również ocenić czy majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą (OPE2) i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (OPE1) na skutek podziału przez wydzielenie będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Kwestię powstania ewentualnego przychodu po stronie wspólnika Spółki Dzielonej, z której to spółki wydzielana jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych reguluje art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy,

Zatem, przychód w wysokości ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej po stronie wspólnika spółki dzielonej powstanie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że skoro, jak zostało wskazane w uzasadnieniu do pytania nr 1 i nr 2, wydzielana ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej OPE2, jak i pozostająca w Spółce Dzielonej OPE1 na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Tym samym w sprawie nie powstanie przychód kwalifikowany do źródła z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT. W konsekwencji, dla Spółki Przejmującej nie powstaną obowiązki płatnika na gruncie art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o CIT z ww. tytułu.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1-2, 4-7 i 9-10). Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 8) zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Ustalenia czy opisany we wniosku podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 7-8 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.