Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.831.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą niepełnosprawną (...). Ma Pan uszkodzony słuch w znacznym zakresie. Jest Pan podopiecznym Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie (...). W ramach pomocy terapeutycznej otrzymał Pan z PCPR laptop, celem było poprawienie Pana komunikacji werbalnej (pismo i słowo).

Od kilku lat pisze Pan na laptopie opowiadania. Postanowił Pan te opowiadania zebrać w jedną całość (10 opowiadań) i wydać książkę. Pragnie Pan pozostawić pamiątkę dla potomnych (dzieci, wnuki, przyjaciele). Książka została wydrukowana przez Pana przyjaciół w ilości 100 sztuk.

Planuje Pan promocję książki w dwóch pobliskich bibliotekach. Podczas promocji przewiduje Pan ewentualną sprzedaż książek.

Uzupełnienie:

Czy książka, którą Pan napisał, stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24)?

Książka pod tytułem (...) jest zbiorem opowiadań Pana autorstwa. Utwór ma indywidualny i oryginalny charakter, stanowi przejaw Pana działalności twórczej o charakterze literackim, utrwalonym w postaci tekstu. W związku z powyższym uważa Pan, że spełnia definicję utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4.02.1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do książki, o której mowa we wniosku?

Jest Pan jedynym autorem wskazanego wyżej utworu. Nie zawierał Pan żadnych umów z innymi osobami ani podmiotami, które dotyczyłyby przeniesienia na nie autorskich praw majątkowych do książki ani udzielenia licencji.

W związku z tym przysługują Panu autorskie prawa osobiste, jak i majątkowe do książki (...)

Czy na okoliczność sprzedaży książek będzie Pan zawierać umowy, z których będzie wynikać przeniesienie własności egzemplarza utworu, dzieła (książki), tj. na podstawie takich umów nastąpi przeniesienie własności do przedmiotu, który jest materialnym nośnikiem utworu (książki), oraz umowy te nie będą przewidywać przeniesienia majątkowych praw autorskich i nie będzie Pan zawierać w nich żadnego rozporządzania majątkowymi prawami autorskimi na żadnym z pól eksploatacji?

Na okoliczność sprzedaży książek będzie Pan zawierał wyłącznie umowy sprzedaży egzemplarzy utworu, polegające na przeniesieniu na nabywcę własności konkretnego egzemplarza książki jako materialnego nośnika utworu.

Umowy te nie będą przewidywać przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu ani udzielenia licencji na jakimkolwiek polu eksploatacji. W szczególności nabywcy egzemplarzy nie będą uzyskiwać prawa do dalszego odpłatnego zwielokrotniania utworu (dodruków), wydawania go w formie e-booka, audiobooka, adaptacji filmowej lub teatralnej ani publicznego rozpowszechniania w innych formach niż wynikające z dozwolonego użytku.

Wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworu pozostaną przy Panu jako autorze.

Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży książek?

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży książek Pana autorstwa ani książek innych autorów. Książka (...) jest Pana pierwszą publikacją. Nie prowadzi i nie prowadził Pan nigdy działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży książek ani w innym zakresie.

Czy i jakie działania marketingowe podejmuje/podejmie Pan w celu sprzedaży książki (np. ogłoszenia, reklamy)?

Na własny koszt zlecił Pan wydruk 100 egzemplarzy książki.

Jest Pan emerytem i Pana celem jest głównie zwrot poniesionych kosztów druku poprzez sprzedaż egzemplarzy w cenie (...) złotych za sztukę.

Sprzedaż będzie miała miejsce w wąskim gronie znajomych i rodziny oraz podczas okazjonalnych wieczorków autorskich organizowanych przez Ośrodki Kultury. Nie prowadzi i nie planuje Pan prowadzić zorganizowanych działań marketingowych, typowych dla działalności gospodarczej, takich jak płatne kampanie reklamowe, utrzymywanie profesjonalnego sklepu internetowego, stała, zorganizowana dystrybucja w sieciach księgarń czy zatrudnianie osób do sprzedaży. Informacja o książce będzie przekazywana w sposób nieformalny, głównie ustnie wśród znajomych oraz w ramach komunikatów związanych bezpośrednio z organizacją spotkań autorskich w Ośrodkach Kultury.

Pytanie

Prosi Pan o decyzję, w jaki sposób ma Pan rozliczyć się z Urzędem Skarbowym w zakresie sprzedaży tych książek.

Pana stanowisko w sprawie

Podkreśla Pan, że sprzedaż dotyczy niewielkiego, jednorazowego nakładu 100 egzemplarzy, ma charakter okazjonalny i hobbystyczny oraz nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Celem jest głównie pokrycie kosztów druku, a nie prowadzenie działalności zarobkowej.

W Pana ocenie powyższe okoliczności wskazują, że przychody ze sprzedaży egzemplarzy książki stanowią przychody z praw majątkowych (praw autorskich), a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu wniosku wynika, że postanowił Pan wydać książkę. Książka stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jest Pan jedynym autorem książki i przysługują Panu autorskie prawa osobiste, jak i majątkowe do książki. Sprzedaż będzie miała miejsce w wąskim gronie znajomych i rodziny oraz podczas okazjonalnych wieczorków autorskich. Nie dokonywał Pan wcześnie sprzedaży żadnej książki. Jest to Pana pierwsza książka. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Na własny koszt zlecił Pan wydruk 100 egzemplarzy książki. Jest Pan emerytem i Pana celem jest głównie zwrot poniesionych kosztów druku. Na okoliczność sprzedaży książek będzie Pan zawierał wyłącznie umowy sprzedaży egzemplarzy utworu, polegające na przeniesieniu własności na nabywcę własności konkretnego egzemplarza książki jako materialnego nośnika utworu. Nie prowadzi i nie planuje Pan prowadzić zorganizowanych działań marketingowych, typowych dla działalności gospodarczej, takich jak płatne kampanie reklamowe, utrzymywanie profesjonalnego sklepu internetowego, stała, zorganizowana dystrybucja w sieciach księgarń czy zatrudnianie osób do sprzedaży.

Zgodnie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

- działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9

Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z tego przepisu, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wobec przywołanych przepisów w sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie okoliczności przedstawionych przez Pana w opisie sprawy stwierdzam, że sprzedaż egzemplarzy napisanych przez Pana książek nie nosi znamion działalności gospodarczej. Nie zostały bowiem spełnione kryteria wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychodów z tego tytułu nie należy zaliczać do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu powołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. książka) i jego sprzedażą – przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Zaznaczam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Na podstawie powyższego – Pana działalność jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej – zatem uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: przychody ze sprzedaży wydanej przez Pana książki należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.