tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.754.2025.2.AP

Przychody uzyskane z odpłatnego zbycia majątkowych praw autorskich do aplikacji komputerowych nie mogą być kwalifikowane jako rezultat działalności wytwórczej, lecz stanowią przychody z działalności usługowej, w związku z tym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, przewidzianej dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki:

-5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidzianej dla działalności wytwórczej – jest nieprawidłowe,

-8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidzianej dla działalności usługowej – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu sprzedaży autorskich praw do aplikacji będących programami komputerowymi. Uzupełnił go Pan pismem z 3 października 2025 r. (wpływ 6 października 2025 r.), w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) oraz pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju (jest polskim rezydentem podatkowym) oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem (razem z dwoma innymi twórcami, będącymi przedsiębiorcami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą) majątkowych praw autorskich do oprogramowania komputerowego (jest to aplikacja na smartfon, dostępna on-line, do pobrania z X). Oprogramowanie zostało wytworzone w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca po zidentyfikowaniu luki na rynku, razem z 2 innymi osobami opracował koncepcję stworzenia kilku aplikacji, które zaspokoją potrzeby konsumentów, które do tej pory nie zostały zaadresowane.

Są to następujące aplikacje:

·...;

·...

- dalej: „Aplikacje”.

...

Jak była o tym mowa powyżej, Wnioskodawca, działając na własne ryzyko oraz we współpracy z dwoma innymi twórcami, podjął się stworzenia i rozwoju Aplikacji, a także ich bieżącego utrzymania i aktualizacji. W związku z tym ponosi koszty, angażuje swój czas i podejmuje ryzyko gospodarcze związane z działalnością twórczą.

Wnioskodawca pozyskał dla Aplikacji tzw. Wydawcę, który pełni rolę dystrybutora Aplikacji na X. W szczególności Wydawca zobowiązał się do tworzenia i prowadzenia programu subskrypcyjnego dla aplikacji mobilnych udostępnianych online za pośrednictwem X oraz do ich promocji i dystrybucji na tej platformie.

Tworząc i utrzymując Aplikacje, Wnioskodawca nie działa na zlecenie Wydawcy. W celu umożliwienia Wydawcy realizacji jego usług, a przede wszystkim czerpania dochodów z komercjalizacji (dystrybucji) Aplikacji, Wnioskodawca - wraz z pozostałymi współwłaścicielami - udzielił mu odpłatnej licencji na Aplikacje. Licencja ma charakter niewyłączny, nieprzenoszalny, podlegający dalszemu sublicencjonowaniu i wiąże się z obowiązkiem uiszczania opłat licencyjnych (tantiem).

W ramach usług wykonywanych przez Wydawcę jest on zobowiązany przede wszystkim do:

·tworzenia kreacji reklamowych w celu promowania Aplikacji za pośrednictwem kanałów marketingu cyfrowego,

·optymalizacji Aplikacji w sklepach z aplikacjami (ASO), czyli działania marketingowego mającego na celu poprawę widoczności Aplikacji .... oraz

·uruchamiania, prowadzenia i optymalizacji cyfrowych kampanii reklamowych w celu promowania Aplikacji.

Wnioskodawca otrzymuje należności licencyjne z tytułu komercjalizacji Aplikacji przez Wydawcę w wysokości 1/3 całkowitego dochodu generowanego przez Aplikacje (pozostałe 2/3 otrzymuje dwóch innych współwłaścicieli Aplikacji), po pomniejszeniu go o wynagrodzenie Wydawcy.

Wnioskodawca rozlicza się i dalej planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy. Wnioskodawca złożył w odpowiednim czasie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca jest współtwórcą i współproducentem Aplikacji komputerowych przeznaczonych na urządzenia mobilne, takie jak telefony typu smartfon, zwane dalej: „Komputerami”. Aplikacje służą ułatwieniu życia jej użytkowników poprzez udogodnienie im wykonywania czynności życia codziennego. Aplikacje pobierane są na urządzenie mobilne za pośrednictwem platform dystrybucji na urządzeniach mobilnych, takich, jak ..... Jest to internetowy „sklep” służący do zawierania umów licencyjnych z konsumentem oraz zarządzania biblioteką aplikacji. W każdym przypadku Aplikacje są pobierane przez użytkownika na swój telefon (nośnik danych) przez Internet ze wskazanej wyżej platformy. Umowa o pobranie Aplikacji, na podstawie której użytkownik może korzystać z niej na telefonie, zawierana jest pomiędzy użytkownikiem, a Wydawcą. Przykładowo, .... pełni rolę jedynie platformy umożliwiającej pobranie Aplikacji i nie jest stroną umowy, transakcji i rozliczeń między Wnioskodawcą a użytkownikiem.

Płatności za pobranie Aplikacji użytkownik dokonuje przed rozpoczęciem ich pobrania - czyni to z użyciem internetowych kanałów płatności. Użytkownik, zawierając umowę licencyjną i pobierając grę za pośrednictwem różnych platform, nabywa jedynie prawo do używania tej jednej, konkretnej Aplikacji. Nie posiada praw do dalszej dystrybucji Aplikacji, najmu ani dzierżawy oraz nie posiada praw autorskich do żadnej jej części. Użytkownik nabywa jedynie prawo do korzystania z Aplikacji. Wnioskodawca każdorazowo udostępnia do pobrania pojedynczą Aplikację, nie wydaje Aplikacji w pakietach. Pobieranie Aplikacji może odbywać się tylko on-line, nie ma możliwości jej pobrania, czy zakupu w inny sposób. Konieczny jest zatem aktywny dostęp do Internetu.

Prawidłowe i efektywne użytkowanie Aplikacji (tj. zgodnie z ich celem) wymaga każdorazowego połączenia z Wi-Fi lub Internetem (aplikacja „…” oraz „…” wymagają co najmniej połączenia z Wi-Fi, podczas gdy aplikacja „….” zawsze wymaga połączenia z Internetem). Istota funkcjonowania Aplikacji, ich cel, wymaga ciągłego przesyłania danych z jednego urządzenia na drugie, zatem mogą one funkcjonować wyłącznie on-line, żeby móc osiągnąć ten skutek, dla którego zostały stworzone. Aplikacje są przeznaczone tylko i wyłącznie dla jednego użytkownika. Nie ma możliwości wspólnego użytkowania Aplikacji przez Internet (brak trybu multiplayer). Użytkownicy nie wchodzą ze sobą w interakcję. Aplikacje nie są tworzone przez Wnioskodawcę dla konkretnego użytkownika, czy na ich zamówienie. Wnioskodawca najpierw ma pomysł na jakąś aplikację, który następnie realizuje. Aplikacja tworzona jest dla nieznanego i dużego grona odbiorców, według własnego pomysłu Wnioskodawcy.

Do Aplikacji jest przygotowywana stosowna dokumentacja przez Wnioskodawcę niezbędna do wydawania Aplikacji. Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę, w Jego ocenie, mieści się w zakresie kodu PKWiU 58.29.32.0 (Usługi związane z wydawaniem pozostałego oprogramowania - działalność w zakresie oprogramowania użytkowego pobieranego z Internetu).

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0) - wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca (razem z 2 innymi osobami) opracował Aplikacje, które jako oprogramowania komputerowe, stanowią utwory podlegające ochronie przez prawo autorskie. Wnioskodawca planuje (razem z innym współwłaścicielami) odpłatną sprzedaż majątkowych praw autorskich do Aplikacji na rzecz Wydawcy. To zdarzenie przyszłe jest objęte przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej (tj. Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem odpowiedzi co do prawidłowego sposobu opodatkowania tej transakcji właściwą stawką ryczałtu).

Uzupełnienie wniosku z 3 października 2025 r.

Obecnie oprogramowania (Aplikacje) są wydawane przez Wnioskodawcę. W ramach planowanej sprzedaży dojdzie do przeniesienia autorskich praw majątkowych do Aplikacji. Po dokonanej sprzedaży trudno jest mówić o wydawaniu Aplikacji, skoro Wydawca (Pośrednik) nabędzie gotowy produkt. Jest to inny rodzaj działalności, nie jest to z pewnością wydawanie Aplikacji. Natomiast ta kwestia, którą porusza Organ, jest zupełnie bez znaczenia dla przedmiotowego postępowania ponieważ dotyczy sytuacji podatkowej Wnioskodawcy, a nie Wydawcy-Pośrednika. Zadane przez Organ pytanie, w ocenie Wnioskodawcy, jest bezzasadne.

Kwestia współpracy Wnioskodawcy z Wydawcą (Kwestia zastosowania kodu 58.29.32.0).

Obecnie Aplikacje są wydawane przez Wnioskodawcę. Jak o tym była mowa w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca we własnym zakresie opracowuje Aplikacje, tworzy je od podstaw poprzez najpierw zidentyfikowanie potrzeby rynkowej, opracowanie planu działania, następnie stworzenie Aplikacji, oraz znalezienie podmiotu zainteresowanego jej bezpośrednią publikacją w .... (tzw. Wydawca).

W ocenie Wnioskodawcy, tak prowadzona działalność powinna być klasyfikowana zgodnie z PKWiU 58.29.32.0 – „Usługi związane z wydawaniem pozostałego oprogramowania – działalność w zakresie oprogramowania użytkowego pobieranego z Internetu”. Klasyfikacja ta jest właściwa, gdyż:

·przedmiotem działalności jest tworzenie i udostępnianie oprogramowania użytkowego, a nie realizacja usług informatycznych na indywidualne zlecenie,

·aplikacje są udostępniane w Internecie poprzez sklep .... i dystrybuowane on-line,

·model działalności odpowiada zakresowi działu 58 PKWiU („wydawanie oprogramowania”), a nie działowi 62 („usługi związane z oprogramowaniem wykonywane na zlecenie”).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez Niego działalność nie mieści się w grupowaniach PKWiU dotyczących:

·62.01.x – usługi w zakresie oprogramowania tworzonego na zamówienie,

·58.21.x – działalność w zakresie gier komputerowych,

·58.29.50.0 – nabywanie praw do korzystania z programów komputerowych.

Z powyższych względów działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu i przekazywaniu do publikacji aplikacji mobilnych powinna być kwalifikowana do grupowania PKWiU 58.29.32.0.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu aplikacji mobilnych. Proces ten obejmuje opracowanie koncepcji, zaprojektowanie, napisanie kodu źródłowego, przygotowanie elementów graficznych oraz funkcjonalnych. Gotowe aplikacje są następnie przekazywane podmiotowi trzeciemu (tzw. Wydawcy), który zajmuje się ich publikacją w sklepie ....., a także prowadzeniem działań marketingowych i dystrybucyjnych.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych na zlecenie, ani nie tworzy oprogramowania dedykowanego dla konkretnego klienta, zgodnie z jego specyfikacją. Tworzone aplikacje mają charakter niededykowany, użytkowy, przeznaczony do powszechnej dystrybucji wśród nieograniczonego kręgu odbiorców. Wydawca pełni jedynie funkcję pośrednika w zakresie publikacji i komercjalizacji aplikacji, natomiast zasadniczy proces twórczy odbywa się po stronie Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest rzeczywistym wydawcą aplikacji.

Podzlecenie części czynności innemu podmiotowi (tzw. Wydawcy, można by go również nazwać Pośrednikiem) nie zmienia kwalifikacji prawnej działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca mógłby samodzielnie zajmować się dystrybucją Aplikacji, prowadzić działania marketingowe, przyjmowaniem płatności od użytkowników Aplikacji za pomocą ...., ale nie posiada wystarczającego zaplecza organizacyjnego, ani know-how.

W tym celu korzysta z usług Pośrednika. Należy w tym miejscu powtórzyć, że korzystanie z usług Pośrednika, nie oznacza zmiany kwalifikacji prawnej prowadzonej działalności. Pośrednik (Wydawca) na podstawie udzielonej mu przez Wnioskodawcę licencji na gotowy i opracowany przez Niego produkt dystrybuuje go dalej, ale nie staje się przez to wydawcą w rozumieniu 58.29.32.0. W szczególności Pośrednik (Wydawca) nie wykonuje następujących czynności podanych w opisie kodu PKWiU 58.29.32.0 - „Klasa ta obejmuje tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację standardowego oprogramowania, bez uwzględniania specyficznych wymagań klienta:

·programów użytkowych i pozostałych,

·systemów operacyjnych.”

Pośrednik dostaje od Wnioskodawcy gotowy produkt i zajmuje się jego reklamą i dystrybucją. Są to typowe czynności agencyjne, choć formalne wykonywane w jego imieniu i na jego rzecz. Taka jest treść ekonomiczna działalności Pośrednika.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach podatkowych wydawanych w identycznych stanach faktycznych.

Mianowicie, w interpretacji z 5 maja 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.119.2023.2.AA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 58.21.20.0 – usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu, zarówno w wariancie „bez wydawcy”, jak i „z wydawcą” będą opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym – do opisanych usług związanych z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu zarówno w wariancie „bez wydawcy”, jak i w wariancie „z wydawcą” będzie Pan mógł zastosować stawkę ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W danej interpretacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z Wnioskodawcą, że wydawanie gier komputerowych (pobieranych on-line) przez pośrednika nie wpływa na klasyfikację działalności do konkretnego kodu PKWiU. Uznano, że ta działalność nadal jest zaliczana do kodu PKWiU 58.21.20.0 – usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu i korzysta ze stawki 8,5%.

W innej interpretacji podatkowej (z 30 października 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.428.2024.3.RH), wydanej w podobnym stanie faktycznym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z Wnioskodawcą, że wydawanie gier za pośrednictwem Wydawca nie wpływa na klasyfikację do konkretnego kodu PKWiU oraz umożliwia zastosowanie stawki podatku w wysokości 8,5%.

Użytkownik końcowy zawiera umowę licencyjną z platformami dystrybucji, uzyskując wyłącznie prawo do grania w tę jedną, konkretną grę – produkt. Nie uzyskuje on prawa do dalszej dystrybucji gry, jej wynajmu ani dzierżawy oraz nie posiada praw autorskich do żadnej jej części. Konsument otrzymuje jedynie prawo do użytkowania gry. Opłaty za pobranie gry z platformy dystrybucji za pomocą Internetu konsument uiszcza przed rozpoczęciem procesu ściągania jej z platformy dystrybucji, korzystając z internetowych metod płatności. W ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej, zawiera Pan umowę licencyjną wyłącznie z Wydawcą. Na mocy zawartej umowy, Wydawca dzieli się zyskami ze sprzedaży licencji na dystrybucję gry na platformie dystrybucji, z którym umowę licencyjną zawiera konsument. Samo istnienie pośrednika w postaci Wydawcy nie zmienia faktu, że tworzone gry są tworami oryginalnymi, nie na zlecenie, dla nieznanego i potencjalnie – dużego grona odbiorców, według Pana własnego pomysłu. (...)

Biorąc pod uwagę powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodu ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu oraz 58.21.30.0 – Gry on-line, stawka ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Kwestia sprzedaży praw majątkowych.

Planowana przez Wnioskodawcę czynność polegająca na sprzedaży majątkowych praw autorskich do Aplikacji (sprzedaż Aplikacji) nie stanowi odrębnego przedmiotu działalności gospodarczej, któremu np. można byłoby przypisać oddzielny kod PKWiU. Czynność przeniesienia majątkowych praw autorskich do Aplikacji to incydentalny element obrotu w ramach tej samej usługi „wydawania/komercjalizacji oprogramowania” i nie tworzy nowego rodzaju usługi odrębnie klasyfikowanej w PKWiU.

Kwestia stosowania 8,5% stawki ryczałtu.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę ten fakt, że prowadzona przez Niego działalność ma charakter usługowy, a art. 12 ustawy o podatku ryczałtowym nie przewiduje dla Niego innej, szczególnej stawki podatku (niż 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), to do planowanej przez Niego sprzedaży autorskich praw majątkowych powinna znaleźć zastosowanie stawka 8,5%.

W szczególności do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie znajdzie zastosowania stawka ryczałtu 12%.

Jak bowiem wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu wynosi 12% ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

·pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Skoro usługi świadczone przez Wnioskodawcę winny być kwalifikowane do kodu PKWIU 58.29 (jako usługi związane z wydawaniem pozostałego oprogramowania) i są pobierane w trybie online (a oprogramowanie jest pobierane w trybie online, a z Aplikacji nie da się korzystać bez podłączenia do Wi-Fi lub Internetu), to korzystają one z opodatkowania ze stawką 8,5% ryczałtu.

Wynika to z tego, że stawkę 12% stosuje się dla „Usług związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu” (PKWiU ex 58.29.3), ale z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Zatem, usługi związane z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu w trybie on-line podlegają opodatkowaniu 8,5%.

Tymczasem, jak wskazano, pobieranie Aplikacji może odbywać się tylko on-line, nie ma możliwości ich pobrania, czy zakupu w inny sposób. Z kolei, korzystanie z Aplikacji wymaga za każdym razem połączenia z Wi-Fi lub Internetem. Istota funkcjonowania Aplikacji, ich cel, wymaga ciągłego przesyłania danych z jednego urządzenia na drugie.

Opisane we wniosku usługi nie stanowią także „usług związanych z oprogramowaniem”, objętych 12% stawką ryczałtu (PKWiU 62.01.1). Różnica pomiędzy „usługami związanymi z oprogramowaniem” (PKWiU 62.01.1) a „usługami związanymi z wydawaniem gier komputerowych” (PKWiU 58.21) jest taka, że w PKWiU 58.21 mowa jest o oprogramowaniu pisanym nie na zlecenie konkretnego klienta, bez uwzględnienia jego specyficznych wymagań, przeznaczonych do sprzedaży masowej, niededykowanego.

Kolejność jest następująca: najpierw tworzone są Aplikacje (oprogramowanie), a dopiero potem umożliwia się zawarcie umowy licencyjnej z konsumentem, przy czym użytkownik nie ma wpływu na kształt, zawartość oraz wygląd Aplikacji.

Natomiast grupowanie PKWiU 62.01, obejmuje grupę usług pisania na zlecenie konkretnego klienta, dostosowane do jego wyspecyfikowanych potrzeb. Dla danego kodu działalności to klient wskazuje, jakiego oprogramowania potrzebuje, przedstawia specyfikacje, wytyczne, a tworzenie oprogramowania jest dalszym, następczym etapem.

Używanie Aplikacji wiąże się z koniecznością stałego pobierania danych z Internetu/Wi-Fi lub ich przesyłania odpowiednio - w zależności od ich konkretnej funkcji Aplikacji.

Aplikacje pobierane są do pamięci smartfona. Natomiast ich użytkowanie, korzystanie z ich funkcjonalności, bez połączenia z Internetem/Wi-Fi jest w praktyce niemożliwe (można jedynie otworzyć Aplikacje, nie da się korzystać z ich funkcjonalności).

Należy jeszcze raz zatem zaznaczyć, że do poprawnego działania wszystkich Aplikacji wymagane jest połączenie Wi-Fi/Internetu. We wszystkich Aplikacjach płatne funkcje opłacane są wyłącznie poprzez połączenie internetowe. Do działania aplikacji … i … jest wymagane stałe połączenie z Wi-Fi/Internetem. Analogicznie w przypadku aplikacji … wymagane jest każdorazowe połączenie z Internetem. Wynika to z funkcji, jakiej mają służyć te Aplikacje, tj. zarządzanie na bieżąco/na żywo telewizorem przez pilota (aplikacje) w telefonie lub wyświetlanie na bieżąco/na żywo. Bez podłączenia z Internetem/Wi-Fi nie jest możliwe wykonanie jakiejkolwiek czynności w Aplikacji, o czym się wyświetla odpowiedni komunikat.

Wnioskodawca również wskazuje, że dla prawidłowej interpretacji art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie „z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line” istotna jest kwestia, czy pobieranie Aplikacji odbywa się online, czy w inny sposób (nie zależy to zatem od dalszego sposobu korzystania z pobranej aplikacji). Wnioskodawca wskazuje, że pobranie Aplikacji może odbywać się tylko on-line, nie ma możliwości jej pobrania, czy zakupu w inny sposób. Konieczny jest zatem aktywny dostęp do Internetu.