Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.828.2025.3.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 29 października 2025 r. (wpływ 17 listopada 2025 r.) oraz z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od całości osiąganych dochodów w Polsce. Wnioskodawca jest podatnikiem PIT. Wnioskodawca jest wspólnikiem w X Spółka jawna (dalej jako: „Spółka”).

Spółka została zarejestrowana dnia (…) października 2025 r. (…). Wspólnikami w Spółce jest Wnioskodawca oraz AA.

W umowie Spółki z dnia (…) października 2025 r. wspólnicy zobowiązali się do wniesienia wkładów pieniężnych o wartości (…) zł, tj. po (…) zł od każdego ze wspólników.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…). Ponadto Spółka prowadzi działalność w zakresie (…).

W dniu (…) lutego 2025 r. Wnioskodawca nabył niezabudowaną działkę gruntu nr 1 o powierzchni (…) ha, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…). Nieruchomość została nabyta od (…) na podstawie aktu notarialnego, za cenę (…) zł, z czego (…) zł pochodziło z kredytu inwestycyjnego udzielonego przez Bank na podstawie umowy z dnia (…) lutego 2025 r., a pozostała część ze środków własnych Wnioskodawcy. Na nieruchomości ustanowiono hipotekę umowną do kwoty (…) zł na rzecz Banku jako zabezpieczenie spłaty kredytu. Dla nieruchomości istnieje plan zagospodarowania przestrzennego wydany dnia (…) listopada 2024 r., który wskazuje, że działka nr 1 znajduje się na ternie oznaczonym symbolem (…) – teren zabudowy usługowej. Nabycie nieruchomości nastąpiło bez VAT – sprzedający w tej transakcji nie byli podatnikami VAT.

Zgodnie z umową kredytową nieruchomość została nabyta w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę praktyki lekarskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług medycznych i w tym zakresie korzysta ze zwolnienia z VAT. Jest to dla Wnioskodawcy główne źródło uzyskiwanych dochodów, stąd też konieczność wskazania swojej praktyki lekarskiej dla uzyskania odpowiedniej zdolności kredytowej.

Nieruchomość jest wolna od innych obciążeń i roszczeń, poza hipoteką na rzecz Banku. Cena nabycia odpowiada wartości rynkowej nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza wnieść powyższą nieruchomość aportem do Spółki, w której jest wspólnikiem. Celem wniesienia aportu jest wykorzystanie nieruchomości w działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę jawną w celach wynajmu/dzierżawy.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami jako działalności podstawowej, a wniesienie aportu następuje w ramach zarządzania majątkiem niewykorzystywanym w działalności gospodarczej (praktyce lekarskiej).Nieruchomość nie była przedmiotem pierwszego zasiedlenia, jest niezabudowana. Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT w związku z transakcją nabycia omawianej nieruchomości, a wszelkie zobowiązania podatkowe związane z nabyciem nieruchomości zostały uregulowane zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawca też nie wykonywał żadnych czynności w celu jej zmiany, ulepszenia, podziału czy rozpoczęcia na niej jakiejkolwiek budowy. Jednocześnie do momentu aportu nieruchomości do Spółki ta będzie mogła wykorzystywać ją do prowadzenia procesu projektowego, czy też rozpoczęcia pierwszych prac związanych z inwestycją, np. z ogrodzeniem nieruchomości. Aport nieruchomości powinien nastąpić w ciągu dwóch miesięcy od założenia Spółki.

Celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest uzyskanie potwierdzenia prawidłowości rozliczenia podatkowego (VAT i PIT) planowanej czynności polegającej na wniesieniu nieruchomości aportem do spółki jawnej.

Uzupełnienie wniosku

W opisie sprawy wskazał Pan:

a)proszę wskazać jednoznacznie, w jakim celu nabył Pan niezabudowaną działkę gruntu nr 1 (dalej: działka); proszę szczegółowo wyjaśnić?

Niezabudowaną działkę Wnioskodawca nabył w celu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego (po jego realizacji Wnioskodawca zakłada wydzierżawienie nieruchomości lub sprzedaży na rzecz przychodni lekarskiej). Realizacja tego przedsięwzięcia nie ma jednak nastąpić w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, ale wraz z jego wspólnikiem w ramach innego podmiotu (spółki jawnej).

b)czy uzyskanie finansowania zakupu działki w postaci kredytu inwestycyjnego było uwarunkowane przedstawieniem biznesplanu, analizy opłacalności inwestycji, kosztorysu i/lub innej dokumentacji potwierdzającej zasadność zakupu działki; proszę szczegółowo opisać; jeśli nie, proszę wskazać uzasadnienie sfinansowania nabycia działki kredytem inwestycyjnym?

W ramach ubiegania się o kredyt finansujący zakup działki Wnioskodawca przedstawił swoje roczne deklaracje PIT za ostatnie dwa lata oraz księgi podatkowe za rok bieżący (w odniesieniu do okresu ubiegania się o kredyt), zaświadczenia o niezaleganiu z opłatami w ZUS czy Urzędzie Skarbowym oraz inne oświadczenia i dokumenty wymagane przez bank. Bank nie wymagał jednak przedłożenia biznesplanu lub innej tego typu dokumentacji. Kredyt inwestycyjny, który uzyskał Wnioskodawca, to nazwa produktu oferowanego przez bank w przypadku potrzeby sfinansowania takiego zakup – jego uzyskanie nie wiązało się jednak z przygotowaniem biznesplanu lub podobnej dokumentacji.

Czy działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w Pana działalności gospodarczej?

Nie, działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Wskazał Pan, że:

oraz w uzasadnieniu wskazał Pan, że:

proszę wskazać, w jaki konkretnie sposób działka była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana od chwili nabycia do momentu planowanego wniesienia jej aportem do spółki jawnej?

Działka została zakupiona przez Wnioskodawcę i do momentu założenia spółki jawnej nie była wykorzystywana (nie prowadzono na niej żadnych prac, nie była przedmiotem umów, czy też nie zaspokajała żadnych potrzeb osobistych Wnioskodawcy); po założeniu spółki jawnej Wnioskodawca zawarł ze spółką umowę, na mocy której ta ma prawo posługiwać się działką np. w celu przygotowania projektu architektonicznego i uzyskania stosownych pozwoleń dotyczących budowy.

Czy działka, o której mowa we wniosku, była/jest wykorzystywana przez Pana (przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowanego aportu) na cele prywatne (osobiste); jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajała i w jakim okresie?

Działka od momentu jej nabycia nie była wykorzystywana na cele prywatne, w szczególności Wnioskodawca nie zamierzał tam budować domu mieszkalnego czy innych budynków lub budowli, które mogłyby realizować cele prywatne.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę nieruchomości aportem do spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wnoszącego?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – wniesienie przez niego nieruchomości aportem do spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie przez niego nieruchomości aportem do spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki – albo zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce.

Oznacza to, że wniesienie przez Wnioskodawcę aportu w postaci nieruchomości do spółki jawnej, jako spółki osobowej nieposiadającej osobowości prawnej, stanowi co prawda odpłatne zbycie składnika majątku (ponieważ przenoszona jest własność nieruchomości w zamian za prawo udziału w zyskach spółki), jednakże powstały przychód jest w całości zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT.

W konsekwencji, mimo że formalnie dochodzi do powstania przychodu, czynność ta jest neutralna podatkowo – Wnioskodawca nie ma obowiązku wykazania ani zapłaty podatku dochodowego.

Z ekonomicznego punktu widzenia wniesienie aportu nie prowadzi do rzeczywistego przysporzenia majątkowego po stronie wspólnika. Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia, zapłaty ani ekwiwalentu pieniężnego. Następuje jedynie zmiana formy posiadanego majątku – zamiast nieruchomości wspólnik uzyskuje prawo udziału kapitałowego w spółce, odpowiadające wartości wniesionego wkładu.

Wniesienie aportu do spółki jawnej ma więc charakter organizacyjny, a nie dochodowy – nie prowadzi do zwiększenia majątku wspólnika w sensie ekonomicznym. Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że po stronie wnoszącego powstaje przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, który definiuje przychód jako wartość faktycznie otrzymanych pieniędzy, wartości pieniężnych lub świadczeń w naturze.

Co istotne, ustawodawca przewidział, że skutki podatkowe aportu mogą ujawnić się dopiero w przyszłości, tj. w momencie wystąpienia wspólnika ze spółki lub jej likwidacji.

Wówczas, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 i 17 ustawy o PIT, dochód stanowi różnica między wartością środków pieniężnych lub innych składników majątku otrzymanych przez wspólnika a wartością wniesionego wkładu. Dopiero wtedy może dojść do opodatkowania rzeczywistego przysporzenia majątkowego.

Neutralność podatkowa aportu do spółki jawnej została wielokrotnie potwierdzona w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych.

Przykładowo, w piśmie z dnia 11 czerwca 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.312.2021.1.WS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdził, że „należy wskazać, że wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną, powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa, będącego przedmiotem wkładu na spółkę, a tym samym niewątpliwie stanowi ich odpłatne zbycie. W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego wspólnik przystępujący do spółki uzyskuje udział w spółce, stosownie do wartości wniesionego aportu. Zatem, wspólnik wnoszący wkład niepieniężny do spółki niebędącej osobą prawną osiąga przychód, gdyż wniesienie wkładu niepieniężnego wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku w zamian za udziały w tej spółce. Przychód będący konsekwencją ww. czynności prawnej jest jednak zwolniony z opodatkowania tym podatkiem, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT”. Co więcej, wskazano, że „w świetle cytowanego uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT przychód uzyskany z tytułu wniesienia Nieruchomości w postaci działki jako wkładu niepieniężnego do Spółki, jest zwolniony z opodatkowania. Oznacza to, że dla Wnioskodawcy, jako wnoszącego aport, czynność ta nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie spowoduje także obowiązku zapłaty tego podatku”.

Również w piśmie z dnia 25 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.376.2022.1.BS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „wniesienie (…) tytułem wkładu niepieniężnego przedstawionej we wniosku Nieruchomości do Spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, będzie skutkowało powstaniem (…) przychodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b wyżej cytowanej ustawy”.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że wniesienie przez Wnioskodawcę nieruchomości aportem do spółki jawnej, w której jest wspólnikiem:

·nie powoduje powstania przychodu podatkowego,

·jest objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT,

·oraz nie generuje obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego w momencie dokonania aportu.

Skutki podatkowe mogą pojawić się dopiero w przyszłości – przy wystąpieniu Wnioskodawcy ze spółki lub przy jej likwidacji – gdy otrzyma on środki pieniężne lub majątek o wartości przewyższającej wartość wniesionego wkładu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki jawne, jako osobowe spółki prawa handlowego, w świetle regulacji Kodeksu spółek handlowych, nie są wprawdzie osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.

Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek jawnych jest to, że spółka jest właścicielem majątku wniesionego do niej w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w przypadku spółki cywilnej. Zwracam uwagę, że spółki jawne jako odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.

Oznacza to, że w momencie wniesienia aportu do spółki jawnej następuje zbycie składników majątku wchodzących w skład tego aportu. W tym przypadku dochodzi bowiem do zmiany ich właściciela.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyjaśniam, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii związanych ze sposobem ustalania prawa do udziału w zysku wspólnika spółki niebędącej osobą prawną (w tym spółki jawnej, której wspólnikami są osoby fizyczne). Regulują wyłącznie kwestię sposobu ustalania wysokości udziału podatnika w przychodach oraz kosztach uzyskania przychodów tej spółki w przypadku, gdy z odrębnych przepisów bądź umowy spółki nie wynika wysokość udziału podatnika w zysku spółki. Należy przy tym pamiętać, że przychody i koszty ich uzyskania przypadające na podatnika należy ustalać według takiej samej wysokości udziału.

Z uwagi na transparentność podatkową spółki niebędącej osobą prawną, przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zysku na podstawie umowy tej spółki. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te wydatki, które nie mogą stanowić kosztów podatkowych u danego wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów podlega u wspólnika opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stąd przychody i koszty związane z działalnością spółki niebędącej osobą prawną wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Wniesienie do spółki jawnej (spółki niebędącej osobą prawną) wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na spółkę. Na mocy art. 50 Kodeksu spółek handlowych wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy równy wartości wkładu określonej w umowie spółki jawnej, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika.

Niemniej jednak, w przypadku aportu wnoszonego do spółki jawnej (spółki niebędącej osobą prawną) jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem udziały, a więc uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki jawnej oraz prawa związane z prowadzeniem tej spółki i wpływaniem na jej działalność. One natomiast, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując bowiem udziały, wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki jawnej.

Aby mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu.

Dlatego też wniesienie aportu do spółki niebędącej osobą prawną nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem wniesienie przez Pana aportu w postaci nieruchomości do spółki jawnej, której będzie Pan wspólnikiem, będzie skutkować powstaniem po Pana stronie przychodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: wniesienie przez Pana nieruchomości aportem do spółki jawnej, w której jest Pan wspólnikiem, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.