Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.639.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - 22 listopada 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) sp. z o.o. (dalej: „(…)”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką posiadającą w Polsce obowiązek podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).

Od (…) 2022 (…) należy do grupy (…) S.A., która posiada 100% udziałów w (…), pełni rolę jedynego wspólnika oraz sprawuje nad nią nadzór zachowując zasady niezależności Operatora zgodnie z ustawą (…) oraz (…).

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…) w systemie (…) (PKD (…)). (…) odbywa się poprzez (…) Spółki, których (…) - taki rozmiar przedsiębiorstwa i skala świadczonych usług pozwala na miano największego (…). Spółka wykonuje swoje zadania poprzez m.in. (…) funkcjonujące na (…). Spółka pełni (…).

Działalność (…) wykracza poza klasyczne usługi (…) - Spółka aktywnie rozwija nowatorskie technologie związane m.in. z (…), (…), (…), (…) oraz innymi innowacjami wynikającymi ze specyfiki prowadzonej działalności. Szczególne znaczenie mają projekty o charakterze innowacyjnym, których celem jest tworzenie praktycznych rozwiązań technicznych wspierających niezawodność i bezpieczeństwo infrastruktury (…).

Dodatkowo, (…) intensywnie inwestuje w rozwój wewnętrznych usług IT, obejmujących (…).

(…) aktywnie uczestniczy w (…) projektach badawczych, analizując m.in. możliwości (…), (…) w istniejących (…), co potwierdza jej otwartość na wyzwania związane z (…) oraz gwarantuje nieprzerwany rozwój i umocnienie pozycji jako przedsiębiorstwa (…) na przyszłe lata. (…). Wszystko to sprawia, że realizowane przez Spółkę działania często wymagają niestandardowych rozwiązań oraz twórczego podejścia, również w zakresie organizacji wewnętrznych procesów i projektów technologicznych.

W (…) opracowano i wdrożono kompleksowy System Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami (dalej: „(…)”), którego częścią jest zarządzanie inicjatywami rozwojowymi. System dotyczący wdrażania innowacji, dla zapewnienia najwyższej efektywności oparty jest na zarządzaniu portfelowym, jego zasady reguluje Polityka Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (…) ze stanowiącymi jej część Metodykami, m.in:

- zarządzania projektami oraz

- zarządzania programami.

Polityka Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (…) jest regulacją nadrzędną w stosunku do pozostałych Metodyk. Metodyki zawierają zasady określające to, w jaki sposób należy realizować Projekty i Programy lub ich zbiory (Portfel) w (…). W przedmiotowym systemie jako wydzielona kategoria klasyfikowane są projekty innowacyjne. Poprzez innowacje należy rozumieć twórczą działalność pracowników Spółki ukierunkowaną na wprowadzenie istotnych zmian w jej funkcjonowaniu. Co ważne każda innowacja musi mieć materialną postać w tym rozumieniu, że musi być opisana i przedstawiona i na tej podstawie ocenia się daną innowację pod kątem jej atrakcyjności do wdrożenia w Spółce pod kątem możliwego rozwoju.

W ramach (…) w (…) zdefiniowano następujące Portfele:

 - (…).

Projekty o charakterze innowacyjnym realizowane są przede wszystkim w Portfelu Badawczo-Rozwojowym, ale mogą być także realizowane w pozostałych Portfelach.

Portfel to zbiór projektów i programów zarządzanych wspólnie na poziomie strategicznym w celu realizacji planów biznesowych i strategicznych Spółki. W odróżnieniu od pojedynczych projektów czy programów, portfel nie musi obejmować inicjatyw wzajemnie powiązanych - jego rolą jest zapewnienie, aby wszystkie realizowane inicjatywy były zgodne z priorytetami (…), optymalnie wykorzystywały dostępne zasoby oraz przynosiły oczekiwane efekty. Zarządzanie portfelem umożliwia podejmowanie decyzji o rozpoczęciu, kontynuacji lub wstrzymaniu projektów i programów, kierując się przede wszystkim ich potencjałem rozwojowym i innowacyjnym dla Spółki. Zarządzanie portfelowe jest narzędziem do optymalnego doboru działań umożliwiających i wspierających realizację celów strategicznych (…). Umożliwia Spółce określenie optymalnego zestawu inicjatyw projektowych, który pozwala skutecznie osiągnąć te cele.

Metodyka zarządzania projektami w (…) to zbiór zasad, procedur i narzędzi, które określają sposób planowania, realizacji, monitorowania i zamykania projektów w Spółce. Jej celem jest zapewnienie skutecznej i powtarzalnej realizacji pojedynczych przedsięwzięć - czyli działań o jasno określonym początku i końcu, zdefiniowanym celem, budżetem oraz zakresem. Metodyka ta umożliwia zespołom projektowym efektywne zarządzanie ryzykiem, harmonogramem, budżetem i jakością realizowanych zadań.

Metodyka zarządzania programami odnosi się do zasad realizacji programów, czyli grup wzajemnie powiązanych projektów, których skoordynowane zarządzanie umożliwia osiągnięcie wspólnego, szerszego celu strategicznego. W odróżnieniu od pojedynczych projektów, programy mają na celu uzyskanie efektów synergii oraz dodatkowych korzyści, które nie byłyby możliwe przy zarządzaniu projektami w sposób niezależny. Metodyka programów zapewnia jednolite podejście do zarządzania złożonymi inicjatywami oraz ich integracji z innymi działaniami Spółki.

Każdy z powyższych trzech obszarów został szczegółowo uregulowany, co pozwala na prowadzenie działań w sposób spójny, przejrzysty i zgodny z celami strategicznymi Spółki. Takie podejście gwarantuje, że wszystkie inicjatywy realizowane są w oparciu o jednolite zasady i standardy, zapewniające wysoką jakość zarządzania na każdym etapie ich realizacji.

Wyżej opisane i uporządkowane pojęcia wskazują, że (…) realizuje swoje działania w sposób metodyczny, z wykorzystaniem ustandaryzowanych narzędzi, co wspiera skuteczną i przejrzystą realizację celów strategicznych, a zarazem przeprowadzanie i realizację projektów.

Projekty w Spółce są inicjowane w Fazie Inicjacji i rozpoczynają się od sporządzenia Karty Zgłoszenia Inicjatywy (dalej: „KZI”), stanowiącej pierwszy formalny krok w procesie projektowym. Dokument ten poddawany jest następnie weryfikacji przez Biuro Zarządzania Projektami (dalej: „BZP”), które odpowiada za metodyczną ocenę i koordynację przedsięwzięć. W tej fazie Projekt określany jest jako inicjatywa. Po pozytywnej weryfikacji metodycznej, na podstawie KZI oraz zebranych opinii Interesariuszy, Pomysłodawca przygotowuje Wniosek o uruchomienie Inicjatywy. Projekt powoływany jest, przez Zarząd w formie uchwały, na podstawie zgłoszonego przez Pomysłodawcę Wniosku na posiedzenie Zarządu ws. uruchomienia Inicjatywy w formule Projektu do realizacji.

KZI zawiera podstawowe informacje o planowanym przedsięwzięciu, takie jak wstępny zakres, szacowany harmonogram i budżet. Opracowywany przez pomysłodawcę i podlegający metodycznej weryfikacji przez pracowników biura, stanowi podstawę do oceny zasadności uruchomienia danego projektu. Po pozytywnej decyzji Zarządu i podjęciu uchwały o uruchomieniu Inicjatywy w formule Projektu, następuje przejście do Fazy Planowania i przygotowanie przez Kierownika Projektu, Karty Projektu. Na tym etapie kartę uzupełnia się określając najważniejsze elementy projektu, stając się punktem odniesienia dla dalszych działań. Akceptacja Karty Projektu przez Sponsora pozwala na przejście do Fazy Realizacji.

Każdy projekt w (…) nadzorowany jest przez sponsora projektu, formalnie powoływanego uchwałą zarządu. Sponsor, będący członkiem zarządu lub kadrą kierowniczą wyższego szczebla, odpowiada za realizację celów biznesowych, zapewnienie zasobów oraz podejmowanie strategicznych decyzji. Przewodniczy komitetowi sterującemu i pełni kluczową rolę w nadzorze nad projektem.

Właściciel biznesowy projektu reprezentuje interesy użytkowników końcowych i odpowiada za definiowanie oraz monitorowanie osiągania korzyści biznesowych. Funkcję tę pełni członek zarządu, dyrektor lub kierownik komórki organizacyjnej, a w przypadku braku możliwości wyznaczenia jednej osoby - rolę może objąć sponsor.

Za realizację i koordynację zadań odpowiada Kierownik Projektu wraz z zespołem projektowym, złożonym z pracowników Spółki lub pracowników spółek współpracujących z (…). Prace zespołu prowadzone są zgodnie z harmonogramem i zakresem, pod nadzorem kierownika projektu, w oparciu o obowiązującą Politykę Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (…) i metodyki.

W (…) przewiduje się cztery fazy cyklu życia projektu:

- Inicjacja,

- Planowanie,

- Realizacja,

- Zakończenie.

Poniżej znajduje się krótka charakterystyka działań jakie podejmują pracownicy (…) w ramach poszczególnych faz życia projektu:

Faza Inicjacji rozpoczyna się od zgłoszenia pomysłu przez pomysłodawcę i ma na celu zdefiniowanie potrzeby biznesowej, wstępnego zakresu, harmonogramu, budżetu oraz uzasadnienia realizacji. Na tym etapie tworzona jest KZI, a projekt w systemie (…) funkcjonuje jako inicjatywa. Po weryfikacji i zatwierdzeniu, zarząd może podjąć decyzję o jej uruchomieniu jako projektu.

Faza Planowania służy doprecyzowaniu parametrów projektu, w tym budżetu (OPEX/CAPEX), harmonogramu, celów, ryzyk oraz struktury zespołu. Kluczowym elementem jest przygotowanie Karty Projektu oraz zaplanowanie szczegółów pierwszego etapu w ramach planowania kroczącego. Akceptacja Karty Projektu przez sponsora oznacza przejście do realizacji.

Faza Realizacji obejmuje wykonanie i odbiór produktów projektu zgodnie z zatwierdzonym zakresem, harmonogramem i budżetem. Na tym etapie możliwe jest również podjęcie decyzji o wstrzymaniu lub zamknięciu projektu, jeśli utraci on zasadność biznesową. Zakończenie tej fazy następuje po odbiorze wszystkich produktów przez sponsora, po uprzedniej akceptacji właściciela biznesowego.

Faza zakończenia to formalne rozliczenie, zamknięcie i archiwizacja projektu, obejmuje potwierdzenie zakończenia wszystkich działań, przekazanie rezultatów do wykorzystania operacyjnego oraz sporządzenie dokumentacji zamknięcia, zatwierdzanej przez sponsora i właściciela biznesowego.

System zarządzania obszarem projektowym w (…) opiera się na zarządzaniu portfelowym, Polityce Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (…) i będącą jej integralną częścią Metodykami, w tym Metodyką zarządzania portfelami, które to zostały opracowane i wdrożone celem:

1) zapewnienia, że realizowane w (…) projekty i programy będą skutecznie wspierać realizację celów strategicznych,

2) gwarancji koordynacji inicjowanych i realizowanych projektów i programów w (…),

3) zapewnienia, że inicjowane projekty i programy będą uwzględniać aktualne możliwości zasobowe (…) (np. pracownicy, budżety, dostępne technologie),

4) weryfikacji przepływu informacji na temat inicjowanych i realizowanych projektów i programów w (…),

5) wsparcie optymalnego wykorzystania środków finansowych i innych zasobów (…).

Portfele powoływane są w celu zapewnienia optymalnej alokacji CAPEX/OPEX, zasobów ludzkich oraz specjalistycznych, niezbędnych do efektywnej realizacji portfela.

Zarządzanie portfelem w (…) oraz prowadzenie projektów/programów w oparciu o metodykę zarządzania portfelami daje możliwość gromadzenia i wykorzystania doświadczeń organizacji na potrzeby:

1. poprawy efektywności realizacji projektów/programów, poprzez wykorzystanie doświadczeń i dobrych praktyk w zakresie m.in.: planowania, identyfikacji ryzyka, identyfikacji zależności między projektami/programami, optymalizacji czasu i kosztów, zarządzania zasobami,

2. optymalizacji procesów zarządzania projektami i programami w celu zapewniania warunków do ich efektywnej realizacji, m.in. poprzez sprawne podejmowanie decyzji.

(…) wspiera, także inicjatywy mające na celu rozwój pracowników, który bezpośrednio lub pośrednio może przełożyć się na rozwój samej Spółki poprzez działalność naukową. Przykładem takiej działalności był udział Spółki w programie „(…)” czy „(…)” (dalej: „Program” lub „Programy”).

Program „(…)”, ustanowiony przez (…) na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zakładał kształcenie doktorantów we współpracy z podmiotami zatrudniającymi ich na etacie, a jego celem było wdrażanie wyników działalności naukowej bezpośrednio w miejscu pracy doktoranta.

W celu uporządkowania i zwiększenia efektywności współpracy z jednostkami badawczo-rozwojowymi i innowacyjnymi, Spółka wdrożyła wewnętrzny regulamin współpracy badawczo-rozwojowej i innowacyjnej z jednostkami zewnętrznymi.

Regulamin ten pełni funkcję narzędzia określającego zasady współpracy z partnerami zewnętrznymi w obszarach B+R+I (badania, rozwój, innowacje). Jego celem jest stworzenie przejrzystych i zgodnych z przepisami ram działania, które jednocześnie umożliwiają realizację projektów innowacyjnych przy zachowaniu wymogów regulacyjnych obowiązujących (…) (dalej: „(…)”).

Z uwagi na szczególny status Spółki jako (…), regulamin uwzględnia szereg ograniczeń wynikających m.in. z ustawy (…) oraz programu zgodności (…).

Regulamin pełni również funkcję standaryzacji i profesjonalizacji zarządzania innowacjami w Spółce oraz przejawia ustrukturyzowanie zasad współpracy z ośrodkami naukowymi i badawczymi. Dzięki temu możliwe jest skuteczne identyfikowanie i wdrażanie rozwiązań, które odpowiadają na konkretne potrzeby operacyjne (…) oraz przyczyniają się do rozwoju (…).

W ramach realizacji pierwszego Programu, doktorant zobowiązany był do przygotowania rozprawy doktorskiej, której tematyka wspierała realizację celów strategicznych (…). Wdrożenie programu wymagało m.in. uzgodnienia tematu badań z promotorem z wybranej jednostki naukowej, uzyskania zgody zarządu Spółki na realizację projektu oraz zawarcia umów o współpracy i porozumienia w zakresie praw autorskich pomiędzy Spółką, jednostką naukową i doktorantem. Kształcenie mogło rozpocząć się dopiero po spełnieniu tych warunków oraz przyjęciu kandydata do szkoły doktorskiej.

Wdrożenie Programu w Spółce nie tylko umożliwiło rozwój kompetencji pracowników w obszarze badań naukowych, ale także stworzyło szansę na praktyczne wykorzystanie wyników tych badań w działalności operacyjnej (…).

Innym przykładem wsparcia pracowników, którego celem był ich rozwój, a w konsekwencji także rozwój Spółki, było wdrożenie wewnętrznego programu pt. „(…)”. Program ten został opracowany z myślą o wzmacnianiu kreatywności i zaangażowania pracowników poprzez formalne zachęcanie ich do dzielenia się własnymi pomysłami na usprawnienia i innowacje.

Geneza powyższego programu ma swoje źródło w oparciu o założenie, że najlepsze rozwiązania często pochodzą od osób, które bezpośrednio wykonują dane zadania, odpowiadają za dane procesy. Dlatego w założeniu Program miał umożliwić każdemu pracownikowi - niezależnie od zajmowanego stanowiska - zgłoszenie innowacji, która jego zdaniem może poprawić działanie Spółki. Zgłoszenia dotyczyły (…) obszarów działalności, m.in. (…).

Każdy zgłoszony pomysł przechodzi przez proces oceny merytorycznej, który prowadzą powołane zespoły ekspertów wewnętrznych (a w uzasadnionych przypadkach także zewnętrznych). Dla zapewnienia obiektywności oceny stosowana jest anonimizacja zgłoszeń (kodowanie), dzięki czemu eksperci nie znają tożsamości autora pomysłu aż do zakończenia oceny. Analizowane są m.in. przewidywane korzyści (zarówno finansowe, jak i jakościowe), wykonalność techniczna, poziom innowacyjności oraz zgodność ze strategią Spółki.

Wyróżnikiem tego Programu jest także mechanizm benefitów, który przewiduje nagrody - zarówno finansowe, jak i pozamaterialne - dla autorów najlepszych pomysłów oraz osób zaangażowanych w ocenę innowacji. Rozwiązania, które zostaną pozytywnie ocenione i zarekomendowane przez specjalnie do tego powołaną radę (rada ds. projektów innowacyjnych), mogą zostać wdrożone zarówno lokalnie, jak i w skali (…) - w tym także w formule projektowej.

System zakłada nie tylko wdrażanie pomysłów, ale również monitorowanie efektów ich zastosowania. Po 6 i 12 miesiącach od wdrożenia analizowane są rzeczywiste korzyści - zarówno ilościowe, jak i jakościowe - co pozwala na rzetelną ocenę wpływu zgłoszonych innowacji na funkcjonowanie Spółki.

Dzięki temu Programowi, (…) nie tylko korzysta z potencjału swoich pracowników, ale także aktywnie buduje kulturę innowacyjności, w której dzielenie się pomysłami staje się częścią codziennego funkcjonowania organizacji.

W ramach tego Programu, Spółce udało się przeprowadzić wiele projektów, które były innowacyjne bądź znacząco usprawniały dotychczasową działalność Spółki.

Niektóre z projektów realizowanych przez Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując wewnętrzne wytyczne i procedury, Spółka jest w stanie dokonać oceny i kwalifikacji, które z realizowanych przez nią projektów stanowią Projekty B+R. Do Projektów B+R Spółka nie zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do wcześniej realizowanych projektów. Projekty B+R realizowane przez Spółkę koncentrują się na wymyślaniu, projektowaniu, prototypowaniu, konstruowaniu i rozwijaniu tych wszystkich obszarów, których dotyczy działalność Spółki. Zarówno ta główna działalność skupiona wokół (…) jak i pozostała działalność związana z pozostałymi obszarami działalności pracowników Spółki.

W ramach Programu system innowacyjności (…), zrealizowane zostały już konkretne inicjatywy, których celem była poprawa efektywności, wykorzystanie nowoczesnych technologii oraz odpowiedź na zmieniające się potrzeby organizacji i pracowników.

Przykładami tych Projektów B+R są:

(…).

Poza opisanymi powyżej przykładami Projektów B+R realizowanych w ramach Programów aktywizujących pracowników, Spółka wskazuje, że w funkcjonujących portfelach mniejsze jednostki organizacyjne - w celu wykonywania swoich zadań - regularnie prowadzą własne Projekty B+R.

Aby przybliżyć działalność innych komórek organizacyjnych w ramach poszczególnych portfeli lub innych inicjatyw proefektywnościowych, Spółka przedstawia poniżej charakterystykę wybranych jednostek oraz opis realizowanych przez nie projektów B+R:

I. (…);

 II. (…);

III. (…);

IV. (…);

 V. (…).

VI. (…).

Realizacja Projektu B+R w (…) w ramach działalności (…) (dalej: „(…)”) koncentruje się na praktycznym wdrożeniu innowacji w zakresie infrastruktury (…), (…), (…) oraz poprawy efektywności i (…). W fazie tej dochodzi do przełożenia wcześniej wypracowanych założeń koncepcyjnych i technologicznych na działania eksperymentalne, analityczne i wdrożeniowe, prowadzone z uwzględnieniem rzeczywistych uwarunkowań operacyjnych.

Proces pracy nad danym Projektem B+R rozpoczyna się od doprecyzowania wymagań technicznych i funkcjonalnych opracowanego rozwiązania, najczęściej w postaci koncepcji systemowej, nowego komponentu infrastruktury, algorytmu pomiarowego lub procedury operacyjnej. W zależności od rodzaju projektu, prace obejmują opracowanie (…), analiz (…) lub testów (…), często realizowanych we współpracy z partnerami zewnętrznymi, uczelniami technicznymi lub instytutami badawczymi. W każdym przypadku współpracy z partnerem zewnętrznym, Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w takiej współpracy. Etap ten nie zakłada standardowej produkcji fizycznych prototypów (…), lecz skupia się na badaniach parametrów działania, symulacjach oraz opracowaniu wytycznych wdrożeniowych dla systemów funkcjonujących w istniejącej (…).

Równolegle prowadzone są badania (…), testy (…) lub analizy (…) pozyskiwanych z (…). W przypadku projektów związanych z (…) lub (…), dużą wagę przykłada się do (…), weryfikacji wpływu (…) oraz (…) narzędzi pomiarowych i modeli (…). Projekty z obszaru (…), (…) czy (…) opierają się na opracowywaniu algorytmów, wdrażaniu systemów informatycznych lub tworzeniu architektury danych, co oznacza, że faza realizacji może przebiegać niemal wyłącznie cyfrowo, z wykorzystaniem narzędzi programistycznych i baz danych.

W przypadku projektów materiałowych lub związanych z (…) (np. (…)), prace realizacyjne obejmują zazwyczaj analizę właściwości (…), testy (…), ocenę (…) oraz przygotowanie rekomendacji wdrożeniowych. Elementem końcowym tego etapu może być raport techniczny, stanowisko testowe w skali laboratoryjnej lub koncepcja wdrożenia pilotażowego.

Ważnym aspektem realizacji projektów jest ciągła współpraca pomiędzy (…) a jednostkami operacyjnymi (…), w tym (…), działami (…) oraz jednostkami odpowiedzialnymi za (…). W trakcie realizacji projektu możliwe są korekty w założeniach badawczych, wynikające z napotkanych ograniczeń technicznych, braku danych lub zmieniających się uwarunkowań regulacyjnych. Zgodnie z obowiązującą metodyką, każdy etap jest dokumentowany i monitorowany w systemie zarządzania projektami (np. (…)), co pozwala na bieżące raportowanie statusu, zarządzanie ryzykiem i kontrolę kosztów.

Etap kończy się formalnym przeglądem wyników, oceną osiągnięcia celów technologicznych oraz przygotowaniem dokumentacji wyjściowej, która może obejmować wytyczne do wdrożenia operacyjnego, wniosek patentowy, model demonstracyjny lub zestaw rekomendacji dla kierownictwa Spółki. Dalsze decyzje co do wdrożenia rozwiązania w skali przemysłowej, produkcyjnej lub systemowej podejmowane są na podstawie analizy efektywności, zgodności z polityką strategiczną oraz potencjału replikacji rozwiązania w innych jednostkach (…) lub grupie kapitałowej.

Poniżej szczegółowy opis etapów realizacji Projektu B+R:

1. Inicjacja i pomysł

(…).

2. Doprecyzowanie koncepcji

(…).

3. Projekt wstępny

(…).

4. Realizacja projektu

(…).

Faza realizacyjna obejmuje prace eksperymentalne, analityczne i wdrożeniowe. W zależności od rodzaju projektu mogą to być:

(…).

5. Testy i weryfikacja

(…).

Z powyższego wynika, że prototyp przyszłego Produktu może być opracowany z uwzględnieniem różnych założeń dotyczących jego parametrów, wizualizacji, pożądanych cech i właściwości. Jednak to Pracownicy, zwłaszcza na etapie prototypowania, są odpowiedzialni za twórcze przełożenie tych teoretycznych założeń na rzeczywisty prototyp.

6. Dokumentacja i ocena wyników prac

(…).

7. Decyzja o wdrożeniu

(…).

 I. Zarządzanie Projektami

(…) przygotowuje i wdraża zasady realizacji projektów i programów w (…), wspiera kierowników projektów w ich stosowaniu oraz weryfikuje zgodność prowadzonych działań z obowiązującymi regulacjami. Działania (…) odbywają się w oparciu o dokument pt. Polityka Systemu Zarządzania Projektami, Programami i Portfelami w (…) oraz wytyczne spółki (…), przy jednoczesnym poszanowaniu wymogów niezależności (…).

Nawiązując do ww. programów, warto wskazać, że w Spółce wyróżnia się trzy typy programów: (…). Programy (…) powstają oddolnie z połączenia istniejących projektów w większą całość, która daje dodatkową wartość i może być uzupełniana o nowe inicjatywy. Programy (…) uruchamiane są odgórnie jako element realizacji celów strategicznych Spółki, na przykład w celu wykorzystania szans rynkowych czy optymalizacji kosztów. Programy (…) powstają w odpowiedzi na czynniki zewnętrzne, takie jak zmiany (…), i mają na celu znalezienie rozwiązań umożliwiających zapewnienie zgodności działalności Spółki z obowiązującymi (…).

Po włączeniu Spółki w struktury (…) prace projektowe zostały uporządkowane w portfele tematyczne, takie jak portfel (…), (…), badawczo-rozwojowy czy (…). Za każdy portfel odpowiada Właściciel Portfela, którym może być Dyrektor podległy bezpośrednio Członkowi Zarządu lub jego Zastępca. Osoba, która odpowiada za osiągnięcie wyników łącznych przez Projekty lub Programy wchodzące w skład Portfela. Natomiast, (…) zapewnia spójność zasad i standardów oraz monitoruje przebieg procesów. Projekty rozpoczynają się od zgłoszenia inicjatywy w systemie (…), gdzie pomysłodawca rejestruje podstawowe informacje, takie jak role, nazwa i kluczowe ryzyka. (…) przeprowadza weryfikację metodyczną, wspiera proces opiniowania przez interesariuszy. Następnie pomysłodawca kieruje inicjatywę do decyzji zarządu Spółki. W przypadku pozytywnej decyzji Zarządu o uruchomieniu inicjatywy w formule projektu zakładane jest repozytorium dokumentów, nadawane są uprawnienia i przygotowywana jest Karta Projektu, która po zatwierdzeniu przez sponsora otwiera etap realizacji.

W toku realizacji (…) czuwa nad zgodnością prac z przyjętą metodyką nadzoruje etapowe prowadzenie projektów oraz nadzoruje raportowanie okresowe w (…). Każdy projekt otrzymuje numer ewidencyjny, budżet jest uzgadniany z controllingiem, a koszty przypisywane są do projektu i regularnie raportowane. (…) utrzymuje bieżący kontakt z kierownikami i sponsorami projektów, organizuje warsztaty i szkolenia, prowadzi centralne raportowanie, a jego rola ma charakter koordynacyjny i metodyczny - odpowiedzialność merytoryczna za realizację projektów spoczywa na jednostkach biznesowych. Po zakończeniu projektu (…) weryfikuje raport końcowy, archiwizuje dokumentację w systemie i następnie zamyka projekt.

W cyklu życia programu (…) uczestniczy we wszystkich jego kluczowych fazach. W fazie inicjacji przyjmuje od pomysłodawcy (…) poprzez system (…) i dokonuje weryfikacji metodycznej, wskazując dobre praktyki oraz formułując uwagi do uwzględnienia. Następnie zakłada Program w (…), tworzy repozytorium dokumentów i nadaje uprawnienia dla kluczowych ról, zmieniając status na „w trakcie planowania”. W fazie planowania (…) dokonuje weryfikacji metodycznej Karty Programu i wydaje akceptację bądź uwagi do uwzględnienia przez kierownika programu. W fazie realizacji (…) monitoruje zgodność działań z metodyką i jakością dokumentacji wprowadzanej do repozytorium. W fazie zakończenia (…) weryfikuje tzw. raport końcowy programu, aktualizuje status na „zamknięty”, sprawdza kompletność archiwizacji dokumentacji w (…) oraz kontroluje przekazanie dokumentów papierowych do archiwum Spółki.

 II. Zarządzanie Procesami

(…) odpowiada w Spółce za koordynację zarządzania procesowego oraz koordynację działań w ramach wdrożonego w (…) 20(…) roku programu proefektywnościowego (…).

Uruchomienie powyższego programu jest wynikiem wdrożenia Standardu organizacyjnego (…). Program (…) to program proefektywnościowy, którego głównym celem jest (…). Opiera się on na przekonaniu, że to właśnie pracownicy najlepiej znają procesy zachodzące w Spółce i mają wiele cennych spostrzeżeń oraz pomysłów, które mogą przełożyć się na realne usprawnienia i konkretne, mierzalne efekty. To nie tylko narzędzie podnoszenia efektywności, ale także wyraz zaufania do wiedzy pracowników oraz zachęta do współtworzenia wartości w ramach jednej organizacji. Program (…) skierowany jest do wszystkich pracowników (…) - bez względu na stanowisko czy komórkę organizacyjną. Każdy może zgłosić swój pomysł, jeśli tylko ma on potencjał do usprawnienia działania Spółki.

Program (…) opera się na metodyce (…) - uznanej za jedną z najlepszych metodyk na świecie w zakresie doskonalenia procesów, skupionej na dostarczaniu klientowi maksymalnej wartości poprzez eliminowanie marnotrawstwa, zwiększanie efektywności oraz wdrażanie proaktywnego sposobu myślenia.

W (…) funkcjonuje regulacja „(…)”. Procedura określa zasady postępowania w zakresie zgłaszania, weryfikacji, szacowania korzyści oraz przyjmowania do wdrożenia propozycji Inicjatyw proefektywnościowych, prowadzących do poprawy efektywności funkcjonowania procesów biznesowych, obniżających koszty lub zwiększających marżę, potwierdzonych w danych, liczbach i faktach oraz przeliczonych na wymierne korzyści finansowe.

(…) dba o prawidłową kwalifikację inicjatyw, proces ich opiniowania przez (…) i (…) oraz inne komórki merytoryczne oraz nadzoruje proces szacowania i raportowania korzyści wynikających z ich wdrożenia.

Inicjatywy proefektywnościowe mogą być realizowane w różnej formule: jako projekt, polecenie służbowe lub działalność operacyjna. Decyzję o formule wdrożenia podejmuje Wdrażający. W przypadku realizacji w formule projektowej, postępowanie odbywa się zgodnie z obowiązującymi w (…) regulacjami dotyczącymi uruchamiania projektów, które nadzoruje (…). (…) pełni rolę interesariusza opiniującego (…) w systemie (…), przy czym wyjątek stanowią projekty inwestycyjne, dla których opinia (…) nie jest wymagana.

W (…) roku w ramach Programu (…) zgłoszono kilkanaście wartościowych inicjatyw. Poniżej krótkie podsumowanie wybranych inicjatyw:

Nazwa inicjatywy i krótkie podsumowanie

1. Wdrożenie (…)

(…).

2. Wdrożenie (…)

(…).

3. Wdrożenie (…)

(…).

4. Wdrożenie automatyki sterowania (…)

(…).

5. Optymalizacja procesu (…)

(…).

6. System automatycznej (…)

(…).

7. Wdrożenie (…)

(…).

8. Centralizacja procesów w obszarze (…)

(…).

9. Ujednolicenie systemu (…)

(…).

10.Wdrożenie systemu (…)

(…).

 III.(…)

(…) (dalej: „(…)”) w (…) odpowiada za planowanie, projektowanie, przygotowywanie, wdrażanie, testowanie i nadzorowanie rozwiązań (…) wspierających działalność operacyjną Spółki. Jego zadania nie ograniczają się do obsługi technicznej, lecz obejmują również doradztwo strategiczne, przygotowywanie koncepcji oraz tworzenie fundamentów organizacyjnych, na których budowane są procesy (…). (…) zarządza portfelem projektów (…) zgodnie z przyjętą w Spółce polityką, a Dyrektor (…) odpowiada za (…) działań, kontrolę realizacji i dysponowanie budżetem. Kluczowymi kierunkami prac są: (…).

Wymienione powyżej kierunki prac można scharakteryzować poniżej opisanymi celami pożądanymi przez (…) do osiągnięcia:

(…).

Poprzez powyższe prace, Spółka dąży do dostosowania realizowanych Projektów B+R do strategii (…) przy jednoczesnym maksymalizowaniu wartości biznesowej dla Spółki, osiąganiu efektu synergii oraz zapewnieniu selekcji, koordynacji i kontroli wszystkich projektów z optymalnym wykorzystaniem dostępnych zasobów finansowych i ludzkich.

W praktyce Projekty B+R realizowane przez (…) realizowane są w dwóch modelach - w pierwszym (…). W drugim, (…).

Niezależnie od przyjętej formuły, (…) odpowiada za przygotowanie dokumentacji zawierającej opis wymagań i oczekiwanych funkcji systemów. Dokumenty te są załączane do postępowań zakupowych i stanowią podstawę dla dalszych prac programistycznych. Proces ten ma charakter iteracyjny - (…).

W wielu przypadkach Projekty B+R realizowane są w długim horyzoncie czasowym, mogą one bowiem trwać nawet powyżej 12 miesięcy. Projekty B+R w powyższym zakresie realizowane są stopniowo zgodnie z zatwierdzonym harmonogramem. Tym samym, Spółka tworzy oprogramowanie stale (tzn. regularnie), według przyjętych harmonogramów, ale tylko dla obszarów, gdzie posiada kompetencje programistyczne.

Jednym z przykładów realizowanych przedsięwzięć jest projekt (…). Jego celem było nie tyle przygotowanie pojedynczego narzędzia, ile zbudowanie całej filozofii zarządzania danymi w Spółce. (…).

Innym znaczącym obszarem aktualnych prac jest m.in. (…). (…) odpowiada za stworzenie funkcjonalności umożliwiających pełną integrację systemów wewnętrznych z (…). Prace nad (…) obejmują zarówno analizę wymogów (…) i technicznych, jak i (…) oraz nadzór nad wdrożeniem. Udział (…) polegał m.in. (…).

Efektem działalności (…) są produkty o charakterze niematerialnym, w szczególności dokumentacja projektowa, koncepcje biznesowo-techniczne, opisy procesów, wyniki analiz, przygotowane i przetestowane funkcjonalności systemowe, a także rozwiązania pozwalające na integrację systemów spółki z rozwiązaniami zewnętrznymi, jak (…). Rezultatem jest również (…).

Działalność (…) ma charakter ciągły i wielowątkowy, a poszczególne projekty często prowadzone są równolegle przez te same osoby. Obok projektów typowo wdrożeniowych prowadzone są też prace rozwojowe i innowacyjne, w tym w zakresie nowych technologii. Na wczesnych etapach, przy braku wystarczającej wiedzy po stronie użytkowników biznesowych, (…) przejmuje rolę inicjatora koncepcji, które następnie rozwijane są we współpracy z podwykonawcami.

 IV. (…)

(…) (dalej: „(…)”) został utworzony w 20(…) roku z myślą o wsparciu wszystkich (…). Początkowo jego działalność koncentrowała się na zadaniach inwestycyjnych i remontowych, jednak w krótkim czasie naturalnie rozwinął także obszar produkcji elementów (…). Dzięki temu w ciągu kilku lat udało się wypracować i wdrożyć własne rozwiązania techniczne, które obecnie stanowią wsparcie dla pozostałych jednostek organizacyjnych Spółki.

Zadania (…) można podzielić na dwie grupy: zadania (…) (I) oraz (…) (II).

W ramach I grupy (…) wymienić należy takie zadania jak:

(…).

Natomiast w zakresie II grupy (…) mowa jest o:

(…).

Zakres działania (…) pozwala na realizację zadań w formule „(…)”, zapewniającej pełną obsługę od (… )- od fazy projektowania, przez produkcję, po (…). Integracja tych etapów pozwala dostarczać (…) kompleksowe i spersonalizowane rozwiązania dostosowane do specyfiki inwestycji. Każdy etap prac - zarówno w ramach Projektów B+R, jak i bieżącej działalności operacyjnej - dokumentowany jest w szczegółowej dokumentacji technicznej.

Oprócz typowych działań (…) angażuje się w projekty innowacyjne, mające potencjał do wyznaczania nowych kierunków rozwoju (…). Jednym z nich jest praca nad (…). (…).

Na potrzeby projektu przygotowano (…). Pierwszy etap badań polegał na (…). (…).

Kolejnym przykładem innowacyjnej działalności (…) jest udział w (…). Choć sama (…). (…) nie tylko realizuje (…), ale także produkuje (…). Jest to obszar wciąż rozwijany, dla którego brakuje jeszcze szczegółowych (…). Spółka prowadzi więc własne badania i testy, m.in. (…). Z jednej strony odpowiada za ciągłość (…), a z drugiej - rozwija i wdraża rozwiązania, (…).

Spółka jako przykłady realizowanych Projektów B+R w przybliżeniu przedstawia innowacyjność poniższych, trzech przedsięwzięć:

1) (…)

(…).

2) System (…)

(…).

3) Poprawa efektywności (…)

(…).

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:

- są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

- są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;

- mają na celu realizację postawionych celów poprzez tworzenie nowych produktów, znajdowanie nowych rozwiązań, pisanie programów komputerowych czy implementację procesów usprawniających pracę Spółki.

Dodatkowo Wnioskodawca:

- będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

- nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

- w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;

- prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

- nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

- w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-rozwojowej;

- nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):

 1. Wynagrodzenia wraz ze składkami w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na czas nieusprawiedliwionej absencji.

2. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R.

3. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R.

4. Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników badań od jednostek naukowych.

5. Koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych.

6. Koszty dotyczące nabycia sprzętu specjalistycznego.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, pismem z 21 listopada 2025 r., następująco:

1) W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac w zakresie Projektów B+R będących przedmiotem zadanego pytania nr 1 w odniesieniu do każdego projektu?

Twórczy charakter w realizowanych przez Spółkę Projektach B+R przejawia się przede wszystkim w autorskim poszukiwaniu, projektowaniu i wdrażaniu nowych, wcześniej niestosowanych rozwiązań technicznych, informatycznych lub procesów organizacyjnych. Działalność ta nie ogranicza się do wykonywania rutynowych czynności projektowych, lecz polega na samodzielnym i oryginalnym opracowywaniu koncepcji, algorytmów, narzędzi i metod, które pozwalają rozwiązywać złożone problemy techniczne i procesowe. Spółka tworzy rozwiązania „od zera” - od fazy pomysłu, przez analizę funkcjonalną, prototypowanie i testy, aż po opracowanie końcowego przedmiotu, systemu, modelu czy aplikacji, które wcześniej nie istniały w takiej formie w zasobach Spółki, a często także w dostępnych narzędziach rynkowych.

Odnosząc się do poszczególnych Projektów B+R opisanych we Wniosku, Spółka omawia cechy twórczości katalogując projekty tematycznie.

(…).

W realizowanych przez Spółkę Projektach B+R łączone są kompetencje z wielu obszarów - (…). Ta interdyscyplinarność jest kluczowa, ponieważ każdy projekt wymaga opracowania rozwiązań, które nie mają gotowych odpowiedników na rynku i muszą zostać zaprojektowane od podstaw. Twórczy charakter prac przejawia się zarówno w budowaniu nowych komponentów programistycznych, jak i w (…).

Realizowane inicjatywy mają charakter eksperymentalny - ich rezultat nie jest znany z góry, a zespoły projektowe prowadzą iteracyjne analizy, testy, weryfikacje hipotez i sprawdzanie różnych wariantów implementacyjnych. Tworzone rozwiązania są odpowiedzią na specyficzne potrzeby Spółki i wymagają indywidualnego podejścia, kreatywnego myślenia oraz projektowania logiki działania tam, gdzie nie istnieją standardowe narzędzia.

Twórczy charakter działań szczególnie widoczny jest w projektach (…):

(…).

Wszystkie te projekty wymagają opracowywania własnych skryptów, modułów, logiki systemowej, architektury danych oraz prototypów - a następnie prowadzenia iteracyjnych testów i udoskonaleń. To właśnie ta konieczność projektowania rozwiązań „od zera”, testowania różnych dróg technologicznych i rozwijania autorskich metod działania potwierdza twórczy charakter Projektów B+R prowadzonych przez Spółkę.

1. (…),

2. (…).

Podobnie twórczy wymiar ma działalność Spółki w zakresie projektowania inżynierskiego i opracowywania rozwiązań technicznych, szczególnie w obszarach związanych z (…). Realizowane projekty wymagają zaawansowanych prac koncepcyjnych, projektowych i eksperymentalnych, prowadzących do powstania nowych rozwiązań technicznych, których nie można uzyskać poprzez rutynowe stosowanie dostępnych technologii.

Doskonałym przykładem takiej twórczej działalności są prace nad (…). Zespół inżynierów opracował innowacyjną koncepcję wykorzystania (…). Opracowanie tego rozwiązania wymagało wiedzy z zakresu (…), a także zaprojektowania od podstaw stanowiska testowego obejmującego infrastrukturę warsztatową i (…).

Pierwszy etap badań polegał na eksperymentalnym sprawdzeniu koncepcji w warunkach kontrolowanych - (…).

Równie twórczy charakter ma udział (…) w (…). Projekt ten wymaga zastosowania materiałów o (…), opracowania nowych technologii (…) oraz przetestowania (…). Ze względu na brak ugruntowanych norm i rozwiązań rynkowych Spółka prowadzi własne badania, testy i analizy w zakresie (…).

Inżynierowie (…) projektują i wytwarzają (…) - wymaga to samodzielnego opracowania metod pracy, dostosowania technologii (…) oraz przeprowadzenia szeregu eksperymentów pozwalających określić parametry graniczne nowych rozwiązań.

Zakres tych działań wykracza poza standardowe prace wykonawcze -- obejmuje pełny proces twórczy: (…).

1. System (…),

2. (…).

Twórczy charakter prac realizowanych w Spółce przejawia się w opracowywaniu autorskich, opartych na wiedzy inżynierskiej i analitycznej rozwiązań, które realnie usprawniają funkcjonowanie organizacji oraz zwiększają efektywność procesów operacyjnych. Pracownicy, analizując istniejące wyzwania i ograniczenia, samodzielnie projektują i wdrażają nowe metody postępowania, narzędzia diagnostyczne oraz modele organizacyjne, które wcześniej w Spółce nie występowały.

Przykładem takiej działalności jest opracowanie rozwiązania technologicznego bazującego na (…)- w szczególności metodzie (…)- umożliwiającego (…). Aby stworzyć to narzędzie, konieczne było twórcze połączenie wiedzy z zakresu (…). W efekcie powstało rozwiązanie pozwalające na bardziej (…).

Podobnie innowacyjny charakter miała (…) oraz opracowanie planu (…). Proces ten nie ograniczał się do prostego (…), lecz wymagał autorskiego przeprojektowania (…), a następnie zaprojektowania i wdrożenia nowych, zoptymalizowanych zasad działania. Pracownicy musieli przeanalizować logikę procesów, zidentyfikować punkty krytyczne, opracować nowe mechanizmy (…) oraz przetestować je w praktyce, dzięki czemu uzyskano (…).

Wszystkie te działania mają zdecydowanie twórczy wymiar - nie polegają na odtwarzaniu istniejących schematów, lecz na projektowaniu od podstaw nowych metod diagnozy, organizacji pracy i zarządzania informacją. Dzięki temu Spółka nie tylko usprawnia bieżące procesy, ale również buduje własne know-how, które staje się podstawą dalszych innowacji i podnoszenia efektywności działania.

(…).

Twórczy charakter działalności Spółki ujawnia się również w sposobie organizowania i prowadzenia prac nakierowanych na poprawę efektywności operacyjnej, ograniczanie kosztów oraz eliminację marnotrawstwa. W ramach tych działań Spółka nie tylko wdraża nowe narzędzia i systemy, ale przede wszystkim twórczo analizuje własne procesy, identyfikując obszary wymagające usprawnienia oraz projektując od podstaw rozwiązania, które odpowiadają na specyficzne potrzeby (…).

Takie podejście widoczne jest m.in. (…).

Podobnie twórczy charakter ma opracowanie i wdrożenie (…), która umożliwia (…). Aby narzędzie mogło działać efektywnie, konieczne było przeprowadzenie analizy (…), zaprojektowanie mechanizmów (…) oraz stworzenie zasad minimalizujących (…). Rezultat to realne oszczędności finansowe oraz redukcja (…).

Twórcze podejście widoczne jest także w inicjatywach związanych z optymalizacją kosztów (…), (…) czy (…). Wdrożenie (…) wymagało zbudowania nowej architektury (…) opartej na analizie (…). Z kolei zastąpienie (…) wymagało zaprojektowania nowej logiki (…), przetestowania skuteczności różnych (…) oraz stworzenia mechanizmów (…).

Równie istotnym przykładem twórczej działalności jest wdrożenie (…) oraz (…) rozwiązań (…). Inicjatywa ta była poprzedzona analizą potrzeb użytkowników, identyfikacją zbędnych czynności oraz opracowaniem cyfrowego modelu obsługi procesu, który wyeliminował (…).

Twórczość w organizacji pracy obejmuje także projektowanie rozwiązań zapewniających (…), w tym budowę nowej (…), czy wdrożenie systemu (…) dla optymalizacji (…). Każde z tych działań wymagało krytycznej oceny dotychczasowych narzędzi, opracowania nowej architektury procesów oraz testowania, czy zaprojektowane zmiany faktycznie przynoszą oszczędności i redukują ryzyka operacyjne.

Twórczy, analityczny charakter prac Spółki przejawia się również w Projektach B+R w obszarze (…), takich jak (…). Projekt ten, ze względu na brak dostępnych rozwiązań rynkowych, wymagał samodzielnego zaprojektowania (…), współpracy z laboratoriami oraz przeprowadzenia (…). Celem jest jednoznaczna ocena, czy określona technologia ma uzasadnienie praktyczne, czy też powinna zostać odrzucona jako nieefektywna.

We wszystkich tych działaniach wspólnym mianownikiem jest twórcze doskonalenie procesów - oparte na analizie, weryfikacji hipotez, testowaniu i iteracyjnym usprawnianiu rozwiązań. Dzięki temu Spółka systematycznie zwiększa efektywność operacyjną, ogranicza koszty i buduje własne know-how, niezbędne do funkcjonowania (…).

Podsumowując, twórczy charakter realizowanych przez Spółkę Projektów B+R wynika z faktu, że są to działania oparte na wiedzy, prowadzące do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów i metod. Spółka samodzielnie projektuje, testuje i wdraża rozwiązania, które nie mają charakteru rutynowego ani powtarzalnego. Twórczość przejawia się zarówno w warstwie intelektualnej - poprzez kreację nowych koncepcji i algorytmów - jak i praktycznej - w postaci namacalnych narzędzi, modeli i procedur usprawniających działalność.

2) Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem prac nad Projektami B+R, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych prac?

Przed rozpoczęciem prac nad Projektami B+R Spółka dysponowała szerokim zasobem wiedzy (…). Fundamentem działalności była wiedza techniczna inżynierów i konstruktorów, obejmująca (…) oraz metody projektowania. Spółka posiadała również bogate doświadczenie praktyczne w (…), w tym znajomość (…). Istotnym zasobem była także znajomość systemów (…).

Ponadto, Spółka wykazywała się biegłością w analizie procesów organizacyjnych i zarządczych, zdobytą podczas codziennego prowadzenia działalności (…), a także umiejętnością diagnozy i optymalizacji procesów, pozwalającą identyfikować obszary wymagające usprawnień oraz poszukiwań oszczędności.

W toku realizacji Projektów B+R oraz inicjatyw (…) Spółka pozyskała szereg nowych kompetencji i zasobów wiedzy, które znacząco rozszerzyły jej możliwości technologiczne i organizacyjne. Zdobyła wiedzę z zakresu (…) z procesów technologicznych, rozwiniętą podczas projektowania i testów (…), obejmującą m.in. (…). Spółka nabyła kompetencje związane z (…). Rozszerzyła swoją wiedzę dotyczącą technologii (…). Istotnym osiągnięciem była również umiejętność prowadzenia zaawansowanych badań (…), w szczególności opartych na (…).

Spółka rozwinęła wiedzę metodyczną i projektową w zakresie optymalizacji procesów, zdobywaną podczas (…). Zyskała kompetencje w budowaniu rozwiązań (…), co znalazło zastosowanie przy tworzeniu (…). Kolejnym obszarem rozwoju była specjalistyczna wiedza z zakresu zarządzania (…), wynikająca z wdrożenia narzędzia (…). Spółka zdobyła również doświadczenie w projektowaniu i testowaniu nowych (…), obejmujące analizę hipotez, iteracyjne wdrożenia i ocenę efektywności działań proefektywnościowych.

Istotnym elementem rozwoju kompetencji była także praca nad tworzeniem (…). W ramach tych działań Spółka zdobyła wiedzę w zakresie (…). Przykładem jest opracowanie i wdrożenie (…).

Podsumowując, Spółka wchodziła w projekty z silnym fundamentem technicznym, eksploatacyjnym i procesowym, natomiast w toku realizacji prac znacząco poszerzyła swoją wiedzę o zaawansowane zagadnienia związane z (…). Dzięki temu zbudowała kompetencje, które wcześniej nie były dostępne w organizacji i które zwiększają jej gotowość na przyszłe wyzwania technologiczne oraz organizacyjne.

3) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

W ramach realizowanej działalności, opisanej we Wniosku, Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z wielu dziedzin, zarówno technicznych, jak i organizacyjnych. Wykorzystywane są przede wszystkim obszary (…), które stanowią podstawę projektowania, (…). Spółka korzysta również z dorobku nauk o (…), co umożliwia analizę, optymalizację i usprawnianie procedur operacyjnych oraz wewnętrznych procesów organizacyjnych.

W toku realizacji Projektów B+R Spółka rozwija wiedzę w zakresie (…). Ponadto zdobywane są kompetencje związane z technologiami (…). Istotnym obszarem rozwoju jest (…).

Równolegle Spółka intensywnie rozwija wiedzę i kompetencje w obszarze (…). Prace nad programami, takimi jak (…) czy (…), pozwalają zdobywać i rozwijać umiejętności programistyczne, projektowe oraz integracyjne. W ramach tych działań Spółka poszerza również wiedzę z zakresu (…).

Podsumowując, w ramach prowadzonej działalności Spółka korzysta i rozwija wiedzę z dziedzin: (…). Jednocześnie zdobywa nowe kompetencje w obszarach (…).

4) Czy wskazane przez Państwa prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Opisane we Wniosku prace dotyczące Projektów B+R nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń.

5) Czy efekty pracy Spółki w zakresie opisanych we wniosku Projektów B+R,których Spółka jest i będzie „twórcą”:

a) zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu?

b) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

c) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Odpowiedź:

a) Efekty pracy Spółki w zakresie opisanych we wniosku Projektów B+R nie zawsze stanowią kreację całkowicie nowego produktu czy procesu. W wielu przypadkach prace rozpoczynają się od istniejących rozwiązań lub infrastruktury, które następnie są poddawane modyfikacjom i udoskonaleniom o charakterze innowacyjnym. W efekcie powstają produkty, procesy lub narzędzia o nowych funkcjach, zastosowaniach lub sposobach użytkowania, które wcześniej nie występowały w danej formie. Każda z takich zmian wymaga twórczego wykorzystania wiedzy z dziedziny (…).

b) Opisane Projekty B+R nie są i nie będą efektem pracy o charakterze rutynowym, wymagającym jedynie powtarzalnych umiejętności. Rezultaty projektów są weryfikowane iteracyjnie, a ich końcowy efekt nie jest z góry znany ani przewidywalny, co odróżnia je od prac powtarzalnych o ustalonej procedurze.

c) Projekty te nie mają charakteru wyłącznie technicznego; są realizacją twórczą i interdyscyplinarną, wymagającą samodzielnego rozwiązywania problemów, opracowywania indywidualnych metod, algorytmów, modeli i dedykowanych narzędzi - zarówno w obszarze infrastruktury, procesów, jak i systemów informatycznych.

6) Czy usługi nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz nabycia wyników badań są i będą nabywane od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Spółka ponosi koszty związane z nabyciem ekspertyz, opinii, usług doradczych czy nabycia wyników badań od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest ponadto prawdopodobne poniesienie takich kosztów w przyszłości w związku z czym, jeżeli Spółka będzie planować je ponieść, to będą one dotyczyły nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych lub nabycia wyników nadań od podmiotów spełniających przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

7) Jakie konkretnie koszty materiałów i surowców, sprzętu specjalistycznego, środków trwałych są przedmiotem pytania nr 2?

Przedmiotem pytania są koszty materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego i środków trwałych wykorzystywanych w realizacji Projektów B+R, obejmują one przede wszystkim:

1. Materiały konstrukcyjne i techniczne - (…).

2. Komponenty elektroniczne i sensoryczne - (…).

3. Sprzęt specjalistyczny i narzędzia warsztatowe - (…).

4. Sprzęt komputerowy i materiały IT (…).

5. Materiały eksploatacyjne i media - (…).

Koszty te dotyczą bezpośredniego zużycia materiałów i sprzętu w procesie eksperymentalnym, projektowym i testowym, w tym m.in. przy:

(…).

Każdy z tych wydatków jest związany z iteracyjnym procesem twórczego projektowania, testowania i udoskonalania rozwiązań - nie są to koszty materiałów ani sprzętu wykorzystywane rutynowo, lecz niezbędne do realizacji innowacyjnych eksperymentów technicznych, cyfrowych i organizacyjnych (tj. Projektów B+R).

8) Jakie koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych są przedmiotem pytania nr 2?

Spółka poniosła koszty opłat za ochronę w Urzędzie Patentowym związanych z patentami na wynalazki dokonane w ramach projektu pn. „(…)”. Ponadto, w przyszłości może wystąpić potrzeba poniesienia także innych wydatków związanych z patentami, prawami ochronnymi oraz rejestracją wzorów przemysłowych, a w przypadku ich poniesienia będą one kwalifikowały się jako koszty związane z ochroną własności intelektualnej powstałej w ramach Projektów B+R.

9) Na podstawie jakich umów zatrudniają Państwo pracowników zaangażowanych w realizację prac wskazanych we wniosku, tj. umowa o pracę/o dzieło/zlecenie?

Pracownicy wykonujący prace w ramach Projektów B+R opisanych we Wniosku realizują je przede wszystkim na podstawie umów o pracę. Spółka współpracuje również z osobami zatrudnionymi na podstawie umowy zlecenia czy umowy o dzieło, jednakże najczęstszą formą współpracy jest umowa o pracę.

10) Czy koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace, o których mowa we wniosku stanowią/będą stanowić należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

11) Czy przedmiotem wniosku są również wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników tj. urlopu, choroby lub innej nieobecności?

Tak, przedmiotem Wniosku są również wynagrodzenie pracowników za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności.

12) Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.?

W przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

13) Czy uzyskują Państwo/będą uzyskiwali również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Spółka sporadycznie uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, jednakże takie przychody mają charakter marginalny w odniesieniu do podstawowej działalności Spółki. W przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, Spółka nie zamierza dokonać odliczenia w ramach tzw. ulgi B+R od dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych.

Pytania

1) Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?

2) Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2, 2a i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności)

Państwa stanowisko w sprawie

1) Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2, 2a i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Oznacza to, że aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo - rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy, oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań i koncepcji, które wspierają rozwój Spółki zarówno w zakresie jej funkcjonowania, jak i w obszarze świadczonych usług. Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności czy posiadania umiejętności technicznych.

W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R, były, są i będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego.

Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. Dokonana wykładnia pojęcia „rutynowy” jest konsekwentnie przywoływana w interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 9 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.444.2025.2.JG.

W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i działania wykonywane według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje, że termin „okresowy” oznacza: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego.

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez pracowników Spółki są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.

Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu rozpoczęcia fazy koncepcyjnej tj. myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i przynoszą wymierne efekty w postaci usprawnienia pracy wewnątrz Spółki oraz zwiększenia jej wydajności i efektywności, szczególnie w zakresie przedmiotu działalności. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwala na wewnętrzne usprawnienie lub stworzenie czegoś zupełnie nowego co dotychczas nie było wykorzystywane przy świadczeniu usług. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wykwalifikowanych oraz wyspecjalizowanych pracowników (…), co każdorazowo pozwala na realizację Projektów B+R dopasowanych do oczekiwań kontrahentów czy wewnętrznych potrzeb Spółki.

Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.

Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):

- Interpretacja Indywidualna z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS, w której Dyrektor KIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:

„Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.

Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz odpowiednich procesów (…). Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów, obejmując nawet optymalizację sposobu (…)”.

- Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG, w której Dyrektor KIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:

„Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).

Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych”.

Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Ad. 2

Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

- w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

- w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

- w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

 2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2, 2a oraz 3 Ustawy CIT;

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT;

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się realizację Projektów B+R, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.

Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca przywołuje poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w ramach realizacji Projektów B+R.

 1. Koszty wynagrodzeń pracowników

Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:

„Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest prawidłowe.”

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:

„Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”

W związku z powyższym nie budzi wątpliwości zaliczenie wynagrodzeń pracowników realizujących prace w ramach Projektów B+R do kosztów kwalifikowanych, gdyż osoby te biorą czynny udział w Projektach B+R wpisujących się w przedmiot działalności Spółki.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:

„Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu”.

 2. Materiały

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w:

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:

„W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 udpop, jest prawidłowe.”

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT:

„Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:

„Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco”.

- Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:

„Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej.

Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach”.

Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m.in. (…), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.

 3. Amortyzacja środków trwałych

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na prace badawczo-rozwojowe.

Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:

„Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych.

Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych.

Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności”.

Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej wykorzystywane są przez Spółkę w prowadzonej działalności związanej z realizacją Projektów B+R, były, są i będą kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.

 4. Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników badań od jednostek naukowych

Zaliczanie wydatków poniesionych na nabycie opinii, ekspertyz i badań do kosztów kwalifikowanych wynika wprost z przepisów.

Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.86.2022.2.AN:

„Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisane w stanie faktycznym wydatki na usługi związane z wykonaniem badań (Usług Specjalistycznych) świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p”.

W przeszłości miały miejsce sytuacje, gdy w związku z realizowanymi Projektami B+R Spółka podejmowana współprace z naukowcami z różnych Politechnik w ramach, których to na zlecenie Spółki przeprowadzane były różne testy, badania, analizy itp. Podmiotami realizującymi te prace były podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W związku z tym Spółka nie wyklucza również w przyszłości współpracy z analogicznymi jednostkami naukowymi.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do uznania za koszt kwalifikowany wydatków poniesionych na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 5. Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

 a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

 b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

 c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

 d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Spółka ponosi i ponosić będzie następujące koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:

1) (…);

2) (…);

3) (…)

4) (…).

Zdaniem Spółki, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty te będą mogły stanowić zatem dla Spółki koszty kwalifikowane ulgi.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w:

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM;

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.40W.280.2018.2.MO;

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS;

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.343.2018.2.JS;

- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS.

 6. Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego

Możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków związanych z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej wynika wprost z przepisów.

Samo pojęcie „sprzęt specjalistyczny” nie zostało zdefiniowane w Ustawie CIT. Ustawodawca wskazał jedynie w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy CIT, przykładowe wyliczenie rodzajów sprzętu specjalistycznego, tj. naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe, niemniej jednak jest to katalog otwarty. Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że przez „sprzęt specjalistyczny” powinno się rozumieć sprzęt, którego zastosowanie jest ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Ustalenie, czy nabyty sprzęt stanowi „sprzęt specjalistyczny” powinno także uwzględniać specyfikę branży, której dotyczą badania (tak: K. Gil, A. Obońska, A. Waclawczyk, A. Walter., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2019, s. 1064). 

Należy wskazać, że art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy CIT stanowi, iż warunkiem uznania za koszty kwalifikowane wydatków na nabycie sprzętu specjalistycznego jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ustawa nie definiuje tych pojęć. Za koszty kwalifikowane na nabycie sprzętu specjalistycznego uznaje się wydatki ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ścisłe powiązanie oznacza, że podatnik może ustalić, jakie konkretnie przejawy działalności badawczo-rozwojowej (realizowanych w ramach niej projektów/poszczególnych etapów projektów) stały się możliwe w wyniku poniesionych nakładów na nabycie sprzętu specjalistycznego.

Powyższy warunek jest i będzie spełniony w przypadku omawianych w niniejszym wniosku kosztów nabycia przez Wnioskodawcę, ponieważ sprzęt specjalistyczny jest i będzie niezbędny do prowadzenia prac w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych, a tym samym do prowadzenia projektów opisanych we wniosku.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu stwierdzić należy, że opisane prace spełniają wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie ich za prace badawczo-rozwojowe. Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że działalność Wnioskodawcy, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się:

 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

 a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

 b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

 c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

 d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów

- określonych w u.p.d.o.p.,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Państwa stanowisko w tym zakresie, jest prawidłowe.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa(red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wobec powyższego, należy uznać za prawidłowe Państwa stanowisko, że wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych przy Projektach B+R, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.

Jak już wyżej zostało wskazane, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:

W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

 1. uczelnie;

 2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

 3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;

 4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

 5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

 6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

 7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”; 

 8.inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4‑8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych dotyczących działalności badawczo-rozwojowej, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy o Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Odnosząc się do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z cytowanym art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

 a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

 b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

 c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

 d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty te mogą stanowić koszty kwalifikowane omawianej ulgi.

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodzić się z Państwem należy, że powyższy warunek jest i będzie spełniony w przypadku omawianych w niniejszym wniosku kosztów nabycia przez Wnioskodawcę sprzętu specjalistycznego, ponieważ sprzęt ten jest i będzie niezbędny do prowadzenia prac w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych, a tym samym do prowadzenia projektów opisanych we wniosku.

Kosztami kwalifikowanymi mogą być również - zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. - dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne;

- Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2, 2a i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne,

uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części zadanego przez Państwa pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.