Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.804.2025.3.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Uzupełnił go Pan – pismem z 7 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 listopada 2025 r. (wpływ 19 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha przeliczeniowy. Na jego terenie stoi dom mieszkalny, w którym Wnioskodawca zamieszkuje. Prowadzi działalność agroturystyczną (zarejestrowaną w …) i wynajmuje pokoje w tym domu. Ilość pokoi przeznaczonych pod wynajem nie przekracza 5-ciu.

Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ponadto:

• budynek mieszkalny, w którym wynajmowane są pokoje należy do gospodarstwa rolnego;
• pokoje wynajmowane są osobom przebywającym na wypoczynku;
• pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym będącym prywatną własnością Wnioskodawcy;
• budynek położony jest na terenie wiejskim.

Wnioskodawca jest także „rolnikiem ryczałtowym” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Całe gospodarstwo rolne zostało przekazane Wnioskodawcy przez rodziców umową darowizny i nie wchodzi w skład majątku wspólnego (Wnioskodawca jest żonaty, ma z żoną wspólność majątkową).

Wnioskodawca prowadzi także odrębną działalność gospodarczą niezwiązaną z rolnictwem (usługi informatyczne) – rozlicza się zryczałtowanym podatkiem dochodowym i jest aktywnym podatnikiem VAT.

Na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy znajduje się stodoła. Wnioskodawca chce ją wykorzystać do organizowania imprez okolicznościowych (wesela, komunie, imprezy firmowe, itp.) lub organizacji tych imprez we własnym zakresie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że wynajmuje 5 pokoi w ramach działalności agroturystycznej. Pokoje wynajmowane są osobom przebywającym wyłącznie na wypoczynku. Budynek, w którym znajdują się pokoje do wynajęcia znajduje się na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Wynajmowane pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym. Wynajmowane w ramach działalności agroturystycznej pokoje znajdują się na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy. Stodoła, która jest przedmiotem zapytania znajduje się również na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.

Przychody z najmu/dzierżawy stodoły Wnioskodawca zaliczy jako przychody z najmu i dzierżawy, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli Wnioskodawca sam będzie wynajmował stodołę pod imprezy okolicznościowe założy odrębną działalność gospodarczą i opodatkuje przychody z tej działalności ryczałtem ewidencjonowanym.

Budynek agroturystyki i budynek stodoły to dwa odrębnie funkcjonujące obiekty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości pod wynajem, które nie są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym.

Budynek stodoły nie jest przeznaczony do całorocznego użytkowania.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy Wnioskodawca nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla działalności agroturystycznej (wynajem pokoi), jeżeli wydzierżawi stodołę swojej żonie i ona będzie wynajmować przedmiotową nieruchomość w celu organizacji imprez okolicznościowych?

2.Czy Wnioskodawca nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla działalności agroturystycznej (wynajem pokoi), jeżeli założy odrębną działalność gospodarczą i będzie wynajmował stodołę w ramach tej działalności w celu organizacji imprez okolicznościowych?

Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania Nr 1 i Nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w obu powyższych przypadkach nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla działalności agroturystycznej, a także utrzyma status rolnika ryczałtowego (brak konieczności naliczania podatku VAT) dla działalności agroturystycznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

• najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
• budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha przeliczeniowy. Prowadzi działalność agroturystyczną polegającą na wynajmie pokoi - liczba pokoi nie przekracza pięciu. Korzysta Pan ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - a ponadto:

• budynek mieszkalny, w którym wynajmowane są pokoje należy do gospodarstwa rolnego;
• pokoje wynajmowane są osobom przebywającym na wypoczynku;
• pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym będącym Pana prywatną własnością;
• budynek położony jest na terenie wiejskim.

Na terenie Pana gospodarstwa znajduje się stodoła, którą chce Pan wynajmować. W takiej sytuacji, założy Pan odrębną działalność gospodarczą i opodatkuje przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Ewentualnie stodołę wydzierżawi Pan żonie, z którą ma Pan wspólność majątkową, jednak gospodarstwo rolne nie wchodzi w skład majątku wspólnego. Budynek agroturystyki i budynek stodoły, to dwa odrębnie funkcjonujące obiekty wchodzące w skład Pana gospodarstwa rolnego.

Jak już wskazano wyżej, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu.

Z § 3 rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225) wynika, że ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:

• zabudowie zagrodowej - należy przez to rozumieć w szczególności budynki mieszkalne, budynki gospodarcze lub inwentarskie w rodzinnych gospodarstwach rolnych, hodowlanych lub ogrodniczych oraz w gospodarstwach leśnych;
• budynku mieszkalnym - należy przez to rozumieć:

a)budynek mieszkalny wielorodzinny,

b)budynek mieszkalny jednorodzinny;

• budynku gospodarczym - należy przez to rozumieć budynek przeznaczony do niezawodowego wykonywania prac warsztatowych oraz do przechowywania materiałów, narzędzi, sprzętu i płodów rolnych służących mieszkańcom budynku mieszkalnego, budynku zamieszkania zbiorowego, budynku rekreacji indywidualnej, a także ich otoczenia, a zabudowie zagrodowej przeznaczony również do przechowywania środków produkcji rolnej i sprzętu oraz płodów rolnych.

Budynek gospodarczy to inny obiekt niż budynek mieszkalny.

Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zwolnienie określone w tym przepisie znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy liczba wynajmowanych pokoi w budynkach mieszkalnych w gospodarstwie rolnym położonym na terenach wiejskich nie przekracza pięciu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że wynajęcie budynku stodoły w ramach odrębnej działalności gospodarczej lub wydzierżawienie tej stodoły żonie – nie spowoduje utraty zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z tytułu wynajmu pięciu pokoi gościnnych w agroturystyce na cele wypoczynkowe. Zwolnienie będzie przysługiwało do wynajmu pokoi w budynku mieszkalnym.

Jednakże podkreślić należy, że jeżeli którykolwiek z warunków zwolnienia od opodatkowania, uzyskanych przez Pana przychodów z najmu pokoi gościnnych, określony w art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy, nie zostanie spełniony, to uzyskane z tego najmu dochody należy opodatkować stosownie do wybranej przez Pana metody opodatkowanie dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście postawionych pytań (dotyczących możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wynajmem pokoi gościnnych), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska (w szczególności utrzymania statusu rolnika ryczałtowego - brak konieczności naliczania podatku VAT - dla działalności agroturystycznej).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.