Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.817.2025.1.MŻA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pt. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina Miasto A (dalej: „Miasto”) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto przystąpiło do realizacji projektu pn.: „(…)” współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…), Działanie (...). Całkowita wartość projektu wyniesie (…) zł. Wartość dofinansowania z EFRR osiągnie poziom (…) zł.

W ramach projektu planowana jest realizacja następujących zadań: (...).

Wydatki kwalifikowalne obejmują: (...)

Infrastruktura wytworzona w ramach wydatków kwalifikowalnych projektu będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim interesariuszom projektu. Gmina Miasto A nie będzie pobierała opłat za korzystanie z wyżej wskazanych, ogólnodostępnych obiektów.

Wydatki niekwalifikowalne obejmują: (…).

Celem projektu jest (...).

Główne cele projektu: (...).

Grupę docelową projektu stanowić będą: mieszkańcy miasta A, okolicznych miejscowości, mieszkańcy (…) Obszaru Metropolitalnego, osoby, instytucje i przedsiębiorstwa korzystające z rezultatów projektu, potencjalni turyści i inwestorzy. Planowana w projekcie infrastruktura przyczyni się do rozwoju powiązań transportowych i systemu zintegrowanych przewozów, zwiększenia atrakcyjności transportu publicznego oraz pozwoli na odciążenie zakorkowanej ulicy (…), dzięki zmniejszeniu indywidualnego ruchu samochodowego. Realizowana inwestycja będzie miała charakter zintegrowany - wpisuje się w cele rozwoju obszaru funkcjonalnego i będzie oddziaływać na więcej niż 1 gminę w Miejskim Obszarze Funkcjonalnym. Budowa (...) wpłynie na poprawę zrównoważonej mobilności, uporządkowanie sieci dróg dla pieszych i rowerów oraz ograniczenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery.

Zastosowane w projekcie rozwiązania stworzą warunki do bezpiecznego przemieszczania się pieszo i rowerem, co w rezultacie spowoduje wzrost zainteresowania wykorzystaniem alternatywnego dla samochodów środka transportu w postaci roweru.

Budowa (...) wpłynie również na poprawę infrastruktury transportu zbiorowego, w rezultacie zwiększy się liczba osób korzystających z komunikacji publicznej podczas przemieszczania się pomiędzy gminami z obszaru (…), co będzie miało wpływ na ograniczenie emisji zanieczyszczeń związanej z transportem.

W okresie realizacji i trwałości projektu instytucją zarządzającą projektem będzie Gmina Miasto A. Faktury związane z realizacją projektu zostaną wystawione na Gminę Miasto A.

Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na okoliczność poniesienia kosztów kwalifikowalnych w ramach realizacji projektu o nazwie „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie dwa warunki: odliczenia dokonuje zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zaistnienie związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny, do obowiązujących przepisów prawa, należy stwierdzić, że zakupione w ramach wydatków kwalifikowalnych projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Towary i usługi nabywane w ramach tych wydatków będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

Tym samym do nabyć dokonanych w ramach wydatków kwalifikowalnych nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniający do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.

Miastu nie będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu dokumentujących wydatki kwalifikowane projektu.

Reasumując, zakupy towarów i usług dokonane w ramach wydatków kwalifikowalnych projektu pozostaną bez związku z czynnościami implikującymi po stronie Miasta podatek należny.

Tym samym Miasto nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy ich zakupie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przystąpili Państwo do realizacji projektu pn.: „(…)”. W ramach projektu planowana jest realizacja budowy na terenie miasta (...). Infrastruktura wytworzona w ramach wydatków kwalifikowalnych projektu będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim interesariuszom projektu. Nie będą Państwo pobierać opłat za korzystanie z wyżej wskazanych, ogólnodostępnych obiektów. Celem projektu jest (...). Grupę docelową projektu stanowić będą: mieszkańcy miasta A, okolicznych miejscowości, mieszkańcy (…), osoby, instytucje i przedsiębiorstwa korzystające z rezultatów projektu, potencjalni turyści i inwestorzy. Budowa (...) wpłynie na poprawę zrównoważonej mobilność, uporządkowanie sieci dróg dla pieszych i rowerów oraz ograniczenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery. W okresie realizacji i trwałości projektu instytucją zarządzającą projektem będzie Gmina Miasto A. Faktury związane z realizacją projektu zostaną wystawione na Gminę Miasto A.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na okoliczność poniesienia kosztów kwalifikowalnych w ramach realizacji projektu o nazwie „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Innymi słowy podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka, która warunkuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W opisie sprawy wskazali Państwo jednoznacznie, że infrastruktura wytworzona w ramach wydatków kwalifikowalnych projektu będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim interesariuszom projektu. Nie będą Państwo pobierać opłat za korzystanie z wyżej wskazanych, ogólnodostępnych obiektów.

W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na okoliczność poniesienia kosztów kwalifikowalnych w ramach realizacji projektu o nazwie „(…)”.

W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.