Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.793.2025.1.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn. (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – A. (dalej A., (…)) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

A. istnieje od (…) r. W (…) r. otrzymał status (…).

A. dysponuje wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników posiadających wiedzę w zakresie objętym wnioskiem, tj.: (…).

Przedmiotem działania A. jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinach: nauk (…), nauk (…) oraz nauk (…), przystosowywanie wyników tych badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki oraz udział we wdrażaniu wyników tych badań i prac, a w szczególności:

1)upowszechnianie wyników prowadzonych przez A. badań naukowych i prac rozwojowych, w tym poprzez działalność wydawniczą i sprzedaż wydawnictw A.;

2)wykonywanie badań i analiz technicznych;

3)opracowywanie opinii i ekspertyz w zakresie prowadzonych przez A. badań naukowych i prac rozwojowych;

4)działalność (…), opracowywanie (…), w tym również w oparciu o prowadzone przez A. badania naukowe;

5)działalność bibliotek innych niż publiczne;

6)gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie danych w zakresie prowadzonej działalności, w tym prowadzenie i rozwój baz danych;

7)działalność wspierająca administrację rządową w zakresie realizacji zobowiązań wynikających z członkostwa w Unii Europejskiej i z podpisanych i ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów dotyczących ochrony środowiska;

8)działalność wspierająca administrację publiczną w zakresie (…);

9)prowadzenie działalności edukacyjnej i popularyzatorskiej m.in. poprzez organizowanie szkoleń, seminariów, konferencji, sympozjów.

A. jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (…), przez co jest podmiotem praw i obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.

Działania wykonywane przez A. wynikają z kompetencji określonych w następujących aktach prawnych:

·ustawy (…),

·rozporządzenia (…),

·zatwierdzonego przez (…) Statutu (…).

A. działa pod nadzorem (…) (Obwieszczenie (…)).

Ponadto A. funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.).

Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: (…) ze środków (…), w ramach których wymagana jest interpretacja organu podatkowego dla tego przedsięwzięcia.

Wnioskodawca nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych projektów m.in.:

1.(…) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG dla A., pismo z 22 czerwca 2017 r.).

2.(…) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD dla A., pismo z 30 listopada 2017 r.).

3.(...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.467.2021.1.WH dla A., pismo z 21 lipca 2021 r.).

4.(...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.393.2021.1.SK dla A., pismo z 21 lipca 2021 r.).

5.(...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114 KDIP4-2.4012.434.2021.1.MB dla A., pismo z 13 sierpnia 2021 r.)

6.(…) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-3.4012.424.2021.1.DM dla A., pismo z 12 sierpnia 2021 r.)

7.(…) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.554.2021.1.PS dla A., pismo z 15 września 2021 r.).

Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: (…).

Celem przedsięwzięcia jest przeprowadzenie badań laboratoryjnych (…) dostępnych na rynku w Polsce, w celu weryfikacji zgodności deklarowanych parametrów (…) z rzeczywistymi osiągami urządzeń. Projekt wspiera Program (…) poprzez eliminację z obrotu urządzeń niespełniających wymagań prawnych oraz poprawę efektywności energetycznej i jakości powietrza.

Badania będą realizowane przez akredytowane laboratorium wyłonione w trybie przetargowym, a ich wyniki zostaną przekazane właściwym organom nadzoru rynku ((…), (…)). Przedsięwzięcie ma charakter ekspercki i kontrolny, jego efekty nie będą przedmiotem sprzedaży ani komercyjnego wykorzystania.

W szczególności Projekt zakłada:

• przygotowanie dokumentacji przetargowej, wybór w drodze postępowania akredytowanego laboratorium posiadającego doświadczenie w badaniach (…) oraz opracowanie procedur i wzorów dokumentów dotyczących przyjęcia i transportu próbek;
• realizację szkoleń merytorycznych i praktycznych dla (…) i (…) w zakresie metod poboru próbek i oceny efektywności (…), a następnie pobór z rynku do (…) modeli urządzeń (łącznie do (…) badań) zgodnie z obowiązującymi przepisami i zasadami nadzoru rynku;
• przeprowadzenie badań laboratoryjnych przez wyłonione laboratorium zgodnie z rozporządzeniami Komisji (UE) nr (…) i (…), w celu potwierdzenia zgodności deklarowanych przez producentów parametrów (…), (…) i (…) z rzeczywistymi wynikami pomiarów;
• opracowanie przez laboratorium sprawozdań z badań, przekazanie ich właściwym organom ((…), (…)), konsultacje i interpretację wyników z ekspertami A. oraz ewentualną publikację zbiorczych rezultatów po zakończeniu badań.

W ramach realizacji Projektu przewidziano następujące kategorie kosztów: wynagrodzenia osobowe, usługi obce (badania laboratoryjne i transport próbek), szkolenia oraz koszty dodatkowe związane z podróżami służbowymi, materiałami i usługami pomocniczymi.

Całość Projektu będzie finansowana ze środków (…) w ramach programu priorytetowego nr (…) Część (…).

Wyniki prac nie będą sprzedawane, a z tytułu realizacji Projektu nie będą pobierane dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach Projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości, A. wyodrębni wszystkie zakupy związane z Projektem.

W wyniku prowadzonego Projektu, A. nie będzie świadczył odpłatnych usług, w związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu.

Projekt ma charakter wspierający działania ministra właściwego do spraw klimatu i środowiska co wynika z zadań statutowych A.

A., w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT. Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez A. w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy A. nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów, w związku z tym, że Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG dla A. w ramach projektu (…), pismo z 22 czerwca 2017 r. W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD dla A. w ramach projektu (…), pismo z 30 listopada 2017 r.

W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Również liczne interpretacje Dyrektora KIS wydanych dla A. w roku 2021-2025 potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:

·będą Państwo realizować przedsięwzięcie pod nazwą: (…);

·celem przedsięwzięcia jest przeprowadzenie badań laboratoryjnych (…) dostępnych na rynku w Polsce, w celu weryfikacji zgodności deklarowanych parametrów (…) z rzeczywistymi osiągami urządzeń;

·Projekt wspiera Program (…) poprzez eliminację z obrotu urządzeń niespełniających wymagań prawnych oraz poprawę efektywności energetycznej i jakości powietrza;

·badania będą realizowane przez akredytowane laboratorium wyłonione w trybie przetargowym, a ich wyniki zostaną przekazane właściwym organom nadzoru rynku ((…), (…));

·przedsięwzięcie ma charakter ekspercki i kontrolny, jego efekty nie będą przedmiotem sprzedaży ani komercyjnego wykorzystania;

·wyniki prac nie będą sprzedawane, a z tytułu realizacji Projektu nie będą pobierane dodatkowe opłaty;

·wytworzone w ramach Projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT;

·w wyniku prowadzonego Projektu, nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług, w związku z czym nie będą uzyskiwać przychodów z Projektu;

·Projekt ma charakter wspierający działania ministra właściwego do spraw klimatu i środowiska co wynika z Państwa zadań statutowych;

·w związku z realizacją Projektu, dokonują Państwo określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT;

·zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez Państwa w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będą mieć Państwo prawo odliczenia VAT od zakupów poniesionych w związku z Projektem.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z wniosku, zakupy towarów i usług w związku z Projektem nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wyniki prac nie będą sprzedawane, a z tytułu realizacji Projektu nie będą pobierane dodatkowe opłaty. W wyniku prowadzonego projektu, nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług, w związku z czym nie będą uzyskiwać przychodów z Projektu. Wytworzone w ramach Projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. (…).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.