Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.831.2025.3.MK1

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2025 r. (data wpływu 13 listopada 2025 r.) oraz pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 20 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie Wniosku z dnia 17 stycznia 2025 roku w sprawie wydania Indywidualnej interpretacji podatkowej, w dniu (…) 2025 roku Spółka (…), otrzymała Indywidualną interpretację wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie Podatku dochodowego od osób fizycznych - sygnatura pisma: 0114-KDIP3-1.4011.63.2025.3.MK1

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe: Firma Nazwa spółki: A. Sp. z o.o. (dalej: A.) z siedzibą w (…).

A. jest tzw. Spółka nieruchomościową, spełniającą przesłanki wynikające z postanowień Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4 ust. 1 pkt 35), który wskazuje, że : (…) „35) spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:

(…)

b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a;, posiadając ponad 50% aktywów w wartości bilansowej nieruchomości położonych na terytorium (…), obejmujące według stanu na 31 grudnia 2023 roku:

- grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) - na kwotę (…) zł;

- budynki, lokale, prawo do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej - na kwotę (…) zł przy sumie aktywów bilansowych o wartości (…) zł.

Kapitał zakładowy Spółki na koniec września 2024 roku wynosił (…) zł i dzielił się na 400 udziałów po (…) zł każdy udział.

Udziały zostały objęte przez:

1. B. - (380 udziałów po (…) złotych każdy, na łączną kwotę (…) złotych) - co stanowi 95% udziałów w kapitale;

2. C.C. - (20 udziałów po (…) złotych każdy, na łączna kwotę (…) złotych) - co stanowi 5% udziałów w kapitale.

Organami Spółki są: Zgromadzenie Wspólników oraz Zarząd.

W skład Zarządu wchodzi:

• C.C. - Prezes Zarządu
• D.D. - Vice Prezes Zarządu

Spółka nie posiadała rady nadzorczej.

C.C. jest obywatelem Niemiec - posiadającym rezydencję podatkową w Niemczech. Dla przedmiotowej transakcji przedłoży Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki w całym okresie jej istnienia jest (…).

W umowie Spółki w ramach postanowień jej (…) wprowadzone jest postanowienie przewidujące możliwość umorzenia udziałów, w tym umorzenia za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Planowane jest podjęcie przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika Niemieckiego, Pana C.C., przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia.

Transakcja ta - dobrowolne umorzenie udziałów, zostanie zrealizowana zgodnie z postanowieniami Kodeksu Spółek Handlowych (Dz.U.2024.18 t.j.) i to Art. 199 [Umorzenie udziału w spółce z o.o.], stanowiącego w jego §1 , że „Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) (…).

W ramach realizacji formalnej procedury umorzenia dobrowolnego zostanie podjęta przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwała o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika Niemieckiego przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia.

Następnie zostanie zawarta pomiędzy Spółką a Wspólnikiem Niemieckim umowa zbycia udziałów w celu umorzenia wraz ze zgodą Wspólnika Niemieckiego na ich umorzenie.

Po zawarciu pomiędzy Spółką a Wspólnikiem Niemieckim umowy zbycia udziałów w celu umorzenia zostanie podjęta przez zgromadzenie wspólników Uchwała o likwidacji funduszu zapasowego i przeznaczeniu środków zgromadzonych na funduszu zapasowym na zapłatę za udziały nabyte przez Spółkę od Wspólnika Niemieckiego w celu umorzenia. Po zawarciu umowy o nabyciu przez Spółkę udziałów w celu umorzenia zostanie podjęta przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwała o umorzeniu udziałów nabytych w tym celu. Jednocześnie na potrzeby realizacji przedmiotowej transakcji, Wspólnik niemiecki C.C. będący osobą fizyczną obywatelem Niemiec - posiadającym rezydencję podatkową w Niemczech, przedłoży Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech. Certyfikat rezydencji potwierdza miejsce rezydencji podatkowej podatnika, co umożliwia zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) między Polską a Niemcami.

W dniu 12 sierpnia 2025 roku, na podstawie umowy nabycia udziałów zawartej w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym, nastąpiło nabycie 10 udziałów to jest 2,5% w kapitale zakładowym Spółki i następnie ich umorzenie przez A., od jej niemieckiego wspólnika C.C., będącego osobą fizyczną obywatelem Niemiec (który na potrzeby dokumentacyjne do transakcji przedłożył Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech) - posiadając rezydencję podatkową w Niemczech. Powyższe oznacza, że nabyciem zostało objęte 2,5% udziałów w kapitale A. Sp. z o.o. a nie wszystkie posiadane przez C.C. udziały (5%), tym samym zaistniały stan faktyczny różni się od tego co, jak zrozumieliśmy z wydanej interpretacji Dyrektora KIS, organ podatkowy wyinterpretował z opisu zdarzenia przyszłego w ramach interpretacji z 18 marca 2025 roku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Przedmiotem transakcji były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej, zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki.

Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%.

Pytanie

Czy przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej A. Sp. z o.o. podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jest zobowiązana do poboru podatku na gruncie ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem podatnika - TAK, przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%.

Uzasadnienie:

1. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie udziałów w spółkach mających osobowość prawną.

2. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, przychodami z kapitałów pieniężnych są przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach.

3. Dobrowolne umorzenie udziałów za wynagrodzeniem, polegające na nabyciu udziałów przez spółkę własną w celu ich umorzenia, stanowi odpłatne zbycie udziałów.

4. Zgodnie z art. 3 ust. 2a oraz art. 3 ust. 2b pkt 6 ustawy o PIT, osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania na terytorium RP podlegają opodatkowaniu od dochodów osiąganych na terytorium RP, w tym z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach nieruchomościowych.

5. Zgodnie z art. 5a pkt 49 ustawy o PIT, Spółka A Sp. z o.o. spełnia definicję spółki nieruchomościowej, gdyż ponad 50% wartości jej aktywów stanowią nieruchomości położone w Polsce.

6. Art. 30b ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów podatek dochodowy wynosi 19% dochodu.

7. W myśl art. 30b ust. 5 ustawy o PIT, dochody nierezydentów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach nieruchomościowych podlegają opodatkowaniu w Polsce.

8. Zgodnie z art. 41 ust. 4ca ustawy o PIT, spółka nieruchomościowa jest płatnikiem zobowiązanym do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nierezydentów z odpłatnego zbycia udziałów.

9. Prawo Polski do opodatkowania potwierdza art. 13 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego opodatkowania (Dz.U. 2005 nr 12 poz. 90).

W konsekwencji, przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jako płatnik jest obowiązana do poboru 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanego dochodu.

Podstawy prawne

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.), w szczególności art. 3 ust. 2a i 2b pkt 6, art. 5a pkt 49, art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a, art. 30b ust. 1,4 i 5, art. 41 ust. 4ca.

2. Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. 2005 nr 12 poz. 90), art. 13 ust. 2.

Konkluzja

Przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej A Sp. z o.o. podlega opodatkowaniu w Polsce. Spółka, jako płatnik, zobowiązana była do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i odprowadzenia go na mikrorachunek podatkowy właściwego urzędu skarbowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.

• obliczenie,
• pobranie,
• wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Regulację dotyczącą problematyki umorzenia udziałów zawiera ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi unicestwienie praw udziałowych przysługujących wspólnikowi, związanych z posiadaniem przez niego udziałów. Umorzenie jest więc sposobem zakończenia bytu prawnego udziału i skutkuje definitywnym unicestwieniem praw i obowiązków majątkowych oraz korporacyjnych przysługujących wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce.

W art. 199 Kodeksu spółek handlowych wskazano, że:

Zatem, umorzenie może być przeprowadzone:

• za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - tzw. umorzenie dobrowolne;
• bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe;
• w razie ziszczenia się określonego zdarzenia - tzw. umorzenie warunkowe (automatyczne).

Jak wynika z treści przywołanych przepisów, podstawą dla dokonania dobrowolnego umorzenia udziałów przez spółkę jest ich nabycie od udziałowca. Kwestia ustalenia wynagrodzenia dla wspólnika za zbywane w celu umorzenia udziały pozostawiona została przy tym swobodzie stron. Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę.

Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na gruncie tego podatku umorzenie dobrowolne i przymusowe (w tym automatyczne) traktowane są odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tychże udziałów przez udziałowca - w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę - a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest tzw. Spółką nieruchomościową, spełniającą przesłanki wynikające z postanowień Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4 ust. 1 pkt 35). Udziały zostały objęte przez:

1. B. - 95% udziałów w kapitale;

2. C.C. - 5% udziałów w kapitale.

W umowie Spółki w (…) jest zapis przewidujący możliwość umorzenia udziałów, w tym umorzenia za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Planowane jest podjęcie przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika Niemieckiego, Pana C.C., przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia. Transakcja ta - dobrowolne umorzenie udziałów, zostanie zrealizowana zgodnie z postanowieniami Kodeksu Spółek Handlowych i Art. 199. W dniu 12 sierpnia 2025 roku, na podstawie umowy nabycia udziałów zawartej w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym, nastąpiło nabycie 10 udziałów to jest 2,5% w kapitale zakładowym Spółki i następnie ich umorzenie przez Spółkę, od jej niemieckiego wspólnika C.C., będącego osobą fizyczną obywatelem Niemiec (który na potrzeby dokumentacyjne do transakcji przedłożył Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech). Przedmiotem transakcji były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej, zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki. Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%;

Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 3 ust. 2b pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uwagi na powyższe zbycie przez osobę fizyczną nieposiadającą rezydencji podatkowej w Polsce udziałów polskiej spółki nieruchomościowej rodzi dla tej osoby na terytorium Polski powstanie obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:

Należy odnieść się do przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Zgodnie z art. 13 omawianej umowy:

W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przychody ze sprzedaży udziałów Spółki nieruchomościowej w Polsce przez rezydenta podatkowego Niemiec podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Jednak przytoczony powyżej przepis nie obejmuje swą dyspozycją zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów w spółkach będących podmiotami podatku dochodowego od osób prawnych, dochodzi do zbycia tych udziałów, a osiągnięty przychód z tego tytułu należy zakwalifikować - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do kapitałów pieniężnych.

W myśl natomiast art. 30b ust. 1 tej ustawy:

Z kolei w myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123; dalej: „ustawa nowelizująca”) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono regulacje dotyczące określenia warunków uznania podmiotu gospodarczego za tzw. spółkę nieruchomościową oraz regulacje skutkujące przeniesieniem ze zbywcy udziałów/praw o podobnym charakterze takiej spółki obowiązku rozliczenia podatku z tytułu zbycia tych udziałów/praw o podobnym charakterze.

W wyniku wprowadzonych zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeśli stroną transakcji zbycia udziałów/akcji (lub podobnych praw) będzie nierezydent (osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania w Polsce), to spółka nieruchomościowa będzie musiała (jako płatnik) dokonać poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy przy umowach sprzedaży powyżej 5% udziałów/akcji (lub podobnych praw) w tej spółce przez osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania w Polsce.

Zgodnie z art. 5a pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Uznanie podmiotu za spółkę nieruchomościową, o której mowa w powyższym przepisie, rodzi po jego stronie określone obowiązki płatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 41 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 41 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, jak wynika z art. 41 ust. 4i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej (umorzenia dobrowolnego udziałów) w pewnych okolicznościach to właśnie na Spółce będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Stanie się tak wówczas, gdy zbywcą udziałów będzie nierezydent oraz jednocześnie dojdzie do zbycia udziałów (akcji) dających co najmniej 5% praw głosu w spółce nieruchomościowej albo ogółu praw i obowiązków dających co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem transakcji umorzenia dobrowolnego były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej, zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki. Ponadto Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce. Jednakże w związku z tym, że przedmiotem transakcji umorzenia dobrowolnego były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej Spółka nie jest zobowiązana do poboru podatku na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbywcą udziałów był nierezydent, ale nie doszło jednocześnie do spełnienia drugiej przesłanki mianowicie - zbycia udziałów dających co najmniej 5% praw głosu w spółce nieruchomościowej.

Zatem stanowisko Państwa jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.