Interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.829.2025.1.MST

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednak częściowo z innych względów niż przez Panią wskazane.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Mąż Wnioskodawczyni, A. A nabył nieruchomości położone w A, składające się z działek nr: 1 obszaru 0,7700 ha, 2 obszaru 6,6990 ha, 3 obszaru 4,5932 ha, 4 obszaru 1,1300 ha ((...) oraz (...)) do majątku osobistego, jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego z Wnioskodawczynią – na podstawie umowy o dożywocie z 26 czerwca 1975 r. (...), na mocy której rodzice A. A przekazali mu ww. działki.

8 września 2020 r. mąż Wnioskodawczyni zawarł z nią umowę darowizny (...) przed notariuszem (...), na mocy której darował swojej żonie do ich majątku wspólnego nieruchomości stanowiące działki nr 1, 2, 3 i 4. Od 26 października 1976 r. Wnioskodawczyni pozostawała z A. A w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej do dnia jego śmierci.

26 maja 2021 r. A. A zmarł. Przed śmiercią sporządził testament notarialny z 2 lipca 2012 r. (...), w którym powołał do całości spadku swoją żonę – Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni odziedziczyła w całości spadek po zmarłym mężu, w tym jego udziały w ww. działce nr 1 położonej w A, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z 14 lipca 2021 r. (...). Wnioskodawczyni zgłosiła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego nabycie spadku po mężu A. A, korzystając ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zwolnienie zostało potwierdzone wydanym przez ww. organ zaświadczeniem z 8 grudnia 2021 r., znak sprawy: (...).

28 października 2022 r. Wnioskodawczyni zawarła warunkową umowę sprzedaży (...) z kupującym będącym osobą fizyczną, na mocy której sprzedała pod warunkiem działkę nr 1 za kwotę 170.000 zł. Następnie 16 listopada 2022 r., w wykonaniu umowy warunkowej, Wnioskodawczyni zawarła z kupującym umowę przeniesienia własności nieruchomości rolnej (...). Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i sprzedaż nie była wykonywana w ramach działalności gospodarczej.

We wrześniu 2025 roku Wnioskodawczyni otrzymała od Naczelnika Urzędu Skarbowego wezwanie do złożenia wyjaśnień lub zeznania z 15 września 2025 r., znak pisma: (...), wzywające ją do złożenia pisemnych wyjaśnień przyczyny niezłożenia zeznania PIT-39 za 2022 rok. W celu wyjaśnienia zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni udała się osobiście do Urzędu Skarbowego. Urzędniczka poinformowała Wnioskodawczynię, że powinna złożyć deklarację PIT-39 za 2022 rok, w której powinna wpisać kwotę w wysokości 42.500 zł jako przychód uzyskany ze sprzedaży działki nr 1. Jednocześnie urzędniczka poinformowała Wnioskodawczynię, że musi zapłacić Skarbowi Państwa podatek dochodowy od osób fizycznych wraz z odsetkami lub wydatkować tę kwotę na cele mieszkaniowe do 31 grudnia 2025 r. Powyższe informacje urzędniczka zapisała Wnioskodawczyni odręcznie na kartce.

3 października 2025 r. Wnioskodawczyni – wykonując ww. wezwanie – złożyła deklarację PIT-39, w której wskazała kwotę przychodu i uzyskanego dochodu w wysokości 42.500 zł, bez wpisywania kosztów uzyskania przychodów i sumy odpisów amortyzacyjnych. Wnioskodawczyni wskazała także tę kwotę jako dochód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Tego samego dnia Wnioskodawczyni złożyła wraz z deklaracją PIT-39 pisemne wyjaśnienie, w którym poinformowała Naczelnika Urzędu Skarbowego, że zamierza skorzystać z przysługującego jej uprawnienia do wydatkowania otrzymanego przychodu na własne cele mieszkaniowe w terminie do 31 grudnia 2025 r. oraz dołączyła do niego kopię Umowy nr (...) na dostawę stolarki wraz z montażem z 4 kwietnia 2023 r. potwierdzającą wydatkowanie przez Wnioskodawczynię kwoty w wysokości 3.095 zł na zakup okien do stanowiącego jej własność budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamieszkuje.

Pytania

1.Czy określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, należy liczyć od daty zawarcia umowy dożywocia przez małżonka Wnioskodawczyni, kiedy to stał się właścicielem działki nr 1, tj. od 26 czerwca 1975 r., czy od 8 września 2020 r., tj. daty objęcia działki nr 1 wspólnością ustawową?

2.Czy w związku ze sprzedażą 28 października 2022 r. i 16 listopada 2022 r. działki nr 1 Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej PIT-39 oraz do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

3.Jeśli w wyżej opisanym stanie faktycznym podatek dochodowy od osób fizycznych jest należny, to czy przychodem ze sprzedaży jest cała kwota, czy połowa ceny sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawczynię?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jeżeli zbycie następuje po upływie tego terminu, kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu PIT.

W opisanym stanie faktycznym kluczowe jest ustalenie momentu nabycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię, która uzyskała prawa do nieruchomości w dwóch etapach: w drodze darowizny do majątku wspólnego (2020 rok) oraz w drodze dziedziczenia (spadek po mężu w 2021 roku). Nieruchomość została przekazana przez męża z jego majątku osobistego do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową w 2020 roku (darowizna z majątku osobistego do majątku wspólnego).

Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą, włączenie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków w drodze darowizny z majątku osobistego jednego małżonka nie stanowi nabycia tego prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Czynności takie, podobnie jak rozszerzenie wspólności majątkowej, mają charakter organizacyjny, kształtujący i porządkujący małżeński ustrój majątkowy i nie stanowią obrotu nieruchomościami.

W konsekwencji datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków, w tym przez Wnioskodawczynię, jest data nabycia przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. Zatem dla celów obliczenia 5-letniego terminu podatkowego moment nabycia części nieruchomości przez Wnioskodawczynię (w ramach wspólności) jest tożsamy z pierwotną datą nabycia tej nieruchomości przez jej męża (spadkodawcę) do jego majątku osobistego.

W 2021 roku mąż Wnioskodawczyni zmarł, a Wnioskodawczyni nabyła udziały męża w nieruchomościach wspólnych na podstawie testamentu. Sprzedaż nastąpiła w 2022 roku.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku obowiązują odrębne zasady liczenia 5-letniego terminu. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT (obowiązującym od 2019 roku), okres pięciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (męża Wnioskodawczyni). Dotyczy to wszystkich udziałów nabytych w spadku. Ponieważ Wnioskodawczyni nabyła udziały męża w nieruchomości w drodze spadku w 2021 roku, dla tych udziałów okres 5 lat również jest liczony od momentu pierwotnego nabycia przez męża (spadkodawcę).

Zarówno w odniesieniu do części nieruchomości objętej wspólnością ustawową w 2020 roku (nabycie poprzez darowiznę z majątku osobistego męża), jak i w odniesieniu do udziałów nabytych w drodze spadku w 2021 roku, dla celów podatkowych przyjmuje się datę pierwotnego nabycia nieruchomości przez męża.

Aby sprzedaż dokonana w 2022 roku nie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu termin pięciu lat liczony od końca roku kalendarzowego pierwotnego nabycia przez męża musiał upłynąć z końcem 2021 roku. Oznacza to, że jeżeli pierwotne nabycie nieruchomości przez męża Wnioskodawczyni do majątku osobistego nastąpiło w 1975 roku, pięcioletni termin podatkowy już minął.

W konsekwencji odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię w 2022 roku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana po upływie wymaganego 5-letniego terminu, liczonego od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (męża). Wnioskodawczyni nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ani złożenia zeznania podatkowego PIT-39 z tego tytułu.

Przygotowując stanowisko własne Wnioskodawczyni opierała się w szczególności na interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2025 r., znak: 0112-KDSL1-2.4011.508.2025.1.PR, interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT2-2.4011.1108.2021.1.MK oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 933/18.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe, jednak częściowo z innych względów niż przez Panią wskazane.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku więc odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w 1976 roku zawarła Pani związek małżeński. W 2020 roku Pani mąż darował ze swojego majątku odrębnego do Państwa majątku wspólnego nieruchomości – działki, które otrzymał od rodziców na podstawie umowy o dożywocie z 1975 roku. W 2021 roku Pani mąż zmarł. Do całości spadku – mocą testamentu – powołał Panią. W 2022 roku odpłatnie przeniosła Pani własność jednej z ww. działek, tj. działki nr 1 na nabywcę. Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Powzięła Pani wątpliwość, czy w opisanej sytuacji spoczywa na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości oraz od jakiej daty należy liczyć 5-letni okres z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozszerzenie wspólności majątkowej – darowizna nieruchomości do majątku wspólnego małżonków

Wobec tego, że Pani mąż darował działkę nr 1 do Państwa majątku wspólnego, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.) normujących stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie natomiast do treści art. 33 pkt 1 ww. Kodeksu:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.

Z kolei, w myśl art. 47 § 1 tej ustawy:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy.

W świetle powyższego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości do majątku osobistego małżonka, który włączył ją następnie do majątku wspólnego objętego współwłasnością łączną.

Odpłatne zbycie nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej

Na podstawie art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zważywszy na sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości w czasie trwania wspólności małżeńskiej oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie nabywa ponownie udziału w tej nieruchomości.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Panią opisu sprawy, włączenie w 2020 roku – umową darowizny – do majątku wspólnego małżonków działki nr 1, która stanowiła wcześniej majątek osobisty Pani męża, nie stanowiło nabycia przez Panią tej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla celów podatkowych należy przyjąć, że nieruchomość tą nabyła Pani w dacie jej nabycia przez małżonka do majątku odrębnego, tj. 26 czerwca 1975 r.

Jednocześnie – wobec tego, że odpłatnie zbyła Pani ww. działkę po śmierci męża, tj. po ustaniu Państwa wspólności majątkowej małżeńskiej – zastosowanie w Pani sprawie ma art. 10 ust. 6 tej ustawy. Pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 liczy się zatem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, a więc w opisanej sytuacji od końca 1975 roku, w którym Pani mąż nabył tę nieruchomość umową dożywocia.

W związku z istnieniem w Państwa małżeństwie ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej, a co za tym idzie nabyciem działki nr 1 w dacie jej nabycia przez Pani męża, nie mogła Pani ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia po małżonku. Wbrew Pani twierdzeniu z własnego stanowiska, art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący sprzedaży nieruchomości nabytych w spadku nie ma zastosowania do Pani sytuacji.

W konsekwencji odpłatne zbycie w 2022 roku działki nr 1 – z uwagi na upływ pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie jest dla Pani źródłem przychodu w rozumieniu tej regulacji. Tym samym nie jest i nie była Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu dokonanej sprzedaży, ani do złożenia zeznania podatkowego PIT-39.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych i wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące przy wydawaniu tej interpretacji. Interpretacje te i wyrok są jednak zgodne z interpretacją wydaną w odpowiedzi na Pani wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.