Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.793.2025.2.LS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Strona”, „Podatnik”) prowadzi działalność gospodarczą od dnia 3 marca 2025 r. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B) natomiast wykonywana działalność gospodarcza dot. powyższego oraz działalności w zakresie programowania gier komputerowych (PKD 62.10A).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju stosownie do art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT"). Strona do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku od dnia 3 marca 2025 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca :

• tworzy oraz udoskonala innowacyjne narzędzia (API) do zatrudniania terminowego (…);
• tworzy unikatowe rozwiązania/narzędzia programistyczne umożliwiające sprawne działanie architektury backendowej;
• tworzy autorskie algorytmy bazodanowych, komunikacyjnych, protokołów, algorytmów logiki biznesowej oraz autorskie algorytmy poprawiające między innymi wydajność aplikacji.

Podejmowane prace mają charakter terminowy.

Projekt realizowany jest we współpracy z innymi kontrahentami bądź pracownikami Zleceniodawców, jednak charakter wykonywanych zleceń jest indywidualny. Oznacza to, że zespół dąży do dostarczenia projektu jednak poszczególne części wykonywane są w izolacji (samodzielnie).

Wynagrodzenie jest rozliczane godzinowo za zrealizowany czas pracy.

Zadania wykonywane w czasie zlecenia dzielą się na 5 części, niektóre są prowadzone wspólnie niektóre osobno:

1)algorytmy bazodanowe - autorskie funkcje pozwalające na efektywną komunikację z bazą danych, unikatowe podejście do architektury w projekcie wymaga unikatowego podejścia niewystępującego w praktyce gospodarczej;

2)narzędzia - unikatowa architektura backendowa rozproszona wymaga niestandardowego podejścia do tworzonych narzędzi na potrzeby projektu. Autorskie algorytmy komunikacyjne do obsługi architektury rozproszonej oraz autorskie protokoły komunikacyjne. Obsługa wielosystemowego rozproszonego systemu - różne wersje baz danych, na wielu systemach operacyjnych w różnych dialektach od różnych providerów wymaga ciągłego tworzenia oraz udoskonalania narzędzi do obsługi takiego autorskiego systemu.

3)logika biznesowa - międzynarodowy klient z branży software do zatrudniania terminowego tworzy oraz utrzymuje oprogramowanie które jest liderem na rynku europejskim, zwłaszcza na rynkach Europy wschodniej, jak Niemiec, Holandii, Francji, Belgii, Austrii oraz Portugalii i Hiszpanii. Zadanie dotyczy tworzenia logiki biznesowej do ciągle rozwijającego się środowiska oraz dostosowywanie logiki biznesowej do ciągle zmieniających się legislacji praw ww. rynków.

4)oprogramowanie testujące - niespotykana architektura wymaga ciągłego tworzenia oraz udoskonalania narzędzi do testowania oprogramowania. Tworzenie zaawansowanych narzędzi do testów (…) oraz Integracyjnych obejmujących wszystkie możliwe scenariusze oraz pisanie testów do specyficznej logiki biznesowej.

5)oprogramowanie (…) - deployment aplikacji na tak skomplikowane środowisko wymaga ciągłego pisania coraz to nowych oraz udoskonalania narzędzi do obsługi istniejącego oprogramowania w celu zapewnienia (…).

Projekt charakteryzuje się użyciem w niestandardowy sposób narzędzi dostępnych na rynku. Podejście innowacyjne to zastosowanie istniejącego kontraktu narzędzi komercyjnych, w celu łatwego wdrożenia nowych programistów do projektu oraz utrzymania istniejącej architektury w sposób zgodny ze standardami branży, jednak implementując rozwiązania w sposób autorski, aby zachować kompatybilność z tymi kontraktami (kontrakt rozumiany, jako zestaw deklaracji funkcji oraz metod z opisanym sposobem działania).

Kod takiego rozwiązania dla programistów funkcjonalnych wydaje się jak w każdej normalnej aplikacji (z drobnymi odchyłami) generując całkowicie unikatowy kod samego narzędzie implementującego ten kontrakt w celu zachowania połączenia z wielosystemową architekturą rozproszoną.

Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie kodu takiej autorskiej implementacji dla kontraktów oraz okazjonalnie logiki biznesowej wykorzystując istniejące kontrakty z zachowaniem innowacyjności rozwiązania.

Jednocześnie w przedmiocie nowych koncepcji zawiera się:

• łączenie wielosystemowej aplikacji rozproszonej o architekturze pojedynczego najemcy obsługująca różne wersje oraz dialekty (dalej system);
• tworzenie narzędzi obsługującej taki system;
• implementacja kontraktów (providerów) dla tych systemów obsługujących wiele systemów oraz baz danych z jednej aplikacji (proxy);
• implementacja przełomowych algorytmów oraz systemów w logice biznesowej API do zatrudniania terminowego;
• tworzenie narzędzi testujących system;
• budowanie oraz deployment systemu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Powyższe jest tworzone na indywidualne potrzeby Zleceniodawcy.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.

W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest de facto wytworzenie dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy) rezultatu.

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każde działanie wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z podejmowanych przez Stronę czynności.

Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu.

Pracując nad projektami wskazanymi we wniosku Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego rozwiązania. Zasobami wiedzy, które Strona wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku.

Ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Podatnik uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast działania Wnioskodawcy na rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.

W tym miejscu należy podkreślić, iż Podatnik nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian. Wynika to z faktu, że Strona jest twórcą swoich prac, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Podatnika i jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1) Jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy wniosek?

Od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 3 marca 2025 r.

2) Od kiedy Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną stawka podatku?

Od początku prowadzenia działalności, tj. od 3 marca 2025 r.

3) Co - w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie”?

Program komputerowy lub jego wyodrębnione części (moduły, biblioteki, usługi API, narzędzia integracyjne, narzędzia testowe, skrypty i definicje automatyzacji - np. (…)), wytwarzane w językach między innymi (…), które mają indywidualny, twórczy charakter i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

4) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Wnioskodawca wytwarza?

Podatnik wytwarza przykładowo następujące oprogramowanie:

• nowe usługi i moduły API dla systemu do zatrudniania terminowego (…),
• nowe usługi i moduły API dla systemów wspierających (…)
• adaptery „providerow” (…) łączące rożne bazy i systemy (…),
• warstwa spójności i cache (…) pod wiele dialektów (…),
• narzędzia (…) ((…), generatory danych, (…)),
• automatyzacja (…) i deployment ((…), skrypty, (…), definicje (…), (…)).

5) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Wnioskodawca rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób?

Ulepszenia dotyczą istniejących modułów API, adapterów baz, warstwy cache i narzędzi testowych poprzez: dodawanie funkcji, refaktoryzacje architektoniczne, optymalizację zapytań i protokołów komunikacyjnych, zwiększanie skalowalności/odporności, zapewnianie zgodności z rożnymi silnikami DB oraz wymaganiami prawnymi rynków (np. reguły biznesowe dla państw UE). Całość z zastosowaniem nowatorskich metod mających na celu wytworzenie oprogramowania (jako całość) spełniające wymogi klienta wszelkimi dostępnymi metodami. W tym między innymi: teorię, hipotezę, zbieranie i wytwarzanie danych testowych, planowanie działań, wdrażanie iteracyjnie aż cel nie zostanie osiągnięty powtarzając wymagane kroki do osiągnięcia celu.

6) Czy Wnioskodawca uczestniczy we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Wnioskodawca współtworzy oprogramowanie Zleceniodawcy, przy czym wytwarza własne, oryginalne moduły/fragmenty, które następnie są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z umową.

7) Proszę o szersze wyjaśnienie kwestii efektów prac opisanych we wniosku, tj.:

• jaki charakter mają/będą miały efekty pracy Wnioskodawcy (tj. czy dotyczą stworzenia nowego produktu, procesu),
• jaki dokładnie produkt/proces powstał/powstanie w ramach prac Wnioskodawcy;

Charakter: zarówno „produkt” (konkretne moduły oprogramowania), jak i „proces” (autorskie narzędzia i (…) oraz zestawy testów, które umożliwiają wytworzenie i utrzymanie produktu).

Produkt/proces: nowe moduły API i adaptery DB, narzędzia (…), automatyzacje deploymentu i monitoringu.

Nowy wytwór intelektualny: kod źródłowy o oryginalnej strukturze i algorytmice (np. strategie spójności cache, optymalizacje zapytań pod wielo‑dialektowość, protokoły komunikacyjne).

Kreacyjny charakter: samodzielne decyzje projektowe i implementacyjne, łączenie znanych technologii w nowy, specyficzny dla projektu sposób, którego efektów nie da się przewidzieć wyłącznie na podstawie specyfikacji.

8) Czy działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy/rozwija/modyfikuje i udoskonala oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności:

• jakie konkretnie działania zmierzające do powstania produktu, procesu podjął/podejmie Wnioskodawca w celu jego realizacji,
• co konkretnie Wnioskodawca wytworzył/wytworzy i na podstawie jakich technologii,
• jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Wnioskodawca zastosował/zastosuje,
• co powoduje, że stworzenie produktu/procesu różni się od już funkcjonujących u Wnioskodawcy bądź na rynku, na czym polega oryginalność tego Oprogramowania,
• jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał/powstanie w ramach stworzonego produktu/procesu,
• na czym polega kreacyjny charakter produktu/procesu;

Praca jest planowana iteracyjnie (sprinty ok. 2‑tygodniowe), z backlogiem, definicją celu/DoD, przeglądami kodu, testami automatycznymi i przeglądami technicznymi.

Etapy:

Wymagania biznesowe [Zespół]: Cały zespół analizuje potrzeby biznesowe dostarczone od użytkowników systemu który tworzymy.

Analiza [Zespół]: Wymagania biznesowe są dogłębnie analizowane i udoskonalane koncepcyjnie “na papierze” w celu ustaleniu wymagań i potencjalnych działań które należy wykonać aby zakończyć implementacje.

Teoria [Wnioskodawca]: Zakłada teorię, które powinna moc zrealizować postawione Podatnikowi zadanie.

Hipoteza [Wnioskodawca]: Stawia hipotezę ostatecznego celu i rezultatów jego nadchodzącej pracy którą dzieli się z zespołem.

Projekt [Wnioskodawca]: Wytwarza projekt uściślając wszystkie brakujące informacje.

Testy [Wnioskodawca]: Znając założenia i cel poprzez hipotezę można napisać testy w metodyce TDD w celu natychmiastowego potwierdzenia hipotezy oraz jej rezultatu.

Prototyp [Wnioskodawca]: Wytwarza wstępne oprogramowanie celem zrealizowania zadania w celu potwierdzenia lub obalenia hipotezy, jeśli hipoteza została sfalsyfikowana wraca do postawienia nowej hipotezy lub teorii i proces powtarzany jest aż do skutku lub wraz z zespołem obala.

Implementacja [Wnioskodawca]: W celu uzyskania jakości produkcyjnej kod jest poddawany procesowi tak zwanego “Refaktorowania” czyli przemiany mającej na celu uściślenia wszystkich warunków krańcowych których nie pokryła Hipoteza i wstępny prototyp. Proces ten może być iteracyjny, częściowy, lub pełen wytwarzając cały kod od nowa z nowymi założeniami.

Iteracja [Wnioskodawca]: Ostateczny kod przechodzi jeszcze klika rożnych “Refaktoryzacji” w każdej z dziedzin takich jak, jakość kodu, jakość testów, wydajność, dokumentacja, czytelność nazw itd.

Rezultat [Zespół]: Zespół otrzymując ostateczny rezultat testuje wyniki niezależnie i taki inkrement może lub nie być dołączony do aplikacji widocznej dla jej użytkowników.

• Wytwór Wnioskodawcy i technologia: (…).
• Narzędzia/nowe koncepcje/rozwiązania: adaptery wielo‑DB, warstwa spójności cache pod wiele dialektów, własne strategie retry/timeout/circuit‑breaker dla architektury rozproszonej, generatory danych testowych, orkiestracja wdrożeń w złożonym środowisku.
• Oryginalność i różnica względem istniejących rozwiązań: multi‑provider/multi‑dialekt w jednym systemie single‑tenant obsługując jednym kodem źródłowym wielu klientów multitenancy, specyficzne algorytmy spójności i optymalizacji dopasowane do wymagań branży “temporary staffing (z ang. zatrudnianie terminowe)” i zmian regulacyjnych dla rynków wdrożeniowych klienta.
• Nowy wytwór i kreacyjność: autorska struktura modułów, kontraktów, algorytmów i testów.

Pełna dowolność w implementacji w celu rozwiązania problemu (tezy).

9) W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest de facto wytworzenie dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy) rezultatu.” Proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił sobie Wnioskodawca w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

2025:

Wytworzenie działającego oprogramowania, które współpracuje z istniejącymi systemami i bazami danych przy jednoczesnym zapewnieniu minimalnej ilości kodu do obsługi zapytań bazodanowych.

Poprzednio system używał wielu baz danych o podobnej schemie dla rożnych klientów, do tego doszły kolejne niezwiązane systemy w innych technologiach. Na tych bazach danych były napisane wiele rożnych aplikacji niepowiązanych ze sobą.

Celem na rok 2025 było:

- wytworzenie Pośrednika (Proxy), aby jeden kod źródłowy mógł komunikować się z tymi systemami poprzez język pośredni (IL) znany jako EF (…) w celu pisania jednego kodu oplatające całą logikę biznesową w jednym zamkniętym oprogramowaniu wspierający wszystkich naszych dotychczasowych użytkowników. Ponadto celem było napisanie nowych funkcjonalności biznesowych na nowo opracowywanej platformie.

Wyzwaniami z jakimi mierzył się Podatnik to głownie rozproszona architektura oraz brak zjednoczenia danych i schematów danych.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Z racji rozpoczęcia prac w marcu 2025 roku, cele na rok 2025 nie zostały jeszcze osiągnięte, jednakże pomniejsze kroki milowe zostały zrealizowane takie jak stabilność systemu, o którym mowa w punkcie a) tego pytania oraz wstępna implementacja logiki biznesowej.

Do zrealizowania zostało poprawianie wydajności oraz realizowanie wymagań biznesowych stawianych co sprint.

Do realizowania zadań Strona wykorzystywała wyłącznie swoje zasoby czasowe oraz knowhow.

Finansowanie w pełni poprzez umowę z kontrahentem.

c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Od dnia rozpoczęcia prac wszystkie harmonogramy realizowane są terminowo.

10) Czy w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań? Proszę o wyjaśnienie:

Odpowiadając na powyższe pytanie uprzejmie wskazuję, że nie jest ono w pełni zrozumiałe dla Wnioskodawcy. Z tego też względu, w sytuacji gdy odpowiedź nie będzie wystarczająca dla Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej niniejszym zwracam się z uprzejmą prośbą o wystąpienia z nowym żądaniem i doprecyzowaniem pytania.

Przed rozpoczęciem procesu Podatnik dysponował nabytymi we wcześniejszym okresie zasobami wiedzy. Były to wszystkie niezbędne wymagania konieczne do wykonania projektu.

Podatnik rozwinie umiejętności związane z tworzeniem oprogramowania oraz w kwestiach opisanych w treści niniejszego wniosku. Wykorzystana zostanie wiedza związana z tworzeniem oprogramowania. Metodyka pracy Scrum pozwala na pełne ukierunkowanie pracy na nowe odkrycia.

Wyniki podejmowanych prac nie mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Produkt jest wyjątkowy i jedyny w swoim rodzaju. Nie istnieje obecnie inny taki produkt, według wiedzy Podatnika, który wymagał by takiego kodu. Dodatkowo całość kodu źródłowego przekazana jest prawami autorskimi Zleceniodawcy.

Mając na względzie fakt, że Strona w marcu 2025 r. otworzyła działalność gospodarczą, to nie oferowała produktów, usług, czy też procesów.

Odpowiedź co do celów oraz zakresu wykonanych prac odpowiedź znajduje się w odpowiedziach do pytań w niniejszym piśmie.

Podatnik realizuje przedsięwzięcie zgodnie z umową.

• Zasoby wiedzy wyjściowe: doświadczenie w (…), architekturach mikroserwisowych, (…), wzorce integracyjne, (…).
• Co wykorzystuje i rozwija Wnioskodawca: projektowanie protokołów i kontraktów, optymalizacje wielo‑dialektowych zapytań, techniki zapewniania spójności, narzędzia testów (…), orkiestracja wdrożeń.
• Miejsce i sposób selekcji wiedzy: przegląd literatury/dokumentacji, (…) w odizolowanych repo, ocena przydatności pod wymagania domenowe, włączanie do architektury.
• Ukierunkowanie na nowe odkrycia: nie są to badania podstawowe; jest to twórcze rozwijanie i nowe zastosowanie istniejącej wiedzy (prace rozwojowe).
• Reużywalność wyników: wiedza/metody i wzorce są transferowalne; kod przenoszony na Zleceniodawcę wg umowy.
• Dotychczasowa oferta: usługi programistyczne backend/integracje/testy/(…) oparte na ww. technologiach.
• Co zaplanowano/cele/realizacja: jak w pkt 9.
• Efekt działań: nowe zastosowanie - jednolita warstwa integracyjna dla wielu DB/systemów w jednym rozwiązaniu z automatyzacją testów i wdrożeń.

11) Czy efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikacji), zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

i. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

ii. nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

iii. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Tak zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

12) Czy efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikacji), są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Wnioskodawcy majątkowe prawa autorskie do efektów pracy (programu komputerowego)?

Efekt prac Wnioskodawcy jest częścią pracy zespołu połączony w jeden program komputerowy, a zgodnie z umową na świadczone usługi wszystkie efekty pracy przekazywane są Zleceniodawcy z momentem ich wytworzenia.

13) W jaki sposób umowa z Klientem reguluje kwestię wynagrodzenia? Czy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie:

i. wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do efektów prac (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

ii. także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Rozliczanie godzinowe a przekazywanie prawa autorskiego jest w cenie usługi i następuje natychmiastowo.

14) Od kiedy Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję? Prosimy o podanie dokładnej daty (dd/mm/rr).

Od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 3 marca 2025 r.

15) Czy i w jaki sposób Wnioskodawca oblicza tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Zgodnie z informacją otrzymaną od obsługującego Podatnika biura rachunkowego, żeby obliczyć we właściwy sposób dochód należny dla IP BOX, trzeba:

a) ustalić przychodu podlegające pod IP BOX i te, które nie podlegają,

b) zastosować klucz przychodowy,

c) kluczem przychodowym przyporządkować % całości kosztów dla każdego przychodu IP BOX

d) ustalić dochód posługując się wzorem przychód dla konkretnego IP BOX - (koszty dla konkretnego IP BOX * nexus)

Wzór nexus kształtuje się w sposób następujący:

a. prowadzona bezpośrednio przez Podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tutaj są jego wszystkie koszty, które są związane z przychodami z IP BOX; mogą być takie, które są bezpośrednie, ale mogą też być inne np. zakup materiałów do pracy; energia; składki itp.)

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego wzór kształtuje się w sposób następujący:

(a+b) *1,3/ a+b+c+d

Jeżeli ze wskaźnika wyjdzie więcej niż 1, to wskaźnik jest równy 1.

16) Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Zleceniodawcy, wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Przeniesienie praw jest uregulowane w umowie i uwzględnione w cenie usługi, więc na fakturze nie ma odrębnej pozycji.

17) Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z faktury, to czy Wnioskodawca prowadzi pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „programu komputerowego” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu? Czy prowadzona przez Pana ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich wynika z umowy.

18) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Wnioskodawcę na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Wnioskodawca i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź do tego pytania znajduje się przy punkcie 21. Natomiast poniżej przedstawiane są kluczowe zapisy umowy wraz z tłumaczeniem:

6. INTELLECTUAL PROPERTY RIGHTS AND ASSIGNMENT

6.1 As used in this Agreement, the term “Inventions” shall mean and include all procedures, systems, machines, methods, processes, uses, apparatuses, compositions of matter, designs, configurations, computer programs, copyrightable material, notes, records, drawings, trade and service marks, trade dress and trade secrets of any kind, discovered, conceived, reduced to practice, developed, created, made, or produced, and any improvements to them, and shall not be limited to the meaning of the term “invention”.

6.2 CONTRACTOR agrees to disclose in writing promptly to COMPANY any and all Inventions, whether or not patentable and whether or not reduced to practice, conceived, or developed by CONTRACTOR (a) during hours billed to COMPANY or (b) using COMPANY’s premises, equipment, supplies, facilities, or trade secret information, either alone or jointly with others, that relate to or result from the actual or anticipated business, work, research, investigations, products, or services of COMPANY, or that result to any extent from use of COMPANY’s premises or property. CONTRACTOR specifically acknowledges that CONTRACTOR was hired to invent any Inventions described in this Section 6.

6.3 CONTRACTOR acknowledges and agrees that COMPANY is the sole owner of any and all property rights in all Inventions referred to in Section 6.2 above, including, but not limited to, the right to use, sell, license, or otherwise transfer or exploit the Inventions and the right to make such changes in them and the uses thereof as COMPANY may from time to time determine.

6.4 CONTRACTOR shall grant and hereby grants and assigns to COMPANY, without further consideration, CONTRACTOR’s entire right, title, and interest free and clear of all liens and encumbrances, in and to all Inventions referred to in Section 6.2 above, which shall be and hereby are the sole property of COMPANY, whether or not patentable, to the fullest extent possible by law.

6.5 CONTRACTOR hereby acknowledges and agrees that all writings and other works that may be copyrighted (including computer programs) and that are related to the present, planned, or reasonably anticipated business of COMPANY and are prepared by CONTRACTOR during his or her engagement with COMPANY shall be, to the extent permitted by law, deemed to be works for hire, with the copyright automatically vesting in COMPANY. To the extent that such writings and works are not works for hire, CONTRACTOR hereby waives any and all “moral rights” in such writings and works and agrees to assign, and hereby does assign, to COMPANY all of CONTRACTOR’s right, title, and interest, including copyright, in such writings and works.

6.6 CONTRACTOR further agrees to reasonably cooperate with COMPANY, both during and ONE YEAR after engagement, in obtaining and enforcing patents, copyrights, trademarks, and other protections of COMPANY’s rights in and to all such Inventions, writings, and other works. CONTRACTOR shall execute any and all papers and documents required to vest title in COMPANY or its nominee in any such Inventions, writings, other works, patents, trademarks, copyrights, applications, and interests. All such cooperation shall be billed at normal hourly rate, at CONTRACTOR discretion.

6.7 CONTRACTOR represents, warrants, and agrees that CONTRACTOR has disclosed to COMPANY all continuing obligations that CONTRACTOR has with respect to the assignment of Inventions to any previous employers, and CONTRACTOR claims no previous unpatented Inventions as his or her own. CONTRACTOR acknowledges and agrees that COMPANY does not seek the disclosure of any confidential information or Trade Secrets that CONTRACTOR may have acquired from a previous employer, and CONTRACTOR shall not disclose any such information to COMPANY.

6.8 As used in this Agreement, “Background Technology” means anything provided by CONTRACTOR to COMPANY in connection with any work done by CONTRACTOR for COMPANY that is distinct from (1) an Invention generated by, created, performed or developed by CONTRACTOR in connection with work done by CONTRACTOR for COMPANY (as defined in this Section 6), or (2) any previous invention. CONTRACTOR hereby grants to COMPANY a nonexclusive, royalty-free, irrevocable, perpetual, worldwide, transferable license to make, have made, use, offer to sell, sell, import, copy, modify, create derivative works based on, distribute, sublicense (through multiple tiers), display, perform, and transmit the Background Technology, to the extent necessary to enable COMPANY to exercise all of the rights assigned to COMPANY under this Agreement.

6. PRAWA WŁASNOŚCI INTELEKTUALNEJ I CESJA

6.1 W niniejszej Umowie termin „wynalazki” oznacza i obejmuje wszystkie procedury, systemy, maszyny, metody, procesy, zastosowania, urządzenia, kompozycje materii, projekty, konfiguracje, programy komputerowe, materiały podlegające prawom autorskim, notatki, zapisy, rysunki, znaki towarowe i usługowe, szatę graficzną i tajemnice handlowe wszelkiego rodzaju, odkryte, wymyślone, wdrożone, opracowane, stworzone, wykonane lub wyprodukowane, a także wszelkie ulepszenia tych elementów, i nie ogranicza się do znaczenia terminu „wynalazek”.

6.2 WYKONAWCA zobowiązuje się niezwłocznie ujawnić na piśmie FIRMIE wszelkie wynalazki, niezależnie od tego, czy podlegają one opatentowaniu i czy zostały wprowadzone do praktyki, wymyślone lub opracowane przez WYKONAWCĘ (a) w godzinach rozliczanych z FIRMĄ lub (b) przy użyciu pomieszczeń, sprzętu, materiałów eksploatacyjnych, obiektów lub informacji stanowiących tajemnicę handlową FIRMY, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami, które są związane z rzeczywistą lub przewidywaną działalnością, pracą, badań, produktów lub usług FIRMY, lub które w jakimkolwiek stopniu wynikają z wykorzystania pomieszczeń lub mienia FIRMY. WYKONAWCA wyraźnie potwierdza, że został zatrudniony w celu opracowania wszelkich wynalazków opisanych w niniejszym punkcie 6.

6.3 WYKONAWCA potwierdza i zgadza się, że FIRMA jest wyłącznym właścicielem wszelkich praw własności do wszystkich wynalazków, o których mowa w sekcji 6.2 powyżej, w tym między innymi prawa do użytkowania, sprzedaży, licencjonowania lub innego przenoszenia lub wykorzystywania wynalazków oraz prawa do wprowadzania w nich zmian i zmian w ich wykorzystaniu, które FIRMA może od czasu do czasu ustalać.

6.4 WYKONAWCA przyznaje i niniejszym przyznaje oraz przenosi na SPOŁKĘ, bez dalszego rozważania, całość praw, tytułów i udziałów WYKONAWCY, wolnych od wszelkich zastawów i obciążeń, w odniesieniu do wszystkich Wynalazków, o których mowa w sekcji 6.2 powyżej, które są i niniejszym stają się wyłączną własnością SPOŁKI, niezależnie od tego, czy podlegają one opatentowaniu, w najszerszym zakresie dozwolonym przez prawo.

6.5 WYKONAWCA niniejszym potwierdza i zgadza się, że wszystkie pisma i inne prace, które mogą być objęte prawem autorskim (w tym programy komputerowe) i które są związane z bieżącą, planowaną lub racjonalnie przewidywalną działalnością FIRMY i zostały przygotowane przez WYKONAWCĘ w trakcie jego współpracy z FIRMĄ, będą, w zakresie dozwolonym przez prawo, uznawane za prace na zlecenie, a prawa autorskie do nich automatycznie przysługują FIRMIE. W zakresie, w jakim takie pisma i dzieła nie są dziełami na zlecenie, WYKONAWCA niniejszym zrzeka się wszelkich „praw moralnych” do takich pism i dzieł oraz zgadza się przenieść, i niniejszym przenosi na FIRMĘ wszystkie prawa, tytuły i udziały WYKONAWCY, w tym prawa autorskie, do takich pism i dzieł.

6.6 WYKONAWCA zgadza się ponadto na rozsądną współpracę z FIRMĄ, zarówno w trakcie trwania umowy, jak i przez ROK po jej wygaśnięciu, w zakresie uzyskiwania i egzekwowania patentów, praw autorskich, znaków towarowych i innych środków ochrony praw FIRMY do wszystkich takich wynalazków, pism i innych dzieł. WYKONAWCA sporządzi wszelkie dokumenty i pisma wymagane do przeniesienia tytułu własności na FIRMĘ lub jej pełnomocnika w odniesieniu do wszelkich takich wynalazków, pism, innych dzieł, patentów, znaków towarowych, praw autorskich, wniosków i udziałów. Cała taka współpraca będzie rozliczana według normalnej stawki godzinowej, według uznania WYKONAWCY.

6.7 WYKONAWCA oświadcza, gwarantuje i zgadza się, że ujawnił FIRMIE wszystkie bieżące zobowiązania, które ma w odniesieniu do przeniesienia praw do wynalazków na poprzednich pracodawców, oraz że nie rości sobie praw do żadnych wcześniejszych nieopatentowanych wynalazków jako swoich własnych. WYKONAWCA przyjmuje do wiadomości i zgadza się, że FIRMA nie domaga się ujawnienia żadnych poufnych informacji lub tajemnic handlowych, które WYKONAWCA mógł uzyskać od poprzedniego pracodawcy, a WYKONAWCA nie ujawni żadnych takich informacji FIRMIE.

6.8 W niniejszej Umowie termin „Technologia bazowa” oznacza wszystko, co WYKONAWCA dostarcza FIRMIE w związku z jakąkolwiek pracą wykonywaną przez WYKONAWCĘ dla FIRMY, która rożni się od (1) wynalazkiem stworzonym, wykonanym lub opracowanym przez WYKONAWCĘ w związku z pracami wykonywanymi przez WYKONAWCĘ na rzecz FIRMY (zgodnie z definicją zawartą w niniejszym punkcie 6) lub (2) jakimkolwiek wcześniejszym wynalazkiem. WYKONAWCA niniejszym udziela FIRMIE niewyłącznej, bezpłatną, nieodwołalną, wieczystą, ogólnoświatową, zbywalną licencję na wytwarzanie, zlecanie wytwarzania, użytkowanie, oferowanie do sprzedaży, sprzedaż, import, kopiowanie, modyfikowanie, tworzenie dzieł pochodnych, dystrybucję, udzielanie sublicencji (wielopoziomowych), wyświetlanie, wykonywanie i przekazywanie technologii bazowej w zakresie niezbędnym do umożliwienia FIRMIE wykonywania wszystkich praw przyznanych FIRMIE na mocy niniejszej Umowy.

19) Czy w związku z efektami swojej pracy, Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

• z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
• z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie usługi.

20) Wobec wskazania we wniosku, że:

Zadania wykonywane w czasie zlecenia dzielą się na 5 części, niektóre są prowadzone wspólnie niektóre osobno (…). należy wskazać:

- czy w przypadku współtworzenia programów komputerowych, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/ przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części/fragmentu takiego programu komputerowego, czy raczej przysługiwało/przysługuje niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie programu komputerowego wszystkim współautorom?

- jeśli autorskie prawo do programu komputerowego przysługiwało/przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób Wnioskodawca ustalał/ustala dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

- w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Wnioskodawca przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?

Co do zasady Podatnik tworzy własne moduły/fragmenty (indywidualny wkład) i przenosi prawa do tej części. Jeżeli powstają utwory współautorskie, uprawnienie może przysługiwać współtwórcom łącznie do całości, a udział ustala się proporcjonalnie do wkładu (lub zgodnie z umową). W praktyce w projektach B2B każdy kontraktor przenosi na Zleceniodawcę prawa do swojego wkładu; łączna umowa wszystkich współtwórców zwykle nie jest wymagana, jeśli umowy indywidualne to przewidują.

21) Czy sposób „przenoszenia” praw autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?

Tak - umowa wskazuje pola eksploatacji, moment przeniesienia, brak dorozumienia; forma pisemna jest zachowana, a nośniki/udostępnienie kodu umożliwiają przeniesienie.

22) Czy usługi dla Zleceniodawców są wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Wnioskodawca usługi wykonuje z terytorium Polski (zdalnie). Nie posiada stałej placówki/zakładu za granicą. Nie odbywa podroży służbowych do placówek Zleceniodawcy.

Pytania

1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe wskazane w niniejszym wniosku spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3) Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad.1:

Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Ad.2:

Zdaniem Podatnika prawa IP BOX wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad.3:

W ocenie Wnioskodawcy dochód z IP BOX podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

UZASADNIENIE

Uzasadnienie Ad. 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

* badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

* badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w ocenie Podatnika- przemawia:

1) jej twórczy charakter prac;

2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Podatnika dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - prace nad Podatnik prowadzi bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

Uzasadnienie Ad.2:

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija", czego ustawodawca wymaga, żeby uznać Jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Stronę podlegają osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uzasadnienie Ad. 3:

Zdaniem Strony, dochód osiągany z Praw IP Box (autorskich praw majątkowych) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i na zlecenie. Podatnik ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem (Koszty IP Box). W rezultacie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od dnia 3 marca 2025 r. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B) natomiast wykonywana działalność gospodarcza dot. powyższego oraz działalności w zakresie programowania gier komputerowych (PKD 62.10A). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

• tworzy oraz udoskonala Pan innowacyjne narzędzia (API) do zatrudniania terminowego (temporary staffing);
• tworzy Pan unikatowe rozwiązania/narzędzia programistyczne umożliwiające sprawne działanie architektury backendowej;
• tworzy Pan autorskie algorytmy bazodanowych, komunikacyjnych, protokołów, algorytmów logiki biznesowej oraz autorskie algorytmy poprawiające między innymi wydajność aplikacji.

Wytwarza Pan przykładowo następujące oprogramowanie:

• nowe usługi i moduły API dla systemu do zatrudniania terminowego (…),
• nowe usługi i moduły API dla systemów wspierających (…)
• adaptery „providerow” (…) łączące rożne bazy i systemy (…),
• warstwa spójności i cache (…) pod wiele dialektów (…),
• narzędzia (…) ((…), generatory danych, (…)),
• automatyzacja (…) ((…), skrypty, (…), definicje (…)).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu. Pracując nad projektami wskazanymi we wniosku nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego rozwiązania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje w sposób systematyczny prace, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Powyższe jest tworzone na indywidualne potrzeby Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest de facto wytworzenie dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy) rezultatu. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każde działanie wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach Pana prac wynikających z podejmowanych przez Stronę czynności. Cele jakie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” to wytworzenie działającego oprogramowania, które współpracuje z istniejącymi systemami i bazami danych przy jednoczesnym zapewnieniu minimalnej ilości kodu do obsługi zapytań bazodanowych. Poprzednio system używał wielu baz danych o podobnej schemie dla rożnych klientów, do tego doszły kolejne niezwiązane systemy w innych technologiach. Na tych bazach danych były napisane wiele rożnych aplikacji niepowiązanych ze sobą. Celem na rok 2025 było wytworzenie Pośrednika (Proxy), aby jeden kod źródłowy mógł komunikować się z tymi systemami poprzez język pośredni (IL) znany jako EF (…) w celu pisania jednego kodu oplatające całą logikę biznesową w jednym zamkniętym oprogramowaniu wspierający wszystkich naszych dotychczasowych użytkowników. Ponadto celem było napisanie nowych funkcjonalności biznesowych na nowo opracowywanej platformie. Wyzwaniami z jakimi mierzył się Podatnik to głownie rozproszona architektura oraz brak zjednoczenia danych i schematów danych. Z racji rozpoczęcia prac w marcu 2025 roku, cele na rok 2025 nie zostały jeszcze osiągnięte, jednakże pomniejsze kroki milowe zostały zrealizowane takie jak stabilność systemu, o którym mowa w punkcie a) tego pytania oraz wstępna implementacja logiki biznesowej. Do zrealizowania zostało poprawianie wydajności oraz realizowanie wymagań biznesowych stawianych co sprint. Do realizowania zadań Strona wykorzystywała wyłącznie swoje zasoby czasowe oraz knowhow. Finansowanie w pełni poprzez umowę z kontrahentem. Od dnia rozpoczęcia prac wszystkie harmonogramy realizowane są terminowo

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku. Ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Pan uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Przed rozpoczęciem procesu dysponował Pan nabytymi we wcześniejszym okresie zasobami wiedzy. Były to wszystkie niezbędne wymagania konieczne do wykonania projektu. Podatnik rozwinie umiejętności związane z tworzeniem oprogramowania oraz w kwestiach opisanych w treści niniejszego wniosku. Wykorzystana zostanie wiedza związana z tworzeniem oprogramowania. Metodyka pracy Scrum pozwala na pełne ukierunkowanie pracy na nowe odkrycia. Wyniki podejmowanych prac nie mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Produkt jest wyjątkowy i jedyny w swoim rodzaju. Nie istnieje obecnie inny taki produkt, według Pana wiedzy, który wymagał by takiego kodu. Dodatkowo całość kodu źródłowego przekazana jest prawami autorskimi Zleceniodawcy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)uzyskuje Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględniony w cenie sprzedaży usługi;

7)od 3 marca 2025 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochody uzyskiwane przez Pana z odpłatnego przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) będą stanowić dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może więc Pan za rok 2025 oraz lata przyszłe zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.