Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.609.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu w odniesieniu do sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 w części odpowiadającej udziałom nabytym przez Pana w wyniku działu spadku ponad udział jaki pierwotnie przysługiwał Panu w spadku po zmarłym ojcu;

-prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 listopada 2025 r. (wpływ 16 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pana ojciec zmarł (...) 2020 r. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) 2021 r. nabył Pan wraz z matką i bratem spadek obejmujący m.in. nieruchomości położone (…). Następnie (...) 2021 r. dokonano częściowego działu spadku, w wyniku którego otrzymał Pan na wyłączną własność działkę o numerze 1, którą Pana ojciec nabył w drodze darowizny (...) 2010 r. W zamian przekazał Pan pozostałym spadkobiercom swoje udziały w nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym.

Na dzień złożenia zgłoszenia SD-Z2 do Urzędu Skarbowego wartość domu mieszkalnego została określona na (...) zł, z czego połowa wartości ((…) zł) podlegała dziedziczeniu. Wartość działki o numerze 1 określono w tym samym zgłoszeniu na (...) zł. Ostateczny podział spadku był więc ekwiwalentny lub mniej korzystny dla Pana, ponieważ wartość działki była niższa od wartości udziałów w domu.

W 2025 r. działka została podzielona przez geodetę na 4 mniejsze działki oraz 1 działkę drogową, stanowiącą wewnętrzną drogę dojazdową prowadzącą do pozostałych części. Podział został wykonany na sugestię biura nieruchomości, które prowadziło obsługę sprzedaży, a które doradziło Panu, że sprzedaż mniejszych działek pozwoli szybciej znaleźć nabywców.

W tym samym roku (2025) zawarł Pan umowę pośrednictwa z biurem nieruchomości, które zajmowało się sprzedażą działek w Pana imieniu. Nie jest Pan przedsiębiorcą w branży nieruchomości. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o charakterze B2B, polegającą na świadczeniu usług przedstawiciela handlowego na rzecz innej firmy. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani nie był czynnym podatnikiem VAT.

Nie podejmował Pan żadnych działań o charakterze inwestycyjnym lub deweloperskim, nie budował Pan infrastruktury, nie uzbrajał terenu, nie ogłaszał sprzedaży w sposób zorganizowany poza ofertą biura nieruchomości. Działka była już wcześniej uzbrojona.

W 2025 r. sprzedał Pan 3 z 4 wydzielonych działek oraz przekazał Pan odpowiedni udział w działce drogowej. Ostatnia działka nie została jeszcze zbyta. Uzyskany przychód ze sprzedaży 3 działek wyniósł (…) zł, a szacowany łączny przychód po sprzedaży ostatniej działki wyniesie około (…) zł.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjął Pan, że datą nabycia nieruchomości jest dzień nabycia przez spadkodawcę, tj. (...) 2010 r., a zatem sprzedaż w 2025 r. nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę.

Uzyskane środki ze sprzedaży dwóch działek zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2022 r. na zakup własnego mieszkania. Pozostałą część środków zamierza Pan przeznaczyć na zakup nowego mieszkania w przypadku poprawy sytuacji finansowej. Środki te mają charakter prywatny i są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak. Pana ośrodek interesów życiowych i zawodowych znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dlatego posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Wskazanie numerów ewidencyjnych działek powstałych z podziału działki nr 1 dokonanego przez Pana w 2025 r. Ponadto proszę wskazać, które z tych działek zostały już sprzedane.

Odpowiedź: W wyniku podziału działki 1 w 2025 r. powstały działki o numerach: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4 oraz 1/5 (działka drogowa). Sprzedał Pan działki 1/1, 1/3, 1/4 oraz odpowiadający im udział w działce 1/5.

3.Czy działowi spadku po Pana zmarłym ojcu towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?

Odpowiedź: Nie. Częściowemu działowi spadku z (...) 2021 r. nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty. Żaden ze spadkobierców nie był uprawniony ani zobowiązany do dokonania dopłat lub spłat w związku z tym działem spadku.

4.Czy wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku po Pana zmarłym ojcu przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcy (Pana zmarłym ojcu) (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Tak. Wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej.

Pierwotnie przysługiwała Panu 1/3 udziału w masie spadkowej, obejmującej m.in. 1/2 udziału w domu o wartości (...) zł oraz działkę nr 1 o wartości (...) zł (wycena na dzień sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia). Oznacza to, że Pana udział pierwotny odpowiadał wartości (...) zł.

W wyniku działu spadku z (...) 2021 r. otrzymał Pan działkę nr 1 w całości, przy jednoczesnym zachowaniu dotychczasowego udziału w domu. Wartość majątku otrzymanego w dziale spadku była więc wyższa niż wartość Pana pierwotnego udziału. Dział spadku został dokonany bez ustanawiania jakichkolwiek dopłat ani spłat.

5.W jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan działkę nr 1 w okresie od momentu jej nabycia do czasu jej podziału?

W szczególności:

a)czy korzystał Pan z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niej korzystał?

b)czy korzystał Pan z niej dla swoich celów prywatnych (osobistych), przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były przez Pana realizowane i w jakim okresie?

Odpowiedź:

a)Nie. Działka nr 1 nie była w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

b)Nie. Działka nr 1 od momentu jej nabycia aż do czasu podziału pozostawała nieużytkowana i nie była przez Pana wykorzystywana do żadnych celów prywatnych ani rekreacyjnych.

6.W odniesieniu do sprzedanych przez Pana trzech działek powstałych z podziału działki nr 1, proszę udzielić oddzielnych odpowiedzi na poniższe pytania dla każdej z tych działek:

a)W jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan te działki do chwili sprzedaży?

W szczególności:

i)czy korzystał Pan z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z nich korzystał?

ii)czy korzystał Pan z nich dla swoich celów prywatnych (osobistych), przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich wydzielenia do momentu sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były przez Pana realizowane i w jakim okresie?

Odpowiedź:

i)Nie. Działki powstałe z podziału działki nr 1 (nr 1/1, 1/3, 1/4 oraz udziały w działce 1/5) nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

ii)Nie. Wszystkie działki powstałe z podziału pozostawały nieużytkowane i nie były wykorzystywane przez Pana w żadnym zakresie prywatnym ani rekreacyjnym.

b)Czy prowadził Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić te działki dla celów sprzedaży lub podniesienia ich wartości. Ponadto proszę wskazać, kiedy prowadził Pan te działania?

Odpowiedź: Nie. Nie prowadził Pan żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie tych działek ani podniesienie ich wartości. Jedyną czynnością było zlecenie sprzedaży biuru nieruchomości z uwagi na fakt, że mieszka Pan ponad (...) km od lokalizacji działek.

c)Czy działki te były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:

i)jakie było ich przeznaczenie według planu?

ii)czy plan został ustalony na Pana wniosek?

Odpowiedź:

i)Wszystkie działki były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

ii)Nie. Plan nie został ustalony na Pana wniosek.

d)Czy dla tych działek były wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kto i w jakim celu wystąpił o te decyzje?

Odpowiedź: Nie. Dla żadnej z działek nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o zagospodarowaniu terenu.

e)Czy dla tych działek występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzje o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tych działek?

Odpowiedź: Nie. Nie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu ani o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej dla żadnej z działek — ani przed podziałem, ani po podziale.

f)Czy z nabywcami tych działek były zawarte przedwstępne umowy sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)jakie warunki zawierały poszczególne umowy przedwstępne sprzedaży, zawarte z nabywcami, które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży?

Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży działek wynikały z zawartych umów przedwstępnych (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

ii)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły na Panu, a jakie na stronach kupujących? Proszę o szczegółowe opisanie;

iii)czy w ramach ww. umów przedwstępnych udzielił Pan jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupujących? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan pełnomocnictw dla kupujących (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze sprzedażą;

Odpowiedź:

i)Dla działki nr 1/1 oraz 1/3 pośrednik zawarł z nabywcami umowy rezerwacyjne obejmujące wpłatę zadatku odpowiednio (...) zł i (...) zł. Umowy nie przewidywały innych warunków. Dla działki nr 1/4 nie zawierano umowy rezerwacyjnej ani przedwstępnej.

ii)Umowy rezerwacyjne nie nakładały na Pana żadnych dodatkowych obowiązków poza oczekiwaniem na finalizację transakcji. Kupujący byli zobowiązani do wpłaty zadatku.

iii)Nie. Nie udzielał Pan kupującym żadnych pełnomocnictw.

g)Czy udzielił Pan nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą tych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)jakie działania podjął podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą działek?

ii)kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) pokrywał koszty tych działań?

iii)jaki był zakres pełnomocnictw, których Pan udzielił?

Odpowiedź:

i)Pośrednik podejmował jedynie czynności faktyczne: przygotowanie ogłoszeń, wykonanie dokumentacji zdjęciowej, prezentację działek oraz kontakt z potencjalnymi nabywcami.

ii)Koszty tych działań pokrywało biuro nieruchomości, natomiast Pan pokrył wynagrodzenie pośrednika zgodnie z postanowieniami umowy pośrednictwa, tj. prowizję od sprzedaży.

iii)Zakres obejmował wyłącznie czynności faktyczne i organizacyjne — bez prawa składania oświadczeń woli w Pana imieniu.

7.W odniesieniu do niesprzedanej przez Pana czwartej działki powstałej z podziału działki nr 1 proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania:

a)Kiedy zamierza Pan sprzedać tą działkę?

Odpowiedź: Działka nr 1/2 pozostaje wystawiona na sprzedaż, jednak aktywna sprzedaż została wstrzymana do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej. Zamierza ją Pan sprzedać w momencie pojawienia się nabywcy oraz po upewnieniu się, że sprzedaż nie będzie wiązała się z nieprzewidzianym obowiązkiem podatkowym.

b)W jaki dokładnie sposób wykorzystywał/będzie Pan wykorzystywać tą działkę do chwili sprzedaży?

W szczególności:

i)czy korzystał/będzie Pan z niej korzystać dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niej korzystał/będzie korzystać?

ii)czy korzystał/będzie Pan z niej korzystać dla swoich celów prywatnych (osobistych), przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej wydzielenia do momentu sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były/będą przez Pana realizowane i w jakim okresie?

Odpowiedź:

i)Nie. Działka nr 1/2 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

ii)Nie. Działka nr 1/2 od momentu jej wydzielenia pozostaje nieużytkowana i nie jest wykorzystywana przez Pana do żadnych celów prywatnych ani rekreacyjnych.

c)Czy prowadził/będzie Pan prowadzić jakieś działania, żeby uatrakcyjnić tą działkę dla celów sprzedaży lub podniesienia jej wartości. Ponadto proszę wskazać, kiedy prowadził/będzie Pan prowadzić te działania?

Odpowiedź: Nie. Nie prowadził Pan ani nie planuje Pan prowadzić żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie działki nr 1/2 lub podniesienie jej wartości. Jedynym działaniem związanym ze sprzedażą było zlecenie pośrednictwa biuru nieruchomości, które obecnie wstrzymało czynności na Pana prośbę.

d)Czy działka ta jest lub będzie do czasu jej sprzedaży objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:

i)jakie jest/będzie jej przeznaczenie według planu?

ii)czy plan został/zostanie ustalony na Pana wniosek?

Odpowiedź:

i)Działka nr 1/2 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

ii)Nie. Plan zagospodarowania przestrzennego nie został ustalony na Pana wniosek.

e)Czy dla tej działki jest/będzie do czasu sprzedaży wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił/wystąpi o tę decyzję?

Odpowiedź: Nie. Nie była wydana i nie będzie wydawana żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki nr 1/2.

f)Czydla tej działki występował lub do czasu jej sprzedaży wystąpi Pan o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tej działki?

Odpowiedź: Nie. Nie występował ani nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działki nr 1/2.

g)Czy przed sprzedażą tej działki podejmie Pan jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży tej nieruchomości, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o jej sprzedaży (np. działania reklamowe), oprócz zawarcia umowy pośrednictwa z biurem nieruchomości?

Odpowiedź: Nie. Poza umową pośrednictwa z biurem nieruchomości nie planuje Pan podejmować żadnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenie ofertowe.

h)Czy z nabywcą tej działki jest/będzie zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)jakie warunki zawiera/będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?

Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działki wynikają/będą wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

ii)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

iii)czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze sprzedażą?

Odpowiedź:

i)Jeśli pojawi się nabywca, biuro nieruchomości może przygotować umowę rezerwacyjną obejmującą wpłatę zadatku lub zaliczki w przybliżonej wysokości od (...) do (...) zł. Nie przewiduje Pan żadnych dodatkowych warunków takich jak zgody, opinie, pozwolenia czy decyzje.

ii)Po Pana stronie obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w uzgodnionym terminie. Po stronie kupującego – obowiązek zapłaty ceny oraz ewentualnego zadatku lub zaliczki. Innych praw ani obowiązków Pan nie przewiduje.

iii)Nie. Nie udzielał i nie zamierza Pan udzielać kupującym żadnych pełnomocnictw.

i)Czy udzielił Pan lub do dnia sprzedaży zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy działki lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą tej działki? Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą działki?

ii)kto (Pań, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) pokrywał/będzie pokrywał koszty tych działań?

iii)jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, którego Pan udzielił/udzieli?

Odpowiedź:

i)Podmiot działający jako Pana pełnomocnik (biuro nieruchomości) podejmował i może podjąć w przyszłości działania polegające na prezentacji działki potencjalnym nabywcom, prowadzeniu rozmów wstępnych, zamieszczaniu ogłoszeń sprzedaży oraz pozyskiwaniu dokumentów niezbędnych do przedstawienia oferty. Obecnie działania te są wstrzymane na Pana prośbę.

ii)Koszty tych działań pokrywa biuro nieruchomości, natomiast Pan pokrywa wynagrodzenie pośrednika zgodnie z postanowieniami umowy pośrednictwa — w przypadku skutecznej sprzedaży działki.

iii)Zakres pełnomocnictwa udzielonego biuru nieruchomości obejmuje czynności wskazane w umowie pośrednictwa, w szczególności reprezentowanie Pana przed potencjalnymi nabywcami, pozyskiwanie i prezentację dokumentów dotyczących działki, przygotowanie i publikację ogłoszeń oraz organizację prezentacji nieruchomości.

8.Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan tę nieruchomość (działkę)?

b)w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?

c)czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

d)czy zamierza Pan sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?

Odpowiedź:

a)Posiada Pan jedną inną nieruchomość – lokal mieszkalny położony w (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta (...), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej objętym księgą wieczystą (...). Nieruchomość została nabyta (...) 2022 r. na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny.

b)Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie jako miejsce zamieszkania Pana i Pana rodziny. Nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani nie stanowi źródła przychodów (np. najmu). Adres mieszkania jest jedynie adresem rejestracyjnym Pana działalności gospodarczej, jednak nie wykonuje Pan w nim czynności usługowych.

c)Nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym. Lokal ma charakter mieszkaniowy.

d)Na moment sporządzania odpowiedzi nie planuje Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego. Dopuszcza Pan jednak możliwość jego sprzedaży w przyszłości wyłącznie w celu zakupu większego mieszkania na własne potrzeby mieszkaniowe, jeżeli Pana sytuacja rodzinna i finansowa będzie tego wymagała.

9.Czy w przeszłościdokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości (działek)? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości (działek);

b)jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było;

c)w jakim celu nieruchomości (działki) te zostały przez Pana nabyte;

d)w jaki sposób nieruchomości (działki) były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

e)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży;

f)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe).

Odpowiedź:

a)W 2020 r., po śmierci Pana ojca ((...) 2020 r.), wszedł Pan wraz z matką i bratem w posiadanie udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej. Udziały te zostały potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2021 r.

b)Była to jedna nieruchomość gruntowa położona w miejscowości (…), obejmująca działki 2 oraz 3, odziedziczona w udziałach wraz z pozostałymi spadkobiercami.

c)Udziały w nieruchomości zostały przez Pana nabyte wyłącznie w drodze dziedziczenia – nie w celu inwestycyjnym ani gospodarczym.

d)Nieruchomości nie były przez Pana w jakikolwiek sposób wykorzystywane ani użytkowane. Pozostawały w takim samym stanie jak w dniu otwarcia spadku.

e)Sprzedaż działki 2 nastąpiła (...) 2022 r. Sprzedaż miała charakter porządkujący – służyła wyrównaniu granic z sąsiadem, ponieważ dotychczasowy przebieg ogrodzenia nie pokrywał się ze stanem prawnym. Transakcja polegała na sprzedaży części działki sąsiadowi oraz jednoczesnej wymianie parceli (przekazanie mu 2 w odpowiednim zakresie i otrzymanie przez Państwa działki 4). Sprzedaży dokonaliście Państwo wspólnie: Pan, brat oraz matka – jako współwłaściciele.

f)Sprzedana została jedna nieruchomość gruntowa niezabudowana. Nie była zabudowana i nie miała charakteru mieszkalnego ani użytkowego.

10.Czy zamierzaPan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie. Nie zamierza Pan nabywać żadnych nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1.Czy sprzedaż w 2025 r. działek powstałych z podziału działki nr 1 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż 4 działek powstałych w wyniku podziału 1 działki oraz sprzedaż udziału w działce drogowej, dokonana w 2025 r., może zostać uznana za sprzedaż dokonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też za sprzedaż majątku prywatnego, niepodlegającą opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)

Ad 1.

Pana zdaniem, sprzedaż w 2025 r. działek powstałych z podziału działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

W Pana ocenie, sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 stanowi sprzedaż majątku prywatnego i nie jest sprzedażą dokonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

‒po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) 2021 r. nabył Pan wraz z matką i bratem spadek po zmarłym ojcu (...) 2020 r., a (...) 2021 r. dokonano częściowego działu spadku, w wyniku którego otrzymał Pan działkę nr 1. Działka nr 1 nie była w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i od momentu jej nabycia aż do czasu podziału pozostawała nieużytkowana i nie była przez Pana wykorzystywana do żadnych celów prywatnych ani rekreacyjnych. W 2025 r. działka nr 1 została podzielona na 4 mniejsze działki o nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4 oraz 1 działkę drogową o nr 1/5, stanowiącą wewnętrzną drogę dojazdową prowadzącą do pozostałych części. W 2025 r. zawarł Pan umowę pośrednictwa z biurem nieruchomości, które zajmowało się sprzedażą działek w Pana imieniu. W 2025 r. sprzedał Pan działki o numerach: 1/1, 1/3, 1/4 oraz przekazał Pan odpowiedni udział w działce drogowej nr 1/5. Ostatnia działka nie została jeszcze zbyta. Uzyskane środki ze sprzedaży dwóch działek zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2022 r. na zakup własnego mieszkania. Pozostałą część środków zamierza Pan przeznaczyć na zakup nowego mieszkania w przypadku poprawy sytuacji finansowej. Środki te mają charakter prywatny i są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe. Nie jest Pan przedsiębiorcą w branży nieruchomości. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o charakterze B2B, polegającą na świadczeniu usług przedstawiciela handlowego na rzecz innej firmy. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie podejmował Pan żadnych działań o charakterze inwestycyjnym lub deweloperskim, nie budował Pan infrastruktury, nie uzbrajał terenu, nie ogłaszał sprzedaży w sposób zorganizowany poza ofertą biura nieruchomości. Działka była już wcześniej uzbrojona.

Działki powstałe z podziału działki nr 1 (nr 1/1, 1/3, 1/4 oraz udziały w działce 1/5) nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Wszystkie działki powstałe z podziału pozostawały nieużytkowane i nie były wykorzystywane przez Pana w żadnym zakresie prywatnym ani rekreacyjnym. Nie prowadził Pan żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie tych działek ani podniesienie ich wartości. Jedyną czynnością było zlecenie sprzedaży biuru nieruchomości z uwagi na fakt, że mieszka Pan ponad (...) km od lokalizacji działek. Wszystkie działki były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, jednak plan ten nie został ustalony na Pana wniosek. Dla żadnej z działek nie były wydawane decyzje o warunkach zabudowy ani decyzje o zagospodarowaniu terenu. Nie występował Pan o zmianę przeznaczenia terenu ani o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej dla żadnej z działek — ani przed podziałem, ani po podziale. Dla działki nr 1/1 oraz 1/3 pośrednik zawarł z nabywcami umowy rezerwacyjne. Umowy nie przewidywały innych warunków. Dla działki nr 1/4 nie zawarto umowy rezerwacyjnej ani przedwstępnej. Umowy rezerwacyjne nie nakładały na Pana żadnych dodatkowych obowiązków poza oczekiwaniem na finalizację transakcji. Kupujący byli zobowiązani do wpłaty zadatku. Nie udzielał Pan kupującym żadnych pełnomocnictw.

Działka nr 1/2 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Działka ta od momentu jej wydzielenia pozostaje nieużytkowana i nie jest wykorzystywana przez Pana do żadnych celów prywatnych ani rekreacyjnych. Nie prowadził Pan ani nie planuje Pan prowadzić żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie ww. działki lub podniesienie jej wartości. Jedynym działaniem związanym ze sprzedażą było zlecenie pośrednictwa biuru nieruchomości, które obecnie wstrzymało czynności na Pana prośbę. Wspomniana wyżej działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, jednak plan ten nie został ustalony na Pana wniosek. Nie była wydana i nie będzie wydawana żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działki. Nie występował ani nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla ww. działki. Poza umową pośrednictwa z biurem nieruchomości nie planuje Pan podejmować żadnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenie ofertowe. Jeśli pojawi się nabywca, biuro nieruchomości może przygotować umowę rezerwacyjną obejmującą wpłatę zadatku lub zaliczki. Nie przewiduje Pan żadnych dodatkowych warunków takich jak zgody, opinie, pozwolenia czy decyzje. Z umowy przedwstępnej po Pana stronie będzie wynikać obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w uzgodnionym terminie, a po stronie kupującego – obowiązek zapłaty ceny oraz ewentualnego zadatku lub zaliczki. Innych praw ani obowiązków Pan nie przewiduje. Nie udzielał i nie zamierza Pan udzielać kupującym żadnych pełnomocnictw.

Posiada Pan jedną inną nieruchomość – lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej – która została nabyta (...) 2022 r. w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny. Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie jako miejsce zamieszkania Pana i Pana rodziny. Nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani nie stanowi źródła przychodów (np. najmu). Adres mieszkania jest jedynie adresem rejestracyjnym Pana działalności gospodarczej, jednak nie wykonuje Pan w nim czynności usługowych. Na ten moment nie planuje Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego. Dopuszcza Pan jednak możliwość jego sprzedaży w przyszłości wyłącznie w celu zakupu większego mieszkania na własne potrzeby mieszkaniowe, jeżeli Pana sytuacja rodzinna i finansowa będzie tego wymagała. W 2020 r., po śmierci Pana ojca, wszedł Pan wraz z matką i bratem w posiadanie udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej. Udziały te zostały potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2021 r. Była to jedna nieruchomość gruntowa położona w miejscowości (…), obejmująca działki 2 oraz 3, odziedziczona w udziałach wraz z pozostałymi spadkobiercami. Udziały w nieruchomości zostały przez Pana nabyte wyłącznie w drodze dziedziczenia – nie w celu inwestycyjnym ani gospodarczym. Nieruchomości nie były przez Pana w jakikolwiek sposób wykorzystywane ani użytkowane. Pozostawały w takim samym stanie jak w  dniu otwarcia spadku. Sprzedaż działki 2 nastąpiła (...) 2022 r. Sprzedaż miała charakter porządkujący – służyła wyrównaniu granic z sąsiadem, ponieważ dotychczasowy przebieg ogrodzenia nie pokrywał się ze stanem prawnym. Transakcja polegała na sprzedaży części działki sąsiadowi oraz jednoczesnej wymianie parceli (przekazanie mu 2 w odpowiednim zakresie i otrzymanie przez Państwa działki 4). Sprzedaży dokonaliście Państwo wspólnie: Pan, brat oraz matka – jako współwłaściciele. Sprzedana została jedna nieruchomość gruntowa niezabudowana. Nie zamierza Pan nabywać żadnych nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 może zostać uznana za sprzedaż dokonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu sprzedaży ww. działek należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tak przedstawionym opisie sytuacji nie sposób zatem przyjąć, że dokonana przez Pana sprzedaż działek nr 1/1, 1/3, 1/4 oraz udziałów w działce 1/5, jak i planowana przez Pana sprzedaż działki nr 1/2, wygenerowała/wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Pana czynności, a zwłaszcza sposób nabycia działki nr 1 (spadek oraz dział spadku po zmarłym ojcu), a także fakt, że nieruchomość ta przed jak i po podziale nie była i nie będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej oraz nigdy nie nabywał Pan innych nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży, nie posiada Pan innych nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, wskazują, że są/będą to działania należące do zwykłego zarządu własnymi sprawami majątkowymi.

Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności podejmowane przez Pana nie mają/nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z racjonalnym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi i nie będzie prowadził Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest/nie będzie prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.

Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału na mniejsze działki, jak i dokonanej i planowanej sprzedaży tych działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są/będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjął Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.

Co prawda dokonał Pan podziału nabytej w drodze spadku oraz w wyniku działu spadku działki, ale nie prowadził ani nie planuje Pan żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie działek ani podniesienie ich wartości. Poza umową pośrednictwa z biurem nieruchomości nie planuje Pan podejmować żadnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenie ofertowe. Wszystkie działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, jednak plan ten nie został ustalony na Pana wniosek. Dla żadnej z działek nie były i nie będą wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu. Nie występował ani nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej dla żadnej z działek — ani przed podziałem, ani po podziale. Dla działek nr 1/1 oraz 1/3 Pana pośrednik zawarł umowy rezerwacyjne dotyczące sprzedanych już działek obejmujące wpłatę zadatku. Umowy nie przewidywały innych warunków. Dla działki nr 1/4 nie zawierano umowy rezerwacyjnej ani przedwstępnej. Umowy rezerwacyjne nie nakładały na Pana żadnych dodatkowych obowiązków poza oczekiwaniem na finalizację transakcji. Jeśli pojawi się nabywca na pozostałą działkę, biuro nieruchomości może przygotować umowę rezerwacyjną, z której po Pana stronie będzie wynikać obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej w uzgodnionym terminie, a po stronie kupującego – obowiązek zapłaty ceny oraz ewentualnego zadatku lub zaliczki. Innych praw ani obowiązków Pan nie przewiduje. Nie udzielał i nie zamierza Pan udzielać kupującym żadnych pełnomocnictw.

Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są/będą wystarczające do uznania, że sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku nie nosi/nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W przedstawionym opisie sytuacji nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Pana ww. działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana ww. działek podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie miało/będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycia nieruchomości.

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Natomiast na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Według art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

a)podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

b)wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego.

Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (...) 2021 r. nabył Pan wraz z matką i bratem spadek po zmarłym (...) 2020 r. ojcu, a (...) 2021 r. dokonano częściowego działu spadku, w wyniku którego otrzymał Pan działkę nr 1, którą Pana ojciec nabył w drodze darowizny (...) 2010 r. W uzupełnieniu natomiast wskazał Pan, że wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej. Pierwotnie przysługiwała Panu 1/3 udziału w masie spadkowej, obejmującej m.in. 1/2 udziału w domu o wartości (...) zł oraz działkę nr 1 o wartości (...) zł (wycena na dzień sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia). Oznacza to, że Pana udział pierwotny odpowiadał wartości (...) zł. W wyniku działu spadku z (...) 2021 r. otrzymał Pan działkę nr 1 w całości, przy jednoczesnym zachowaniu dotychczasowego udziału w domu. Wartość majątku otrzymanego w dziale spadku była więc wyższa niż wartość Pana pierwotnego udziału. Dział spadku został dokonany bez ustanawiania jakichkolwiek dopłat ani spłat.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż w 2025 r. przez Pana działek powstałych z podziału działki nr 1 nabytej w spadku po Pana zmarłym ojcu w wyniku działu spadku podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pana ojca oraz ustalenie, czy w wyniku działu spadku wartość nabytych przez Pana składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Panu udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pana zmarłym ojcu.

Należy podkreślić użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. opisanych we wniosku działek, zauważyć należy, że do nabycia przez Pana udziału w działce 1 doszło najpierw w drodze spadku po zmarłym ojcu. Zatem datą nabycia przez Pana tego udziału w nieruchomości po zmarłym ojcu, jest data nabycia tej nieruchomości przez Pana ojca, czyli 2010 r. Zatem – w odniesieniu do ww. części nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął, a sprzedaż nieruchomości w tej części nie stanowi/nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w wyniku przeprowadzonego w 2021 r. działu spadku nabył Pan udziały w działce 1, otrzymując przysporzenie majątkowe kosztem pozostałych współwłaścicieli (spadkobierców: matki i brata), ponieważ – jak wskazał Pan w uzupełnieniu – wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej. Oznacza to, że w dacie dokonanego działu spadku – w odniesieniu do tej części majątku, która należała do pozostałych współwłaścicieli (spadkobierców) – doszło do nowego nabycia, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem skoro w wyniku dokonanego w 2021 r. działu spadku wartość nabytego przez Pana majątku przekroczyła wartość udziału jaki pierwotnie przysługiwał Panu w całej masie spadkowej i otrzymał Pan przysporzenie majątkowe kosztem pozostałych współwłaścicieli (spadkobierców) – to sprzedaż nieruchomości w tej części stanowi/będzie stanowiła źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym przypadku liczyć od końca 2021 r. Wobec powyższego pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynąłby dopiero z końcem 2026 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 nie nosi/nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie stanowi/nie będzie stanowiła dla Pana przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – w tej części Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Pana w 2025 r. działek powstałych z podziału działki nr 1:

1.W części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po zmarłym ojcu nie stanowi/nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ww. ustawy. W konsekwencji – przychód w tej części – nie podlega/nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

2.W części odpowiadającej udziałom nabytym w wyniku działu spadku (w części odpowiadającej udziałom nabytym ponad udział jaki pierwotnie przysługiwał Panu w spadku po zmarłym ojcu), skutkuje/będzie skutkował dla Pana powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości w tej części nastąpiło/nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (2021 r.). Dochód z tego odpłatnego zbycia podlega/będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.