Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.899.2025.4.MZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 2 grudnia 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2003 roku, zgodnie z ustawą z dnia 06.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2022 r. poz. 470 ze zm.). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy rozlicza Pan na podstawie prowadzonej podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów, płaci Pan podatek dochodowy wg art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). W 2008 roku zakupił Pan wraz z żoną jako współwłasność małżeńską, nieruchomość rolną o pow. 0,7218 ha, zabudowaną budynkiem produkcyjnym, usługowym i gospodarczym o powierzchni: 346 m2. Przy zakupie w/w nieruchomości nie przysługiwało Panu i nie odliczył Pan podatku od towarów i usług. Zakup ten miał na celu powiększenie posiadanego gospodarstwa rolnego. W 2011 roku plany uległy zmianie i całą nieruchomość oświadczeniem woli, za zgodą żony, przekazał Pan na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nieruchomość została ujęta w ewidencji Środków Trwałych, a od wyodrębnionego budynku rozpoczęto naliczanie odpisów amortyzacyjnych, które stanowiły koszt w prowadzonej działalności gospodarczej. W 2014 roku wystąpił Pan do Urzędu Gminy o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji, która polegałaby na rozbudowie i przebudowie w/w budynku oraz częściowej zmianie sposobu użytkowania na usługowy. Po uzyskaniu pozytywnej decyzji, rozpoczął Pan przebudowę, co wiązało się z ponoszeniem dodatkowych kosztów finansowych. Nakłady ponoszone na rozbudowę stanowiły podstawę odliczenia podatku naliczonego w podatku od towarów i usług do 2016 roku, potem przerwano prace. Budynek wykorzystywany jest nieprzerwanie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, od czasu wprowadzenia go do ewidencji Środków Trwałych do teraz, też w czasie przebudowy. Obecnie inwestycja nie zakończyła się, co skutkuje tym, że nieruchomość w rejestrze gruntów nadal widnieje jako nieruchomość rolna (Grunty rolne zabudowane i grunty zadrzewione i zakrzewione). Podjął Pan jednak decyzję o sprzedaży nieruchomości, rezygnując z prowadzenia dalszych prac zmierzających do zakończenia modernizacji tego budynku.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Sprzedaż nieruchomości nie została dokonana.

Dla dochodów/przychodów uzyskiwanych z tej działalności gospodarczej wybrał Pan formę opodatkowania – podatek liniowy.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 01.01.2003 r. Wykonywana działalność gospodarcza kody PKD: 49.41.Z Transport drogowy towarów, 33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, 46.18.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową wyspecjalizowaną pozostałych towarów, 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną, 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana, 52,10.B Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Pytania

1.Czy sprzedaż w/w nieruchomości rolnej zabudowanej opisanym budynkiem korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy dokonując sprzedaży w/w nieruchomości w odniesieniu do samego gruntu może Pan skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, a dostawę budynku powinien Pan opodatkować podatkiem od towarów i usług?

3.Czy w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży w/w nieruchomości, będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Jeśli w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży w/w nieruchomości, nie będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy powinien Pan opodatkować uzyskany przychód, w źródle: działalność gospodarcza, czy jako przychód zgodnie z art. 30e ustawy o PIT, czyli ze zbycia nieruchomości i opodatkować zryczałtowanym podatkiem 19%?

5.Sprzedaż tej nieruchomości odbędzie się w formie aktu notarialnego, gdzie sprzedającymi będzie Pan razem z żoną, bo forma własności nie uległa zmianie. Jeśli przychód uzyskany ze sprzedaży w/w nieruchomości, nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy przychód jaki Pan uzyska ze zbycia tej nieruchomości przypadnie Panu w udziale 1/2 czy powinien Pan opodatkować całość, w związku z faktem, że wprowadził Pan nieruchomość do ewidencji Środków Trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej?

6.Jeśli sprzedaż przedmiotowej nieruchomości rolnej zabudowanej opisanym budynkiem nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług cała wartość nieruchomości, czy tylko w udziale 1/2, w jakim jest Pan właścicielem tej nieruchomości i wystawić fakturę VAT w odniesieniu do tej części?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 3

Odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat od nabycia, dlatego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód jaki uzyska Pan ze zbycia tej nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości.

Ad. 4

Jeśli w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży w/w nieruchomości, nie będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to uzyskany przychód powinien Pan opodatkować w źródle: działalność gospodarcza i wpisać do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Ad. 5

Jeśli przychód uzyskany ze sprzedaży w/w nieruchomości, nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy przychód jaki Pan uzyska ze zbycia tej nieruchomości przypadnie Panu w udziale 1/2, czyli w takim udziale, w jakim jest Pan jego właścicielem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Jak już wcześniej wspomniałem, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Podkreślić też należy, że wskazany wyżej przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2003 roku. W 2008 roku zakupił Pan wraz z żoną jako współwłasność małżeńską, nieruchomość rolną o pow. 0,7218 ha, zabudowaną budynkiem produkcyjnym, usługowym i gospodarczym. Zakup ten miał na celu powiększenie posiadanego gospodarstwa rolnego. W 2011 roku plany uległy zmianie i całą nieruchomość oświadczeniem woli, za zgodą żony, przekazał Pan na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nieruchomość została ujęta w ewidencji Środków Trwałych, a od wyodrębnionego budynku rozpoczęto naliczanie odpisów amortyzacyjnych, które stanowiły koszt w prowadzonej działalności gospodarczej. W 2014 roku wystąpił Pan do Urzędu Gminy o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji, która polegałaby na rozbudowie i przebudowie ww. budynku oraz częściowej zmianie sposobu użytkowania na usługowy. Po uzyskaniu pozytywnej decyzji, rozpoczął Pan przebudowę, co wiązało się z ponoszeniem dodatkowych kosztów finansowych. Nakłady ponoszone na rozbudowę stanowiły podstawę odliczenia podatku naliczonego w podatku od towarów i usług do 2016 roku, potem przerwano prace. Budynek wykorzystywany jest nieprzerwanie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, od czasu wprowadzenia go do ewidencji Środków Trwałych do teraz, też w czasie przebudowy. Obecnie inwestycja nie zakończyła się, co skutkuje tym, że nieruchomość w rejestrze gruntów nadal widnieje jako nieruchomość rolna (Grunty rolne zabudowane i grunty zadrzewione i zakrzewione). Podjął Pan jednak decyzję o sprzedaży nieruchomości, rezygnując z prowadzenia dalszych prac zmierzających do zakończenia modernizacji tego budynku.

Powziął Pan wątpliwość, czy dochód ze sprzedaży nieruchomości, która została nabyta prywatnie przez Pana i Pana żonę, lecz następnie była wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej czy też zastosowanie znajdzie regulacja zawarta w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:

W myśl art. 34¹ tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, nabywając wspólnie z żoną ww. nieruchomość stał się Pan jej współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzam, że w odniesieniu do ww. nieruchomości nabytej do majątku wspólnego, która jest wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, planowana sprzedaż stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w całości opodatkowaniu przez Pana zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z tego źródła.

Regulacja zawarta w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miała zastosowania w Pana sprawie.

Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.