tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.541.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 listopada oraz 10 i 11 grudnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan A. B. (dalej: „Wnioskodawca”) od 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. B., pod adresem: ul. (...), (...), zarejestrowaną w CEiDG pod nr NIP: (...) i nr REGON: (...), pod kodami PKD 2007 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz 82.11.Z – Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

Za 2024 r. Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę ramową o współpracy na rzecz Zamawiającego będącego spółką (działającą w formie spółki z o. o.), świadczącą usługi w sektorze IT i telekomunikacji, a zwłaszcza w branży oprogramowania. W ramach umowy Wnioskodawca świadczył będzie na rzecz klientów Zamawiającego usługi doradcze w zakresie zarządzania efektywnością projektową, w szczególności obejmujące koordynację projektów wewnętrznych oraz wsparcie nadzoru nad projektami komercyjnymi realizowanymi przez zespoły Zamawiającego.

Usługi realizowane przez Wnioskodawcę obejmowały będą w szczególności:

-koordynację działań cross-działowych w ramach realizowanych projektów i procesów,

-analizę oraz przydzielanie priorytetów zarówno w pracach projektowych, jak i pomiędzy różnymi projektami,

-usprawniania i organizację procesów operacyjnych poprzez wdrażanie ustalonych procedur i narzędzi,

-wsparcie i mentoring zespołów w realizacji powierzonych zadań projektowych,

-monitorowanie jakości, terminowości, budżetów i wskaźników efektywności projektów,

-wdrażanie standardów organizacyjnych i narzędzi wspierających zarządzanie projektami,

-wnoszenie wiedzy biznesowej i wskazówek dotyczących wykorzystania danych do poprawy wyników działalności i podejmowania decyzji w ramach projektów,

-koordynację działań związanych z planowaniem i alokacją zasobów,

-organizację i prowadzenie spotkań operacyjnych pomiędzy działami, zapewniających prawidłowy przepływ informacji,

-nadzór nad realizacją budżetów operacyjnych w ramach projektów,

-wspieranie działań rozwojowych i innowacyjnych w zakresie organizacji pracy i optymalizacji procesów oraz zarządzania projektami.

Wyszczególnione powyżej usługi mają charakter operacyjny i koordynacyjny, polegają na praktycznym wsparciu zarządzania projektami oraz bieżących procesów organizacyjnych Zamawiającego. W ramach umowy Wnioskodawca nie będzie pełnił funkcji zarządczych właściwych dla członków zarządu ani reprezentował Zamawiającego na zewnątrz oraz nie będzie ponosił odpowiedzialności za wyniki finansowe lub operacyjne Zamawiającego. Usługi, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Zamawiającego nie stanowią usług doradztwa w zakresie strategii lub polityki zarządzania przedsiębiorstwem oraz będą miały charakter doradczy, analityczny i koncepcyjny. Wnioskodawca świadczył będzie usługi w sposób niezależny, samodzielny i na własną odpowiedzialność, bez podporządkowania organizacyjnego lub służbowego względem Zamawiającego.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843; dalej: „ustawa o ryczałcie”). Wnioskodawca zamierza realizować usługi zgodnie z obszarem technologicznym działań Zamawiającego oraz zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jako formę opodatkowania świadczonych w ramach umowy usług Wnioskodawca „planuje wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”.

Wniosek dotyczy roku 2025 i lat następnych. Wnioskodawca spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Uzupełnienie

Podał Pan, jakie dokładnie czynności/zadania będzie wykonywać w ramach świadczonych usług, które wskazał w opisie sprawy:

a)Koordynacja działań cross-działowych w ramach realizowanych projektów i procesów

Na czym polega:

Czynności obejmują organizowanie przepływu informacji pomiędzy projektami realizowanymi przez poszczególne działy Zamawiającego, ustalanie kolejności wykonywania zadań w ramach projektów oraz monitorowanie realizacji tych zadań przez poszczególne jednostki organizacyjne; Wnioskodawca nie podejmuje decyzji zarządczych w imieniu spółki, lecz wykonuje działania doradcze i koordynacyjne w zakresie ustalonych procedur.

Czego dotyczy:

Bieżącej działalności projektowej Zamawiającego, w szczególności zapewnienia, aby zadania realizowane w poszczególnych projektach przez różne działy były skoordynowane w czasie i zgodne z harmonogramem.

Efekt:

Przygotowanie aktualnego harmonogramu działań oraz raportów statusowych dotyczących realizacji projektów.

Wykorzystanie efektu:

Efekty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez Zamawiającego do zapewnienia płynnej realizacji zadań w ramach projektów, minimalizacji przestojów oraz uniknięcia duplikacji pracy pomiędzy działami.

b)Analiza oraz przydzielanie priorytetów w projektach i pomiędzy projektami

Na czym polega:

Czynności obejmują przegląd bieżących działań projektowych realizowanych przez Zamawiającego oraz wskazywanie kolejności wykonywania zadań w ramach poszczególnych projektów.

Wnioskodawca dokonuje oceny priorytetów na podstawie ustalonych kryteriów biznesowych i harmonogramów, bez podejmowania decyzji zarządczych w imieniu spółki.

Czego dotyczy:

Zadań wewnętrznych związanych z funkcjonowaniem realizowanych na rzecz klientów Zamawiającego, w szczególności w obszarze IT i telekomunikacji.

Efekt:

Przygotowanie uporządkowanej listy priorytetów, która stanowi podstawę do planowania pracy zespołów projektowych.

Wykorzystanie efektu:

Lista priorytetów jest wykorzystywana przez Zamawiającego do organizacji pracy poszczególnych działów oraz równomiernej alokacji obciążenia pomiędzy zespołami, co pozwala na optymalizację realizacji projektów.

c)Usprawnianie oraz organizacja procesów operacyjnych

Na czym polega:

Czynności obejmują analizę istniejących procedur wewnętrznych Zamawiającego, identyfikację elementów wymagających uporządkowania oraz wskazywanie zaleceń w zakresie standardów i reguł postępowania dotyczących organizacji projektów; Wnioskodawca działa w charakterze doradczym, nie podejmując decyzji zarządczych w imieniu spółki.

Czego dotyczy:

Procesów operacyjnych związanych z projektami i bieżącą działalnością Zamawiającego, w szczególności procedur dotyczących realizacji projektów i współpracy pomiędzy działami.

Efekt:

Przygotowanie dokumentów procesowych, standardów pracy, checklist oraz zasad raportowania, które porządkują i ujednolicają sposób realizacji działań operacyjnych.

Wykorzystanie efektu:

Efekty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez Zamawiającego do ujednolicenia sposobu funkcjonowania procesów wewnętrznych i projektów, zwiększenia ich przewidywalności oraz poprawy efektywności organizacyjnej.

d)Wsparcie i mentoring osób realizujących zadania projektowe

Na czym polega:

Czynności obejmują wyjaśnianie zasad pracy oraz sposobu realizacji powierzonych zadań, pomoc w planowaniu i organizacji obowiązków, a także wspieranie komunikacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w projektach; Wnioskodawca pełni rolę doradczą i mentoringową, bez podejmowania decyzji zarządczych w imieniu Zamawiającego.

Czego dotyczy:

Bieżących działań operacyjnych związanych z realizacją projektów prowadzonych przez Zamawiającego, w tym zadań wykonywanych przez zespoły projektowe.

Efekt:

Zwiększenie efektywności pracy oraz poprawa organizacji obowiązków osób zaangażowanych w realizację projektów.

Wykorzystanie efektu:

Efekty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez Zamawiającego do zapewnienia płynniejszej realizacji bieżących działań operacyjnych oraz poprawy współpracy pomiędzy członkami zespołów projektowych.

e)Monitorowanie jakości, terminowości, budżetów oraz wskaźników efektywności

Na czym polega:

Czynności obejmują zbieranie danych dotyczących postępu prac w ramach realizowanych projektów, weryfikację zgodności działań poszczególnych jednostek organizacyjnych z ustalonymi harmonogramami, budżetami i standardami jakości, a także zgłaszanie odchyleń wymagających korekty; Wnioskodawca wykonuje te czynności w charakterze doradczym, bez podejmowania decyzji zarządczych w imieniu Zamawiającego.

Czego dotyczy:

Realizacji projektów prowadzonych przez Zamawiającego, w tym kontroli jakości, terminowości oraz zgodności z założonymi wskaźnikami efektywności.

Efekt:

Przygotowanie raportu operacyjnego odzwierciedlającego aktualny stan realizacji projektów, w tym stopień zgodności z harmonogramem, budżetem i standardami jakości.

Wykorzystanie efektu:

Raport jest wykorzystywany przez Zamawiającego do bieżącego podejmowania decyzji organizacyjnych, w szczególności w zakresie korekty harmonogramów, alokacji zasobów oraz działań naprawczych.

f)Wdrażanie standardów organizacyjnych i narzędzi wspierających pracę

Na czym polega:

Czynności obejmują wprowadzanie zasad dotyczących korzystania z narzędzi organizacyjnych, ustalanie jednolitych metod raportowania i oznaczania zadań oraz dostosowywanie narzędzi i sposobów raportowania w ramach projektów Zamawiającego; Wnioskodawca wykonuje te działania w charakterze doradczym, bez podejmowania decyzji zarządczych.

Czego dotyczy:

Procesów organizacyjnych związanych z realizacją projektów w ramach bieżącej działalności operacyjnej Zamawiającego, w tym wdrażania narzędzi wspierających zarządzanie zadaniami i komunikację.

Efekt:

Spójny system raportowania i organizowania pracy, obejmujący jednolite standardy oraz zasady korzystania z narzędzi w ramach projektów.

Wykorzystanie efektu:

Efekty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez Zamawiającego w celu poprawy przejrzystości procesów, ułatwienia komunikacji pomiędzy działami oraz zwiększenia efektywności realizacji projektów.

g)Wnoszenie wiedzy biznesowej i wskazówek dotyczących wykorzystania danych

Na czym polega:

Czynności obejmują analizę i omawianie danych operacyjnych dostępnych w ramach realizowanych projektów, przedstawianie ich wpływu na sposób organizacji pracy i realizacji zadań oraz proponowanie rozwiązań usprawniających wykonywanie działań. Wnioskodawca pełni rolę doradczą, nie podejmując decyzji zarządczych w imieniu Zamawiającego.

Czego dotyczy:

Procesów związanych z organizacją pracy w projektach oraz wykorzystaniem danych do poprawy efektywności działań projektowych.

Efekt:

Przygotowanie rekomendacji operacyjnych dotyczących sposobu organizacji pracy i realizacji zadań w ramach projektów.

Wykorzystanie efektu:

Rekomendacje są wykorzystywane przez Zamawiającego w celu usprawnienia organizacji zadań wewnętrznych oraz poprawy efektywności realizacji projektów.

h)Koordynacja planowania i alokacji zasobów

Na czym polega:

Czynności obejmują ustalanie dostępności osób realizujących zadania projektowe, planowanie obciążenia pracą oraz koordynowanie równoległych działań w różnych projektach. Wnioskodawca wykonuje te czynności w charakterze doradczym, bez podejmowania decyzji zarządczych w imieniu Zamawiającego.

Czego dotyczy:

Zarządzania zasobami ludzkimi w ramach projektów realizowanych przez Zamawiającego, w tym zapewnienia optymalnego wykorzystania dostępności pracowników w poszczególnych działach.

Efekt:

Przygotowanie planu dostępności osób oraz harmonogramu obciążenia w projektach i działach.

Wykorzystanie efektu:

Efekty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez Zamawiającego do efektywnej organizacji pracy zespołów, równomiernej alokacji zadań oraz minimalizacji ryzyka przeciążenia pracowników.

i)Organizacja i prowadzenie spotkań operacyjnych

Na czym polega:

Czynności obejmują przygotowanie zakresu spotkania, moderowanie dyskusji oraz sporządzanie podsumowania ustaleń w formie planu działań do wykonania; Wnioskodawca pełni rolę doradczą i koordynacyjną, nie podejmując decyzji zarządczych w imieniu Zamawiającego.

Czego dotyczy:

Spotkań operacyjnych związanych z realizacją projektów i bieżącą działalnością Zamawiającego, w tym zapewnienia prawidłowego przepływu informacji pomiędzy projektami i działami.

Efekt:

Notatka dokumentująca ustalenia lub plan działań wynikający z przeprowadzonych spotkań.

Wykorzystanie efektu:

Efekty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez Zamawiającego do zapewnienia sprawnego przepływu informacji oraz realizacji ustalonych działań w ramach projektów i procesów operacyjnych.

j)Nadzór nad realizacją budżetów operacyjnych w projektach

Na czym polega:

Czynności obejmują monitorowanie zgodności ponoszonych wydatków z zatwierdzonym planem budżetowym oraz analizowanie kosztów operacyjnych w ramach poszczególnych projektów i działów. Wnioskodawca wykonuje te działania w charakterze doradczym, bez podejmowania decyzji zarządczych w imieniu Zamawiającego.

Czego dotyczy:

Kontroli realizacji budżetów operacyjnych związanych z projektami prowadzonymi przez Zamawiającego, w tym bieżącej analizy kosztów.

Efekt:

Przygotowanie informacji o aktualnym wykorzystaniu budżetu w projektach i działach.

Wykorzystanie efektu:

Efekty pracy Wnioskodawcy są wykorzystywane przez Zamawiającego do podejmowania decyzji dotyczących planowania dalszych działań oraz ewentualnych korekt w zakresie alokacji środków.

k)Wspieranie działań rozwojowych i innowacyjnych

Na czym polega:

Czynności obejmują identyfikację obszarów wymagających poprawy w zakresie organizacji pracy oraz wskazywanie rozwiązań usprawniających procesy operacyjne i projektowe; Wnioskodawca pełni rolę doradczą, nie podejmując decyzji zarządczych w imieniu Zamawiającego.

Czego dotyczy:

Procesów rozwojowych i innowacyjnych związanych z podnoszeniem efektywności operacyjnej spółki w ramach projektów, w tym optymalizacji organizacji pracy w projektach.

Efekt:

Przygotowanie listy propozycji usprawnień i rozwiązań mających na celu poprawę efektywności działań projektowych.

Wykorzystanie efektu:

Propozycje są wykorzystywane przez Zamawiającego w procesach podnoszenia efektywności projektowej oraz wdrażania innowacyjnych rozwiązań w organizacji pracy w ramach projektów.

Wyjaśniając, jakich konkretnie projektów dotyczyć będą świadczone usługi, Wnioskodawca wskazał, że będzie świadczyć usługi w związku z projektami realizowanymi przez Zamawiającego na rzecz jego klientów w branży IT. Projekty te obejmują w szczególności tworzenie dedykowanych systemów informatycznych, takich jak aplikacje mobilne, systemy backendowe (serwerowe) oraz kompleksowe rozwiązania obejmujące wszystkie etapy realizacji – od projektowania, poprzez wytwarzanie i testowanie, aż po utrzymanie.

Projekty mają charakter indywidualnych zleceń, kontraktów lub przetargów i nie są realizowane w sposób powtarzalny czy ciągły. Ze względu na tajemnicę handlową Wnioskodawca nie wskazuje ich nazw ani szczegółowych informacji technicznych.

Rola Wnioskodawcy w tych projektach ma charakter wspierający i doradczy – polega na koordynacji działań, usprawnianiu procesów organizacyjnych, planowaniu zasobów, monitorowaniu harmonogramów i budżetów oraz zapewnieniu prawidłowego przepływu informacji pomiędzy zespołami projektowymi. Wnioskodawca nie wykonuje czynności technicznych, programistycznych ani inżynierskich, które pozostają w zakresie odpowiedzialności dedykowanych zespołów Zamawiającego.

Wnioskodawca doprecyzował, że nie będzie wykonywał usług na rzecz podmiotów, w których był, jest lub będzie pełnił funkcję Prezesa, bądź inną funkcję, albo w którym jest wspólnikiem, udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wnioskodawca, niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskuje przychody z następujących źródeł:

•z tytułu powołania do pełnienia funkcji prokurenta w odrębnej spółce – wynagrodzenie rozliczane na zasadach ogólnych (skala podatkowa),

•z tytułu najmu prywatnej nieruchomości – rozliczanie w ramach PIT w formie ryczałtu od przychodów z najmu prywatnego, w cyklu miesięcznym,

•od dnia „1 listopada” Wnioskodawca pełni funkcję członka Zarządu spółki (...) sp. z o.o., za co będzie otrzymywać wynagrodzenie rozliczane na zasadach ogólnych (skala podatkowa) w ramach powołania.

W piśmie z 10 grudnia 2025 r. (data wpływu) Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek o interpretację w niniejszej sprawie dotyczy nowej umowy Wnioskodawcy, zawartej w październiku 2025 r., po dniu złożenia wniosku o interpretację. Zatem w momencie składania wniosku oryginalnego, opis odnosił się do zdarzenia przyszłego; natomiast w dniu uzupełniania wniosku umowa była już zawarta, stąd kwalifikacja jako zarówno stan faktyczny jak i zdarzenie przyszłe. Celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej dla działalności Podatnika w ramach opisywanej umowy od października 2025 r. i przez lata następne.

Dodatkowo, w piśmie z 11 grudnia 2025 r. (data wpływu) Wnioskodawca doprecyzował, że prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 2024 r. W 2025 r. kontynuuje ten sposób opodatkowania i zamierza kontynuować w latach następnych, co nie wymaga ponownego wyboru.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych wyżej usług określonych w umowie ramowej o współpracy będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W piśmie z 11 grudnia 2025 r. (data wpływu) Wnioskodawca doprecyzował, że interpretacja ma na celu potwierdzenie właściwej stawki ryczałtu w stosunku do umowy podpisanej w 2025 r.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane z tytułu świadczenia usług określonych w umowie ramowej o współpracy, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi będą polegać w szczególności na faktycznym zarządzaniu projektami i koordynacji działań zespołów. Charakter wykonywanych czynności odpowiada opisowi grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, obejmującego usługi organizacyjne i nadzorcze nad realizacją projektów.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, pojęcie „pozarolnicza działalność gospodarcza” odsyła do definicji z ustawy o PIT, a stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT działalnością gospodarczą (pozarolniczą działalnością gospodarczą) jest działalność zarobkowa m.in. usługowa, prowadzona we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł. Jednocześnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie stanowi, że „działalność usługowa” to działalność, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU. Przy czym, co istotne dla ustalenia stawki podatkowej, ustawa o ryczałcie posługuje się symbolem PKWiU dla przypisania stawek.

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają ryczałtowi (z zastrzeżeniami tam wskazanymi), a zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 podatnik opłaca ryczałt, jeżeli w roku poprzednim przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro. Jednocześnie możliwość ryczałtu jest wyłączona w przypadkach z art. 8 ustawy. Nadto warunkiem formalnym skorzystania jest złożenie oświadczenia z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z brzmieniem ustawy o ryczałcie stawki ryczałtu zależą od rodzaju działalności. Ustawodawca przewidział m.in. stawkę 15% dla usług firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70 – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie), natomiast stawka 8,5% dotyczy m.in. „działalności usługowej”, nieobjętej innymi stawkami (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie). Oznaczenie „ex” przy symbolu PKWiU zawęża zakres – stąd 15% dotyczy wyłącznie doradztwa związanego z zarządzaniem (ex dział 70), a pozostałe usługi z działu 70 – w tym kategoria 70.22.2 i pozycja 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) i wobec tego podlegają stawce 8,5%.

W związku z projektowaną umową B2B z kontrahentem Wnioskodawca będzie świadczył usługi zarządzania projektami, w szczególności w zakresie planowania prac, koordynacji i sprawowania nadzoru nad zespołami, nadzorowania budżetu i terminów prac, raportowania postępu i jakości, prowadzenia komunikacji projektowej. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, rodzaj faktycznie wykonywanych usług odpowiada PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, obejmującej: koordynację i nadzór nad środkami podejmowanymi w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu, zarządzanie budżetem, zamówieniami, planowaniem czasu pracy, koordynacją podwykonawców, kontrolą jakości oraz usługi zarządzania (w tym biurem) przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

W konsekwencji powyższego, skoro usługi Wnioskodawcy nie mają charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem (nie obejmują sporządzania niezależnych rekomendacji strategicznych, raportów doradczych, opinii zarządczych – lecz faktyczne prowadzenie/koordynację projektów), to nie mieszczą się one w zakresie „PKWiU ex dział 70” objętym 15% stawką, a jako usługi zarządzania projektami powinny podlegać pod stawkę 8,5%. To rozróżnienie między doradztwem a zarządzaniem projektami jest kluczowe, gdyż wskazuje, że pozostałe usługi w Dziale 70 niezwiązane z doradztwem (w tym 70.22.20.0) podlegają 8,5%, a o stawce decyduje rzeczywisty rodzaj usług i klasyfikacja PKWiU.

Analogiczne stany faktyczne były już przedmiotem rozstrzygnięć organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2024 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.32.2024.2.AP, Dyrektor KIS przyjął, że skoro podatnik świadczy usługi sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0, to stosuje się stawkę 8,5%, akcentując przy tym, że stawka zależy „wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług” i konieczne jest każdorazowe przypisanie czynności do PKWiU. W realiach niniejszej sprawy zakres świadczonych usług, obejmujący koordynację, nadzór, planowanie harmonogramów i nadzór budżetowy, jest ekwiwalentny do zakresu ocenionego przez organ w powołanych interpretacjach, co uzasadnia zastosowanie takiej samej stawki podatkowej.

Dalej, w interpretacji z 9 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.397.2025.2.KKO), organ, na tle usług kompleksowego project managementu, literalnie odwołał się do opisu PKWiU 70.22.20.0 (koordynacja i nadzór; budżet, kontrola kosztów; zamówienia; planowanie czasu pracy; koordynacja podwykonawców; kontrola jakości; zarządzanie, w tym biurem) i przesądził o 8,5% pod warunkiem, że nie jest to doradztwo z zakresu zarządzania. Zakres czynności, które wykonywał będzie Wnioskodawca w ramach umowy B2B, pokrywa się z powyższym katalogiem – obejmuje w szczególności koordynację i nadzór nad pracami projektowymi, zapewnienie komunikacji oraz rozliczanie postępów, a tym samym ma charakter stricte organizacyjno-wykonawczy, a nie doradczy w znaczeniu strategicznym czy konsultingowym.

Również w interpretacji z 9 lipca 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.294.2025.1.MR), Dyrektor KIS, analizując usługi koordynatora wdrożeń (lidera projektu), wskazał, że samo „zarządzanie projektem” czy też „nadzór/koordynacja” nie oznacza automatycznie doradztwa, a najbardziej zbliżonym grupowaniem PKWiU jest kod 70.22.20.0. Organ podkreślił, że usługi project managementu nie są wymienione w katalogu doradztwa i potwierdził zasadność stosowania stawki 8,5%. Opisany w tej interpretacji stan faktyczny znajduje odzwierciedlenie w działalności Wnioskodawcy, który występuje w roli kierownika projektu odpowiedzialnego za organizację, koordynację i nadzorowanie realizacji projektów, przy czym zakres jego czynności nie polega na opracowywaniu niezależnych rekomendacji czy opinii doradczych, lecz na faktycznym doprowadzeniu do osiągnięcia rezultatów zgodnych z założeniami kontrahenta.

Analogiczne wnioski wynikają z interpretacji z 22 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.343.2025.2.MJ, gdzie organ przytoczył rozróżnienie w Dziale 70 (15% wyłącznie dla doradztwa oraz head office; 8,5% dla pozostałych usług, wprost wymieniając 70.22.20.0) i zaakcentował, że o stawce rozstrzyga faktyczny rodzaj usług przypisany do odpowiedniego PKWiU. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w pełni odpowiada temu schematowi, bowiem usługi objęte umową mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, nie stanowią usług doradztwa, a dodatkowo spełnione są wszystkie przesłanki ustawowe warunkujące możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu według stawki 8,5%.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przepisy ustawy o ryczałcie oraz ustawy o PIT, a także utrwaloną praktykę interpretacyjną w analogicznych stanach faktycznych, należy uznać, że przychody Wnioskodawcy z tytułu usług zarządzania projektami świadczonych w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0, kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem 8,5%, pod warunkiem spełnienia przesłanek formalnych.

Reasumując powyższe, Wnioskodawca uważa, że przychód z prowadzonej przez niego działalności w zakresie usług określonych w umowie ramowej o współpracy podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanej działalności. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

–8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W tym miejscu zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i planuje zawrzeć umowę ramową o współpracy na rzecz Zamawiającego będącego spółką (działającą w formie spółki z o. o.), świadczącą usługi w sektorze IT i telekomunikacji, a zwłaszcza w branży oprogramowania. W ramach umowy będzie Pan świadczył usługi doradcze w zakresie zarządzania efektywnością projektową, w szczególności obejmujące koordynację projektów wewnętrznych oraz wsparcie nadzoru nad projektami komercyjnymi realizowanymi przez zespoły Zamawiającego.

Realizowane przez Pana usługi będą obejmowały w szczególności: