Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.577.2025.3.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo – na wezwania organu – pismami z 1 grudnia 2025 r. oraz 10 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo Zespołem Szkół Niepublicznych – szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych (X).

Za naukę w szkołach pobierana jest odpłatność (czesne) jako częściowy zwrot kosztów za te usługi. W ramach promocji edukacji oraz zachęty uczniów do uczęszczania do szkół wprowadzili Państwo do regulaminu i stosować będą opisane przypadki powodujące obniżenie czesnego.

1. Stypendia naukowe:

Zasady przyznawania stypendium zawarte będą w regulaminie, a finansowane ono będzie z własnych środków szkół jak również ze środków sponsorów, przekazywanych na ten cel do wysokości obowiązującej opłaty czesnego.

Jednym z głównych kryteriów przyznania stypendium będą osiągnięcia w dziedzinie nauki (udział w Olimpiadach, konkursach) oraz wyniki w nauce. Stypendium naukowe będzie przyznawane wyłącznie na podstawie regulaminu stypendialnego utworzonego przez komisję stypendialną zatwierdzonego przez Organ Prowadzący jakim jest Y w A, B1 i upublicznionego za pomocą Internetu oraz wywieszonego dla zainteresowanych na tablicy informacyjnej w Państwa siedzibie.

Stypendium nie będzie przyznawane na podstawie przepisów o systemie oświaty.

2. Stypendium socjalne:

Zasady przyznawania stypendium zawarte będą w regulaminie utworzonym przez Komisję Stypendialną i zatwierdzonym przez Organ Prowadzący, Y, a finansowane ono będzie z własnych środków szkół jak również ze środków sponsorów przekazanych na ten cel do wysokości czesnego.

Głównym kryterium przyznania stypendium będą po szczegółowej weryfikacji wniosków przez komisję stypendialną, zaświadczenia o dochodach na członka rodziny oraz informacje określające sytuację materialną ucznia oraz okoliczności przyczyniające się do tej trudnej sytuacji.

Stypendium mogą otrzymać uczniowie znajdujący się w trudnej sytuacji materialnej, wynikającej z niskich dochodów na osobę w rodzinie, szczególnie gdy w rodzinie występuję utrata zatrudnienia, niepełnosprawność, ciężka i długotrwała choroba lub inne zdarzenie losowe, które wpłynęło na pogorszenie się sytuacji materialnej ucznia.

Regulamin i kryteria przyznawania będą udostępnione zainteresowanym.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Stypendia, o których mowa we wniosku, będą przyznawane wyłącznie osobom mającym status ucznia.

Stypendia, o których mowa we wniosku, nie pochodzą z budżetu państwa i nie pochodzą z budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Zasady przyznawania stypendiów nie zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.

Zasady przyznawania stypendium naukowego, o którym mowa we wniosku, nie zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Nie są Państwo organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Regulaminy stypendium są zatwierdzane przez organ prowadzący jakim jest Y w A, B1.

Regulaminy będą udostępnione do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu oraz będą wywieszone dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych.

Stypendia, o których mowa we wniosku, nie będą otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Są Państwo Zespołem Szkół Niepublicznych – szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych, którego organem prowadzącym jest Y w A, B1, A.

Y jako organ prowadzący i powołujący szkołę posiada status osoby prawnej na mocy art. 8 ust. 1 pkt 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r.

Y jest także organizacją, o której mowa art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Jak wspomnieli Państwo we wniosku stypendium naukowe jest przyznawane wyłącznie na podstawie regulaminu stypendialnego zatwierdzonego przez organ prowadzący jakim jest Y w A i upublicznionego za pomocą Internetu oraz wywieszonego dla zainteresowanych na tablicy informacyjnej w Państwa siedzibie i organu prowadzącego.

Nie są Państwo uczelnią wyższą ani podmiotem działającym w systemie szkolnictwa wyższego, o którym mowa w art. 7 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w związku z czym stypendium socjalne przyznane przez Y nie jest stypendium, o którym mowa ww. ustawie. Jego przyznanie i odmowa nie następuje w formie decyzji administracyjnej.

Stypendium socjalne nie jest przyznawane na podstawie przepisów z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.

Pytania:

1)Czy stypendium naukowe będzie podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości obowiązującego zwolnienia bez względu czy zostało wypłacone z własnych środków, czy otrzymanych od sponsorów?

2)Czy wypłacone uczniom stypendium naukowe ponad limit, tj. powyżej kwoty 3800 zł bez względu na źródło pochodzenia przyznanych środków będzie obligowało do pobierania od ucznia szkoły zaliczki na podatek dochodowy?

3)Czy w przypadku gdy stypendium nie jest wypłacane fizycznie tylko kompensuje czesne mają Państwo obowiązek odprowadzać podatek od kwoty przekraczającej 3800 zł, a uczeń zwrócić podatek do kasy szkoły?

4)Czy jest możliwość w przypadku kompensaty, aby nie pobierali Państwo podatku, a stypendysta sam rozliczył podatki w rozliczeniu rocznym?

5)Czy stypendium socjalne przyznane do wysokości czesnego w całości będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem – w zakresie pytań nr 1 i 2 – stypendium będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 oraz pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku stypendium naukowego powinni Państwo, powyżej kwoty 3800 zł pobrać i odprowadzić podatek, a do końca stycznia następnego roku po roku podatkowym sporządzić informacje PIT-11 i przekazać urzędowi skarbowemu oraz do końca lutego stypendyście.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 3 – zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, 30da i art 30f są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz otrzymane świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia.

Stypendium naukowe, które nie jest wypłacane fizycznie, lecz kompensuje czesne powinno być opodatkowane powyżej 3800 zł (kwoty zwolnienia z art. 21 pkt 40b ww. ustawy).

Podatek obliczony po przekroczeniu 3800 zł płatnik jakim jest Y ma obowiązek przekazać do urzędu skarbowego.

Ponieważ stypendium naukowe kompensuje czesne i jest zróżnicowane, ale wypłacane w kwocie nie wyższej jak czesne to uczeń powinien zwrócić podatek do kasy szkoły tak aby szkoła nie ponosiła dodatkowych kosztów.

Szkoła jako płatnik stypendium z art 21 ust. 1 pkt 40b ma obowiązek sporządzić informację PIT-11 o wysokości stypendium i odprowadzonym podatku i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu według miejsca zamieszkania podatnika.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 4 – zgodnie z art. 32- 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do poboru zaliczek miesięcznych są obowiązani jako płatnicy.

Nie ma takiej możliwości aby Y nie pobierało zaliczki na podatek.

Wynika to bowiem z obowiązku zgodnie z art. 32-35 ww. ustawy.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 5 – tak, zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stypendium socjalne nie rodzi obowiązku opodatkowania nawet przyznane powyżej kwoty 3800 zł i nie ma obowiązku wystawiania PIT-11 dla stypendystów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się - co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie - że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Przy czym, ustawodawca wprost wyszczególnił przychody ze stypendiów, jako objęte tym właśnie przepisem.

Nie oznacza to jednak, że wszystkie stypendia podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 cyt. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Przy czym podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Powołane zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do świadczeń pomocy materialnej dla uczniów oraz osób uczestniczących w innych formach kształcenia (pochodzących ze ściśle określonych środków), które zostały przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz do stypendiów za wyniki w nauce których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.

Zatem, zwolnienie z opodatkowania stypendiów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł – zawarte w przywołanym wyżej przepisie ustawy, może być zastosowane w sytuacji, jeżeli:

·świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,

·wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź

·świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości we wskazanych formach.

Omawiane zwolnienie uzależnione jest od wysokości rocznego stypendium. Wolna od podatku dochodowego jest bowiem kwota nieprzekraczająca 3800 zł rocznie. Jeżeli wypłacane stypendium przekracza powyższą kwotę, nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu.

W przypadku stypendiów obowiązek poboru zaliczek został uregulowany w art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.

W myśl natomiast art. 35 ust. 2 ww. ustawy:

Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

Zgodnie zaś z art. 32 ust. 2 i 3 cytowanej ustawy:

Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:

1) za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika nie przekroczył kwoty 120 000 zł - 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu;

2) za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika przekroczył kwotę 120 000 zł - 12% od tej części dochodu uzyskanego w tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad kwotę 120 000 zł;

3) za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa w pkt 2 - 32% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od danego płatnika.

3. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody w sposób określony w art. 6 ust. 2 albo 4d, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu:

1) dochody podatnika nie przekroczą kwoty 120 000 zł, a małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów, które łączy się z dochodami podatnika - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od tego płatnika i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek w przypadku oświadczenia dotyczącego opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 albo 4d;

2) dochody podatnika przekroczą kwotę 120 000 zł, a dochody małżonka lub dziecka, które łączy się z dochodami podatnika, nie przekraczają tej kwoty - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od tego płatnika.

Na podstawie art. 38 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Przy czym na mocy art. 35 ust. 6 omawianej ustawy:

Płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Zatem, nawet gdy wypłacane stypendium w całości objęte jest zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy, istnieje obowiązek sporządzenia informacji podatkowej (PIT-11) i wykazania w niej kwoty stypendiów zwolnionych z opodatkowania.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

Z analizy opisu zdarzenia wynika, że są Państwo Zespołem Szkół Niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych, którego organem prowadzącym jest Y w A. Y w A posiada osobowość prawną na mocy ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej oraz status organizacji określonej w art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Za naukę u Państwa pobierane jest czesne, a w ramach działalności wprowadzili Państwo możliwość jego obniżenia poprzez przyznawanie stypendiów naukowych i stypendiów socjalnych. Stypendia te są finansowane ze środków własnych szkół oraz ze środków przekazywanych przez sponsorów, do wysokości obowiązującego czesnego. Stypendia przyznawane będą wyłącznie osobom posiadającym status ucznia. Zasady przyznawania stypendiów są określane w regulaminach uchwalonych przez komisję stypendialną i zatwierdzanych przez organ prowadzący, tj. Y w A, a następnie udostępnianych do publicznej wiadomości (Internet, środki masowego przekazu, tablice informacyjne w Państwa siedzibie i organu prowadzącego). Stypendia naukowe są przyznawane m.in. za osiągnięcia w nauce i konkursach, natomiast stypendia socjalne uczniom znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej po szczegółowej weryfikacji złożonych wniosków i dokumentów przez komisję stypendialną. Stypendia nie są przyznawane na podstawie przepisów o systemie oświaty, nie pochodzą z budżetu państwa ani jednostek samorządu terytorialnego. Zasady przyznawania stypendium naukowego nie zostały zatwierdzane przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Zasady przyznawania stypendiów nie zostały zatwierdzane przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki, a także nie są realizowane w ramach programów, o których mowa w art. 376 ust. 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W konsekwencji, odpowiadając na zadane przez Państwa pytania, wyjaśniam, że stypendium naukowe dla uczniów, przyznane na podstawie regulaminu uchwalonego przez komisję stypendialną i zatwierdzonego przez organ prowadzący szkołę, udostępnionego do publicznej wiadomości, a finansowane zarówno ze środków własnych szkoły, jak i ze środków przekazanych przez sponsorów, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do wysokości 3800 zł w roku podatkowym, bez względu na źródło finansowania. Nadwyżka ponad tę kwotę stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu, od którego na Państwu spoczywa obowiązek poboru zaliczki na podatek zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Przychód powstanie również wtedy, gdy stypendium nie jest wypłacane w formie pieniężnej, lecz kompensuje czesne, w takiej sytuacji także należy zastosować limit zwolnienia oraz pobrać zaliczkę od części przekraczającej 3800 zł.

Ponadto, nie ma możliwości przeniesienia obowiązku poboru zaliczki na podatek na stypendystę ani zaniechania jej poboru. Jeżeli kwota stypendium przekracza limit zwolnienia określony w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnik ma obowiązek pobrać zaliczkę od nadwyżki.

Jednocześnie stypendium socjalne dla uczniów, przyznane na podstawie regulaminu uchwalonego przez komisję stypendialną i zatwierdzonego przez organ prowadzący, udostępnionego do publicznej wiadomości również korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy w granicach ustawowego limitu, a ewentualna jego nadwyżka podlega opodatkowaniu na zasadach analogicznych jak w przypadku stypendium naukowego.

Pamiętać jednakże należy, że nawet gdy wypłacane stypendia w całości objęte są zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy, istnieje obowiązek sporządzenia informacji podatkowej (PIT-11) i wykazania w niej kwoty stypendiów zwolnionych z opodatkowania – zgodnie z art. 35 ust. 6 omawianej ustawy.

Państwa stanowisko należało jednak uznać za nieprawidłowe, ponieważ we własnym stanowisku błędnie przyjęli Państwo możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy, a także nieprawidłowo uznali, że stypendium socjalne korzysta ze zwolnienia bez względu na wysokość oraz że nie występuje obowiązek sporządzenia informacji PIT-11. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, gdyż nie zostały spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie tego zwolnienia, w szczególności stypendia nie są przyznawane na podstawie przepisów o systemie oświaty ani według zasad zatwierdzonych przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Z kolei stypendium socjalne – jak wskazano powyżej – korzysta ze zwolnienia z opodatkowania wyłącznie do wysokości 3800 zł w roku podatkowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu i wykazaniu w PIT-11.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.