Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.766.2025.2.AA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego orazzdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usługi szkoleniowej mającej na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą, składającej się z cyklu edukacyjnego, eksperckiego i konsultacyjnego. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie pod nazwą Stowarzyszenie (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Stowarzyszenie”), posiada osobowość prawną i jest dobrowolną, samorządną organizacją działającą w obszarze pożytku publicznego. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. - dalej: „ustawa o VAT”).

Zgodnie ze statutem, celem Stowarzyszenia jest:

1)Działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych, w tym zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich i miejskich.

2)Wspieranie szeroko pojętej aktywności obywatelskiej oraz aktywizowanie i integracja ludności wiejskiej i miejskiej.

3)Podniesienie jakości życia ludności na obszarze działania Stowarzyszenia.

4)Działanie na rzecz ochrony i promocji zdrowia.

5)Działalność w zakresie pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób. Udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej oraz zwiększania świadomości prawnej społeczeństwa.

6)Działalność na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

7)Działalność charytatywna.

8)Podtrzymywanie i upowszechnianie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwój świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.

9)Działalność na rzecz mniejszości narodowych i etnicznych oraz języka regionalnego.

10)Działalność na rzecz integracji cudzoziemców.

11)Działalność na rzecz osób niepełnosprawnych.

12)Promocja zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy.

13)Działalność na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn.

14)Działalność na rzecz osób w wieku emerytalnym.

15)Działalność wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości.

16)Działalność na rzecz nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania.

17)Działalność na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży.

18)Działalność na rzecz kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego, a także tożsamości lokalnej, twórczości i rękodzieła ludowego, tradycji kulinarnych.

19)Działalność na rzecz ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego.

20)Wspieranie i upowszechnianie turystyki, krajoznawstwa, kultury fizycznej i rekreacji.

21)Działalność na rzecz porządku i bezpieczeństwa publicznego.

22)Upowszechnianie i ochrona wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji.

23)Wspieranie idei samorządności lokalnej i regionalnej.

24)Udzielanie nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego.

25)Pomoc ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą.

26)Upowszechnianie i ochrona praw konsumentów.

27)Działalność na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy międzynarodowej.

28)Działalność na rzecz promocji i organizacji wolontariatu.

29)Działalność na rzecz promocji Rzeczypospolitej Polskiej za granicą.

30)Działalność na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i ochrony praw dziecka.

31)Przeciwdziałanie uzależnieniom i patologiom społecznym.

32)Działalność na rzecz rewitalizacji społecznej i technicznej, w szczególności obszarów zdegradowanych.

33)Działalność na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3, w zakresie określonym w pkt 1-32a.

34)Wspieranie rozwoju produktów regionalnych i lokalnych oraz ich promowanie.

35)Wprowadzanie lokalnych i regionalnych produktów do obrotu gospodarczego.

36)Tworzenie warunków współpracy Stowarzyszenia i innych organizacji oraz instytucji działających na rzecz rozwoju lokalnego.

37)Promowanie inicjatyw gospodarczych członków Stowarzyszenia.

38)Reprezentowanie interesów członków i innych podmiotów w zakresie prowadzonej przez nich działalności polegającej na wytwarzaniu, wprowadzaniu na rynek, a także na identyfikacji, uznawaniu i promocji produktów regionalnych lub lokalnych oraz innej działalności z tym związanej.

Realizacja powyższych celów odbywa się poprzez:

1)Organizowanie konferencji, szkoleń, warsztatów i innych inicjatyw edukacyjnych.

2)Prowadzenie działalności edukacyjno-oświatowej.

3)Prowadzenie działalności animacyjnej społeczności lokalnych.

4)Organizowanie wycieczek i wyjazdów studyjnych.

5)Organizowanie festiwali, festynów, konkursów, pokazów itp. imprez.

6)Prowadzenie kampanii społecznych i akcji promocyjnych.

7)Prowadzenie działalności wydawniczej i informacyjnej.

8)Organizacja różnorodnych form aktywności w zakresie zdrowego trybu życia, kultury fizycznej, sportu, turystyki oraz aktywności kulturalnej, edukacyjnej, ekologicznej i społecznej.

9)Współpracę z przedsiębiorcami, instytucjami samorządowymi i państwowymi, organizacjami społecznymi działającymi w zakresie objętym celami Stowarzyszenia.

10)Współpracę z krajowymi i zagranicznymi podmiotami zainteresowanymi celami stowarzyszenia.

11)Wspieranie rozwoju współpracy, w tym również międzynarodowej, i wymiany doświadczeń w zakresie rozwoju gospodarczego, kulturalnego, oświatowego i społecznego, ochrony środowiska naturalnego.

12)Prowadzenie stałego rozpoznawania i badania potrzeb środowiska lokalnego.

13)Doskonalenie kadry Stowarzyszenia dla skuteczniejszej realizacji celów statutowych Stowarzyszenia.

14)Organizowanie i prowadzenie szkoleń oraz staży krajowych i zagranicznych podnoszących kwalifikacje przedstawicieli organizacji pozarządowych, instytucji publicznych i inicjatyw społecznych.

15)Wspieranie i organizowanie wolontariatu, w tym także wolontariatu międzynarodowego.

16)Uczestniczenie w programach rozwoju regionu i aktywizacji obszarów wiejskich i miejskich.

17)Organizowanie konkursów, w tym grantowych, stypendialnych, artystycznych i edukacyjnych i kulturalnych.

18)Inicjowanie, opiniowanie i wspomaganie rozwoju i modernizacji infrastruktury turystycznej i społecznej.

19)Organizowanie wsparcia w zakresie: wytwarzania regionalnych i lokalnych produktów, ich ochrony, wprowadzania oraz utrzymywania na rynku.

20)Pomoc w procesie rejestracji produktów regionalnych i lokalnych.

21)Udzielanie producentom produktów regionalnych i lokalnych pomocy doradczej i prawnej, w tym w zakresie pozyskiwania środków z funduszy europejskich i krajowych.

22)Wydawanie opinii, ekspertyz oraz udzielanie informacji o produktach regionalnych i lokalnych.

23)Prowadzenie identyfikacji produktów regionalnych i lokalnych oraz ocenianie jakości tych produktów.

24)Wyróżnianie znakami jakościowymi i promocyjnymi produktów regionalnych i lokalnych.

25)Prowadzenie postępowania polubownego i pojednawczego w sporach majątkowych, gospodarczych i rodzinnych.

26)Organizowanie i wspieranie akcji charytatywnych.

27)Wspieranie organizacyjne, finansowe, techniczne i rzeczowe osób prawnych i fizycznych w zakresach objętych celami Stowarzyszenia.

28)Prowadzenie działań sprzyjających ochronie regionalnego krajobrazu, ochronie środowiska i przyrody.

29)Wspieranie zatrudnienia zwłaszcza na obszarach wiejskich poprzez rozwój agroturystyki, rolnictwa ekologicznego itp.

30)Wspieranie wytwarzania produktów tradycyjnych i naturalnych.

31)Tworzenie, wspieranie i promowanie podmiotów działających na rzecz rozwoju lokalnego, zatrudnienia i przedsiębiorczości.

Stowarzyszenie prowadzi również działalność odpłatną, w ramach której prowadzi szkolenia.

W ramach działalności odpłatnej, Wnioskodawca podpisał w dniu (…) 2024 r. umowę z Samorządem Województwa (…) (dalej: „Umowa”). Przedmiotem Umowy jest realizacja usługi pn.: (…) pn.: (...) nr (…) (dalej: „Projekt”) realizowanego w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie (…), Priorytet (…), Działanie (…).

Umowa ta została podpisana w rezultacie postępowania o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonego w trybie przetargu nieograniczonego, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.).

Projekt stanowi innowacyjną inicjatywę skierowaną do młodzieży województwa (…), mającą na celu rozwijanie jej kompetencji kluczowych, głównie społecznych i obywatelskich. Skupia się na zwiększeniu zaangażowania młodych ludzi w życie społeczne i obywatelskie w miejscu zamieszkania lub nauki.

Przedmiot Umowy realizowany będzie w 3 etapach, tj.:

1)pierwszy etap: od (…) do (…) - już zrealizowany;

2)drugi etap: w terminie od (…) do (…);

3)trzeci etap: w terminie od (…) do (…).

Na realizację przedmiotu Umowy w ramach każdego z 3 etapów składać się będą następujące zadania:

1.Zapewnienie miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia oraz realizacja 3- dniowego szkolenia dla osób pracujących z młodzieżą w ramach grantów udzielonych w każdym z 3 cykli naborów Grantobiorców, tj. w latach: (…), wskazanych przez Zamawiającego.

2.Wsparcie szkoleniowe skierowane do osób pracujących z młodzieżą, w formule on-line (1 x 4 szkolenia on-line x 3 cykle naborów Grantobiorców).

3.Wsparcie konsultacyjne osób pracujących z młodzieżą.

Powyższe etapy będą zakończone potwierdzeniem podniesienia kwalifikacji zawodowych (zgodnie z zasadami projektów realizowanych z (…), w tym opisanymi w Załączniku nr 2 do Opisu Przedmiotu Zamówienia) w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży poprzez certyfikaty/zaświadczenia przygotowane dla każdego uczestnika/każdej uczestniczki wsparcia.

Liczba osób objętych wsparciem w ramach 3 etapów przedmiotu Umowy to maksymalnie (…) osób pracujących z młodzieżą, przy czym zamawiający przewiduje możliwość zmniejszenia liczby osób pracujących z młodzieżą do (…) osób w ramach całego okresu realizacji Projektu.

Potencjalnymi odbiorcami/odbiorczyniami przedmiotu zamówienia będą głównie nauczyciele/ nauczycielki szkół i placówek prowadzących kształcenie ogólne (tj. szkół podstawowych i liceów ogólnokształcących) z województwa (...).

Całość zrealizowanego zadania ma służyć podniesieniu kwalifikacji uczestników i uczestniczek wsparcia w zakresie metod i narzędzi kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży (dot. osób w wieku 12-19 lat), a także uwspólnieniu rozumienia celów Projektu, jego założeń, zasad realizacji pracy z młodzieżą, wymianie doświadczeń z już realizowanej pracy z młodzieżą w celu rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich, redukcji zagrożeń, poznaniu nowych metod pracy z młodzieżą w zakresie rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich, uzgodnieniu współpracy m.in. z ekspertami i innymi realizatorami zadań w ramach grantów, sieciowaniu i integrowaniu grupy osób pracujących z młodzieżą.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy będzie pokrywane w całości ze środków publicznych (środków unijnych).

Wnioskodawca będzie dysponował dokumentami potwierdzającymi powyższy sposób dofinansowania.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że usługi będące przedmiotem Umowy polegają na realizacji cyklu edukacyjnego, eksperckiego i konsultacyjnego dla (…) nauczycieli w ramach projektu „(…)”.

Projekt „(…)” ma charakter konkursu dotacyjnego, ogłaszanego przez Zamawiającego (tj. Samorząd Województwa (...)), do którego zgłaszają się szkoły (formalnie - organ prowadzący) oraz organizacja pozarządowa (tzw. koalicjant), które chcą realizować projekt służący podniesieniu wśród młodzieży kompetencji społecznych i obywatelskich. W trybie konkursowym (w oparciu o ogłoszone publicznie kryteria) Zamawiający wyłania grantobiorców w danej edycji (grantobiorcą jest placówka edukacyjna). Do udziału w procesie wsparcia eksperckiego i szkoleniowego kierowani są nauczyciele (po 2 osoby z każdej ze szkół, która otrzymuje grant). Zamawiający przekazuje Wnioskodawcy imienną listę uczestników szkoleń i wsparcia eksperckiego.

Celem finalnym całego projektu „(…)” jest rozwijanie u młodzieży województwa (...) kluczowych kompetencji, głównie społecznych i obywatelskich (w szczególności poprzez zwiększenie zaangażowania młodych ludzi w życie społeczne i obywatelskie w miejscu zamieszkania lub nauki). Dla zrealizowania tego celu niezbędne jest wpierw przeprowadzenie szkoleń w ramach wsparcia edukacyjnego, eksperckiego i konsultacyjnego dla 80 nauczycieli, którzy następnie będą pracować z młodzieżą.

Przeprowadzone (w 3 edycjach/cyklach) szkolenia mają zatem na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych osób pracujących z młodzieżą (określanych w Projekcie strategicznym jako: animatorów /opiekunów młodzieży) poprzez szkolenia, warsztaty, konsultacje z ekspertami w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich uczniów/uczennic (dot. osób w wieku 12-19 lat), tj. doskonalenia umiejętności i wiedzy w tym zakresie.

Odbiorcami/odbiorczyniami przedmiotu zamówienia są głównie nauczyciele/nauczycielki szkół i placówek prowadzących kształcenie ogólne (tj. szkół podstawowych i liceów ogólnokształcących) z województwa (...).

Szczegółowy zakres realizowanych szkoleń został określony w Ogólnych Warunkach Zamówienia (dalej: „OPZ”).

Jak wskazano we wniosku, na realizację przedmiotu zamówienia składać się będą następujące zadania:

1)Zapewnienie miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkoleń oraz realizacja trzech 3-dniowych szkoleń dla osób pracujących z młodzieżą w ramach grantów udzielonych w 3 cyklach naborów Grantobiorców, tj. w latach (…).

W ramach tego etapu celem szkolenia (zakres tematyczny) ma być w szczególności:

• analiza i ustalenie zasad pracy z młodzieżą, w szczególności dot. warunków koniecznych do stworzenia przestrzeni do rozwoju kompetencji kluczowych, głównie społecznych i obywatelskich młodzieży;
• omówienie praktycznego stosowania zasady podmiotowości młodzieży i roli osób z nią pracujących (dorosłych) w procesie;
• omówienie sposobu badania rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży, w tym na podstawie ankiety ewaluacyjnej opracowanej w ramach Przewodnika (...);
• omówienie i przedyskutowanie zasad obowiązujących w realizacji zadań w ramach Grantów, w tym: niedyskryminacji, likwidacji barier wykluczających z uczestnictwa w projekcie; zrównoważonego rozwoju; równości kobiet i mężczyzn (głównie zasady obowiązujące w ramach projektów dofinansowywanych z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus);
• analiza mogących pojawić się problemów w trakcie realizacji zadań w ramach grantu, tj. np. słabnięcie motywacji i zainteresowania młodzieży, konflikty w grupie i inne wymieniane przez uczestników szkoleń oraz na podstawie doświadczeń prowadzących szkolenie;
• wymiana pomiędzy uczestnikami pomysłów i narzędzi realizacji zadań zaplanowanych w ramach otrzymanego Grantu;
• poznanie metod i narzędzi aktywnej, warsztatowej pracy z młodzieżą dot. rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich według propozycji prowadzących warsztaty ekspertów;
• omówienie/przećwiczenie ścieżki identyfikacji, wyboru, opracowania i realizacji inicjatyw młodzieżowych, zasad współpracy ze środowiskiem lokalnym, identyfikacji odbiorców inicjatywy, osób lub podmiotów jej sprzyjających, sposobów wyboru pomysłu na inicjatywę, sposobów promocji realizowanej inicjatywy, w tym jak nauczyć nakręcenia atrakcyjnego filmiku promującego i informującego o inicjatywie (filmik będzie zgłaszany do konkursu na najlepszą inicjatywę młodzieży realizowanego przez Zamawiającego) itp.;
• omówienie procesu i warunków działania w ramach lokalnej koalicji na rzecz młodzieży, zadań koalicjantów, znaczenia współpracy, partnerstwa, możliwości działań w przyszłości;
• ponadto podczas szkolenia uzgodnione zostaną zasady współpracy z ekspertami ze strony Wykonawcy oraz pracownikami Biura Dialogu Społecznego i Pożytku Publicznego, a także ma być ono miejscem wzajemnego poznania się uczestników i uczestniczek Projektu strategicznego.

2)Wsparcie konsultacyjne - w każdym z 3 cyklów naboru Wnioskodawca musi zorganizować w porozumieniu z Grantobiorcami 1 spotkanie konsultacyjne indywidualne w miejscu (dot. województwa (...)) i w terminie uzgodnionym z Grantobiorcą - tj. w miejscu realizacji działań w ramach grantu.

Celem spotkań jest w szczególności: omówienie przebiegu realizacji zadań w kierunku rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży, pojawiających się trudności w trakcie realizacji zadań w ramach grantu, ich możliwych rozwiązań.

Przewiduje się łącznie od 33 spotkań (przy 66 osobach objętych wsparciem) do 40 spotkań (przy 80 osobach objętych wsparciem). Czas trwania 1 spotkania to 2 - 3 godz. szkoleniowych. Ze zrealizowanego spotkania ma być sporządzona pisemna notatka i co najmniej 5 zdjęć, które mają być przekazane Zamawiającemu w ciągu 21 dni od realizacji spotkania. Dodatkowo - w ramach wsparcia konsultacyjnego - Wykonawca będzie zobowiązany do konsultacji telefonicznych, mailowych lub za pomocą komunikatorów internetowych (również w ramach grupy utworzonej przez Zamawiającego) na zasadach uzgodnionych z osobami pracującymi z młodzieżą.

3)Wsparcie szkoleniowe

W ramach realizowanej usługi Wnioskodawca ma zorganizować i zrealizować 4 spotkania on-line o charakterze szkoleniowym (z elementami konsultacji zgodnie z potrzebami uczestników) dla wszystkich osób realizujących zadania w ramach grantów. Podejmowane zagadnienia mają być odpowiedzią na rzeczywiste potrzeby osób pracujących z młodzieżą (np. wskazane podczas 3- dniowego szkolenia, na grupie utworzonej w mediach społecznościowych lub we wnioskach o udzielenie grantu) lub według propozycji Wykonawcy, a także ma służyć wzrostowi ich kwalifikacji w zakresie metod i narzędzi pracy z młodzieżą w kierunku rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich.

4)Badanie podniesienia kwalifikacji zawodowych

OPZ określa, że Wnioskodawca ma przeprowadzić badanie podniesienia kwalifikacji zawodowych w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży przez osoby pracujące z młodzieżą w ramach grantów, będące odbiorcami wsparcia eksperckiego szkoleniowego i konsultacyjnego w ramach niniejszego przedmiotu zamówienia - w każdym z trzech etapów realizacji przedmiotu zamówienia.

Wnioskodawca ma opracować sposób badania (np. ankieta ewaluacyjna, na początku wsparcia i w ciągu (do) 4 tygodni od zakończenia udziału we wsparciu w ramach 1 etapu przedmiotu zamówienia) podniesienia kwalifikacji zawodowych osób pracujących z młodzieżą biorących udział we wsparciu eksperckim szkoleniowym i konsultacyjnym w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich, w oparciu o 4-etapowy wzorzec: ETAP I: Zakres, ETAP II: Wzorzec, ETAP III: Ocena, ETAP IV: Porównanie.

Badanie przez Wnioskodawcę ma być zrealizowane przed rozpoczęciem realizacji zadań przez uczestników/uczestniczki wsparcia w ramach Grantu (jeżeli to będzie możliwe) lub przed rozpoczęciem wsparcia szkoleniowo-konsultacyjnego i w terminie do 4 tygodni po zakończeniu udziału we wsparciu szkoleniowo-konsultacyjnym w ramach Projektu strategicznego. Wręczenie certyfikatów możliwe będzie, np. podczas 2-dniowego wydarzenia: (…) organizowanego przez Zamawiającego w czerwcu każdego roku podsumowującego działania w ramach udzielonych grantów.

Wnioskodawca jest wykonawcą świadczonych usług na rzecz Zamawiającego, tj. Województwa (...), wyłonionym w trybie PZP.

Wnioskodawca nie świadczy wskazanych usług jako podwykonawca.

Jak wskazano już we wniosku, Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, jak również nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Nie posiada wpisu do ewidencji, o którym mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.

W złożonym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że nie posiada statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego.

Celem realizacji cyklu szkoleń objętych zawarta Umową jest podniesienie kwalifikacji zawodowych osób pracujących z młodzieżą (animatorów/opiekunów młodzieży) poprzez szkolenia, warsztaty, konsultacje z ekspertami w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich uczniów/uczennic (w wieku 12-19 lat), tj. doskonalenia umiejętności i wiedzy w tym zakresie. Zakłada się, że odbiorcami/odbiorczyniami przedmiotu zamówienia będą głównie nauczyciele/nauczycielki szkół i placówek prowadzących kształcenie ogólne (tj. szkół podstawowych i liceów ogólnokształcących) z województwa (...) (Zamawiający wskazuje osoby do udziału w tych cyklach szkoleniowych). Pozostają więc one w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem. Nie są to zatem szkolenia o charakterze ogólnorozwojowym ani hobbystycznym. Ponadto, grupę odbiorców (zamknięta lista osób) dostarcza Wnioskodawcy Zamawiający.

Prowadzone szkolenia pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem wykonywanym przez osoby zajmujące się na co dzień edukacją szkolną (nauczyciele/nauczycielki) bądź zajmujące się młodzieżą (jako animatorzy/opiekunowie młodzieży) i mają na celu pogłębienie kompetencji w zakresie wspierania uczniów/uczennic w zwiększaniu ich kompetencji społecznych i obywatelskich.

Celem szkoleń jest wsparcie osób wskazanych przez Zamawiającego w zakresie podniesienia kompetencji zawodowych w ramach wykonywanego zawodu nauczyciela (i innych osób pracujących z młodzieżą) pozwalających na wspieranie rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich u młodzieży. Prowadzone szkolenia mają na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych osób pracujących z młodzieżą, lecz nie służą uzyskaniu konkretnych kwalifikacji wymaganych przepisami.

W ramach wsparcia Wnioskodawca przeprowadza badanie, którego celem jest sprawdzenie, czy uczestnicy procesu edukacyjnego - animatorzy i opiekunowie młodzieży - nabyli lub podnieśli kompetencję „Planowanie i realizacja projektów ukierunkowanych na rozwijanie kompetencji społecznych młodzieży” i umiejętności w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży.

Badanie składa się z dwóch etapów ankietowych:

1.Ankiety wstępnej, realizowanej przed rozpoczęciem działań, której celem jest diagnoza wyjściowego poziomu wiedzy, doświadczenia oraz metod i narzędzi stosowanych przez uczestników - nauczycieli i nauczycielek (opiekunów młodzieży) - w zakresie kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich.

2.Ankiety końcowej, realizowanej po zakończeniu działań, która ma dwa cele:

a.Walidację efektów uczenia się osób biorących udział w projekcie pod kątem nabycia przez nie kompetencji pn. Planowanie i realizacja projektów ukierunkowanych na rozwijanie kompetencji społecznych młodzieży.

b.Ocenę satysfakcji uczestników z udziału w projekcie.

Po zakończeniu pierwszej (z trzech) edycji wsparcia wszyscy nauczyciele biorący udział w procesie edukacyjnym mają przygotowany raport potwierdzający podniesienie ww. kompetencji oraz otrzymują certyfikat potwierdzający, że osoba ta uczestniczyła we wsparciu eksperckim, szkoleniowym i konsultacyjnym dla osób pracujących z młodzieżą w ramach projektu strategicznego Samorządu Województwa (...) pn. „ (…)”.

Opisane usługi nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Prowadzone szkolenia nie wynikają z odrębnych przepisów. Opisane usługi są i będą realizowane w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie (…) Priorytet (…) Działanie (…). (...) jest programem współfinansowanym przez Unię Europejską.

Celem projektów edukacyjnych finansowanych z (…) w perspektywie (…) jest poprawa jakości, poziomu włączenia społecznego i skuteczności systemów kształcenia i szkolenia oraz ich powiązania z rynkiem pracy. Z założenia program jest skierowany na dofinansowanie inicjatyw służących rozwojowi kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży z regionu. Program jest skierowany przede wszystkim dla młodzieży, ale też i nauczycieli (opiekunów) pracujących na co dzień z młodzieżą poprzez ich wsparcie eksperckie.

Przedmiotem niniejszego wniosku są więc usługi szkoleniowe skierowane na wsparcie eksperckie osób pracujących z młodzieżą.

Wnioskodawca nie posiada akredytacji. Realizacja powyższych usług w ramach (...) nie wymaga jej posiadania.

Na pytanie: Czy usługi wsparcia szkoleniowego i wsparcia konsultacyjnego są związane z uczestnictwem w 3-dniowych szkoleniach? Czy usługi wsparcia są świadczone wyłącznie na rzecz osób, które brały udział w szkoleniach?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Każdy cykl szkoleniowy (zgodnie z Umową przeprowadzone mają być 3 takie cykle) obejmuje 3-dniowe szkolenie, 4 szkolenia on-line, wsparcie konsultacyjne w trakcie realizacji działań w ramach grantów. Całość jest zakończona potwierdzeniem podniesienia kwalifikacji zawodowych osób uczestniczących.

Wszystkie usługi w ramach danego cyklu są/będą skierowane do konkretnych uczestników, których liczbę wskazuje Zamawiający w terminie 30 dni kalendarzowych przed planowanym terminem rozpoczęcia wsparcia eksperckiego (szkolenia i konsultacje) danego etapu (pkt 2.1 OPZ).

Wszystkie etapy składające się na dany cykl szkoleniowy i co za tym idzie prowadzone szkolenia stacjonarne oraz następujące po nich usługi wsparcia szkoleniowego i konsultacyjnego są niezbędne i ściśle ze sobą związane dla osiągnięcia celu będącego przedmiotem zawartej Umowy czyli usługi szkoleniowej mającej na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą.

Poszczególne etapy są nierozerwalnie ze sobą powiązane:

• w pierwszej kolejności realizowane szkolenie stacjonarne ma na celu podstawową realizację programu szkoleniowego (zakres tematyczny wskazany został w odpowiedzi na pyt. nr 1);
• natomiast celem indywidualnych spotkań konsultacyjnych jest wsparcie eksperckie poszkoleniowe w szczególności poprzez omówienie przebiegu realizacji zadań w kierunku rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży (będących przedmiotem szkolenia stacjonarnego), pojawiających się trudności w trakcie realizacji zadań w ramach grantu, ich możliwych rozwiązań;
• z kolei 4 spotkania on-line o charakterze szkoleniowym (z elementami konsultacji zgodnie z potrzebami uczestników uczestniczących w całym cyklu szkoleniowym) mają być odpowiedzią na rzeczywiste potrzeby osób pracujących z młodzieżą (np. wskazane podczas 3-dniowego szkolenia, na grupie utworzonej w mediach społecznościowych lub we wnioskach o udzielenie grantu) lub według propozycji Wnioskodawcy, a także mają służyć wzrostowi ich kwalifikacji w zakresie metod i narzędzi pracy z młodzieżą w kierunku rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich. Jest to etap kontynuacji szkolenia stacjonarnego poprzez poruszenie aspektów wynikających z bieżących potrzeb uczestników szkolenia bądź według propozycji Wnioskodawcy wynikających z najczęściej pojawiających się problemów (w przeprowadzonych konsultacjach indywidualnych);
• badanie podniesienia kwalifikacji zawodowych w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży przez osoby pracujące z młodzieżą - ten element jest realizowany na początku i na końcu cyklu szkoleniowego i konsultacyjnego i jest on nierozerwalnym elementem procesu wsparcia realizowanego przez Wnioskodawcę.

Wszystkie te usługi zostały zlecone w trybie PZP przez Zamawiającego jako całościowy pakiet wsparcia.

Usługi wsparcia szkoleniowego i konsultacyjnego, obok szkolenia 3-dniowego, są obowiązkowym elementem danego cyklu szkoleniowego. Stanowią one uzupełnienie i dodatkowe wsparcie w odpowiedzi na pojawiające się trudności bądź potrzeby osób uczestniczących w danym cyklu szkoleniowym. Mają one więc charakter niejako warsztatowy/praktyczny w stosunku do przeprowadzonego wpierw szkolenia stacjonarnego.

Nie, głównym celem usług wsparcia szkoleniowego i konsultacyjnego nie jest osiągnięcie przez Wnioskodawcę dodatkowego dochodu.

We wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż jakkolwiek jest podmiotem prywatnym, nieobjętym systemem szkolnictwa oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, to jednak jest organizacją pożytku publicznego realizującą szereg zadań objętych Statutem (we wniosku wymienione zostały wszystkie zadania). Celem Wnioskodawcy nie jest więc osiąganie dodatkowego przychodu wyłącznie w celach zarobkowych poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Zgodnie ze Statutem, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prowadzonej statutowej działalności odpłatnej pożytku publicznego są przeznaczane na realizację celów statutowych.

Usługi zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia są niezbędne dla zrealizowania podstawowego etapu całego cyklu jakim jest 3-dniowe szkolenie. Zatem są ściśle i nierozerwalnie związane z usługą szkoleniową, a z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość funkcjonalną i gospodarczą.

Usługi zapewnienie miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia nie stanowią samodzielnego świadczenia gospodarczego - są instrumentalnie i funkcjonalnie związane z usługą główną, jaką jest szkolenie w ramach realizowanej Umowy. Służą one do pełnego zrealizowania świadczenia zasadniczego w postaci 3-dniowego szkolenia i bez ich zapewnienia nie będzie możliwe efektywne wykonanie usługi głównej, jaką jest usługa kształcenia zawodowego. Są one nie tylko funkcjonalnie powiązane z usługą szkoleniową, lecz także organizacyjnie niezbędne dla jej realizacji, gdyż stanowią jeden z etapów całego procesu szkoleniowego i są warunkiem dla zrealizowania całości cyklu szkoleniowego objętego Umową.

W Umowie określony został sposób wyliczenia wynagrodzenia Wnioskodawcy za realizację poszczególnych etapów w ramach danego cyklu szkoleniowego.

Jest ono wyliczane w wysokości wynikającej z sumy iloczynów stawki za 1 osobę i liczby osób faktycznie objętych wsparciem w ramach 3 etapów realizacji przedmiotu Umowy. W przypadku organizacji i realizacji 3-dniowego szkolenia dla osób pracujących z młodzieżą, wynagrodzenie obliczone jest jako iloczyn ceny za 1 osobę uczestniczącą w szkoleniu (z należnym podatkiem VAT) oraz liczby osób uczestniczących w szkoleniu. Wysokość wynagrodzenia za stacjonarne szkolenie obejmuje całość kosztów związanych z prawidłową realizacją, tj. wynagrodzenie ekspertów prowadzących szkolenia, materiały dydaktyczne, jak również koszty zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia oraz dojazdu do miejsca szkolenia.

Usługi szkolenia stacjonarnego są realizowane w ogólnodostępnym obiekcie spełniającym kryteria wyznaczone w OPZ i zaakceptowanym ostatecznie przez Zamawiającego. Wnioskodawca nie wyklucza więc możliwości ustalenia ceny za usługi zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia zgodnie z cennikiem ustalonym przez obiekt.

Natomiast skalkulowane w Umowie wynagrodzenie jest składową wielu czynników i zawiera również koszty samej usługi szkoleniowej. Zatem ustalone wynagrodzenie dotyczy całości usług kompleksowych składających się z usług zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia wraz z usługami szkoleniowymi i nie jest możliwe wyodrębnienie kosztu poszczególnych usług.

Głównym celem zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia nie jest osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Wprawdzie z tytułu realizacji całej usługi szkoleniowej Wnioskodawca osiągnie dochód, to jednak głównym celem zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia jest możliwość realizacji stacjonarnej usługi szkoleniowej, bez której niemożliwa byłaby realizacja całej Umowy.

Wybór obiektu (miejsca realizacji zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia) wynika z przeprowadzonego na etapie składania oferty rozeznania cen rynkowych. Wnioskodawca nie ma żadnych powiązań (osobistych ani zawodowych) z przedsiębiorstwami prowadzącymi obiekty szkoleniowe.

Pytanie

Czy opisana wyżej usługa, która jest i będzie finansowana w całości z funduszy Unii Europejskiej z (…), w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu realizacji usług szkoleniowych objętych zawartą Umową przysługuje zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a)prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 17 ustawy o VAT:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W myśl z kolei art. 43 ust. 17a ustawy o VAT:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy o VAT wynika zatem, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy o VAT mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Prawo do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, wymaga - w pierwszej kolejności - uznania danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienia dodatkowych warunków wskazanych w tym przepisie, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, jak również nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Nie posiada również statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego, w zakresie kształcenia. Stąd zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b) ustawy o VAT. Ponadto, szkolenie nie jest prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, co również wyklucza zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, obejmującym również zdarzenie przyszłe (z uwagi na trwający proces szkoleniowy), istnieje natomiast podstawa do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT.

Spełnione są bowiem warunki dla zastosowania tego zwolnienia.

1. W pierwszej kolejności świadczona usługa mieści się w kategorii usług kształcenia zawodowego.

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77 str. 1), zwanego dalej: „Rozporządzeniem”. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl art. 44 Rozporządzenia:

„Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.”.

Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć lub udoskonalić obecną pracę zarobkową, bądź wykonywać określony zawód.

Tak też wynika z wyroku z dnia 4 września 2018 r., sygn. akt I FSK 1640/16, w którym NSA wskazał, że usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, bez względu na czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania.

Realizowana przez Wnioskodawcę usługa kompleksowa na podstawie zawartej Umowy na realizację cyklu edukacyjnego, eksperckiego i konsultacyjnego dla (…) nauczycieli w ramach Projektu dotyczy tematyki zawodowej i ma na celu podniesienie kompetencji zawodowych uczestników szkoleń. Celem realizowanego szkolenia jest wsparcie eksperckie szkoleniowe i konsultacyjne osób pracujących z młodzieżą. Projekt „(…)” jest programem wspierania aktywności i inicjatyw młodzieży w województwie (…) w celu podniesienia kwalifikacji zawodowych osób pracujących z młodzieżą (określanych w Projekcie jako: animatorów/opiekunów młodzieży) poprzez szkolenia, warsztaty, konsultacje z ekspertami w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich uczniów/uczennic (dot. osób w wieku 12-19 lat), tj. doskonalenia umiejętności i wiedzy w tym zakresie.

Projekt jest realizowany w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie (…), Priorytet (…), Działanie (…).

Szkolenia te nie mają charakteru ogólnorozwojowego ani hobbystycznego - ich struktura i treść są ukierunkowane na wykonywanie określonych zadań zawodowych. Każdy uczestnik kursu jako osoba pracująca z młodzieżą uczy się narzędzi i technik używanych wyłącznie w celach zawodowych, tj. pracy z młodzieżą.

2. W drugiej kolejności, powyższa usługa w postaci realizacji Projektu jest finansowana w całości ze środków publicznych.

Pojęcie środków publicznych definiują przepisy art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Z przepisów tych wynika, że środkami publicznymi są dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Przedmiotowe usługi będą w 100% sfinansowane ze środków publicznych, gdyż świadczeniobiorca, tj. Samorząd Województwa (...), na realizację programu (…) nr (…) pozyskał dofinansowanie Unii Europejskiej z (…).

Powyższemu zwolnieniu podlegać powinny, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie usługi wchodzące w zakres realizowanego zadania, w tym również usługi zapewnienie miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników 3 dniowego szkolenia realizowanego w trybie stacjonarnym.

Usługi wynajmu sali szkoleniowej, noclegowe i gastronomiczne świadczone w ramach organizacji szkolenia są ściśle i nierozerwalnie związane z usługą szkoleniową, a z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość funkcjonalną i gospodarczą. Usługi wynajmu oraz noclegowe i gastronomiczne nie stanowią samodzielnego świadczenia gospodarczego - są instrumentalnie i funkcjonalnie związane z usługą główną, jaką jest szkolenie w ramach realizowanego Projektu.

Służą one do pełnego zrealizowania świadczenia zasadniczego i bez ich zapewnienia nie będzie możliwe efektywne wykonanie usługi głównej, jaką jest usługa kształcenia zawodowego. Są one nie tylko funkcjonalnie powiązane z usługą szkoleniową, lecz także organizacyjnie niezbędne dla jej realizacji (stanowią jeden z etapów całego procesu szkoleniowego).

Powyższe potwierdza spełnienie warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone, tj.:

• jedna transakcja występuje wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,
• jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego.

Z licznego orzecznictwa TSUE w tym zakresie, wynika, że świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd - pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 - pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. - pkt 21).

Powyższe stanowisko jest zbieżne ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Znajduje to potwierdzenie przykładowo w poniższych interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 22 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.467.2025.1.SR,
• z dnia 4 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.432.2025.2.MMA,
• z dnia 26 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.52.2025.2.MGO.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a)prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika zatem, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Ponadto, jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832) zwanego dalej rozporządzeniem:

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do treści § 3 ust. 8 rozporządzenia:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Należy także zauważyć, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).

Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).

Ponadto wskazać należy, że definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1), zwanego dalej Rozporządzeniem. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl art. 44 Rozporządzenia:

usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Jednocześnie podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Zatem przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Ponadto, należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy opisana usługa, która jest i będzie finansowana w całości z funduszy Unii Europejskiej podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy czynności świadczone przez Państwa w ramach Umowy składają się na świadczenie kompleksowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C- 276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).

Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd - pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 - pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. - pkt 21).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

• w ramach działalności odpłatnej podpisali Państwo Umowę na realizację usługi pn. wsparcie eksperckie szkoleniowe i konsultacyjne osób pracujących z młodzieżą w ramach projektu strategicznego Samorządu Województwa (...) pn.: (...);
• są Państwo wykonawcą usług świadczonych na rzecz Zamawiającego. Nie świadczą Państwo wskazanych usług jako podwykonawca;
• przedmiot Umowy realizowany będzie w 3 etapach;
• na realizację przedmiotu Umowy w ramach każdego z 3 etapów składać się będą następujące zadania:
• zapewnienie miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia oraz realizacja 3- dniowego szkolenia dla osób pracujących z młodzieżą wskazanych przez Zamawiającego;
• wsparcie szkoleniowe skierowane do osób pracujących z młodzieżą, w formule on-line;
• wsparcie konsultacyjne osób pracujących z młodzieżą;
• badanie podniesienia kwalifikacji zawodowych;
• potencjalnymi odbiorcami/odbiorczyniami przedmiotu zamówienia będą głównie nauczyciele/nauczycielki szkół i placówek prowadzących kształcenie ogólne;
• całość zrealizowanego zadania ma służyć podniesieniu kwalifikacji uczestników i uczestniczek wsparcia w zakresie metod i narzędzi kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży, a także uwspólnieniu rozumienia celów Projektu, jego założeń, zasad realizacji pracy z młodzieżą, wymianie doświadczeń z już realizowanej pracy z młodzieżą w celu rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich, redukcji zagrożeń, poznaniu nowych metod pracy z młodzieżą w zakresie rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich, uzgodnieniu współpracy m.in. z ekspertami i innymi realizatorami zadań w ramach grantów, sieciowaniu i integrowaniu grupy osób pracujących z młodzieżą;
• usługi wsparcia szkoleniowego i wsparcia konsultacyjnego są związane z uczestnictwem w 3-dniowych szkoleniach. Każdy cykl szkoleniowy obejmuje 3-dniowe szkolenie, 4 szkolenia on-line, wsparcie konsultacyjne w trakcie realizacji działań w ramach grantów. Całość jest zakończona potwierdzeniem podniesienia kwalifikacji zawodowych osób uczestniczących;
• wszystkie usługi w ramach danego cyklu są/będą skierowane do konkretnych uczestników, których liczbę wskazuje Zamawiający;
• wszystkie etapy składające się na dany cykl szkoleniowy i co za tym idzie prowadzone szkolenia stacjonarne oraz następujące po nich usługi wsparcia szkoleniowego i konsultacyjnego są niezbędne i ściśle ze sobą związane dla osiągnięcia celu będącego przedmiotem zawartej Umowy czyli usługi szkoleniowej mającej na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą;
• poszczególne etapy są nierozerwalnie ze sobą powiązane:
• w pierwszej kolejności realizowane szkolenie stacjonarne ma na celu podstawową realizację programu szkoleniowego;
• natomiast celem indywidualnych spotkań konsultacyjnych jest wsparcie eksperckie poszkoleniowe w szczególności poprzez omówienie przebiegu realizacji zadań w kierunku rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży (będących przedmiotem szkolenia stacjonarnego), pojawiających się trudności w trakcie realizacji zadań w ramach grantu, ich możliwych rozwiązań;
• z kolei 4 spotkania on-line o charakterze szkoleniowym (z elementami konsultacji zgodnie z potrzebami uczestników uczestniczących w całym cyklu szkoleniowym) mają być odpowiedzią na rzeczywiste potrzeby osób pracujących z młodzieżą (np. wskazane podczas 3-dniowego szkolenia, na grupie utworzonej w mediach społecznościowych lub we wnioskach o udzielenie grantu) lub według Państwa propozycji, a także mają służyć wzrostowi ich kwalifikacji w zakresie metod i narzędzi pracy z młodzieżą w kierunku rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich. Jest to etap kontynuacji szkolenia stacjonarnego poprzez poruszenie aspektów wynikających z bieżących potrzeb uczestników szkolenia bądź według  Państwa propozycji wynikających z najczęściej pojawiających się problemów (w przeprowadzonych konsultacjach indywidualnych);
• badanie podniesienia kwalifikacji zawodowych w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży przez osoby pracujące z młodzieżą - ten element jest realizowany na początku i na końcu cyklu szkoleniowego i konsultacyjnego i jest on nierozerwalnym elementem procesu wsparcia realizowanego przez Wnioskodawcę.
• usługi wsparcia szkoleniowego i konsultacyjnego, obok szkolenia 3-dniowego, są obowiązkowym elementem danego cyklu szkoleniowego. Stanowią one uzupełnienie i dodatkowe wsparcie w odpowiedzi na pojawiające się trudności bądź potrzeby osób uczestniczących w danym cyklu szkoleniowym. Mają one więc charakter niejako warsztatowy/praktyczny w stosunku do przeprowadzonego wpierw szkolenia stacjonarnego;
• celem badania podniesienia kwalifikacji zawodowych jest sprawdzenie czy uczestnicy procesu edukacyjnego - animatorzy i opiekunowie młodzieży - nabyli lub podnieśli kompetencję „Planowanie i realizacja projektów ukierunkowanych na rozwijanie kompetencji społecznych młodzieży” i umiejętności w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży;
• usługi zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia są niezbędne dla zrealizowania podstawowego etapu całego cyklu jakim jest 3-dniowe szkolenie. Zatem są ściśle i nierozerwalnie związane z usługą szkoleniową, a z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość funkcjonalną i gospodarczą;
• usługi zapewnienie miejsca, zakwaterowania i wyżywienia nie stanowią samodzielnego świadczenia gospodarczego - są instrumentalnie i funkcjonalnie związane z usługą główną, jaką jest szkolenie w ramach realizowanej Umowy. Służą one do pełnego zrealizowania świadczenia zasadniczego w postaci 3-dniowego szkolenia i bez ich zapewnienia nie będzie możliwe efektywne wykonanie usługi głównej, jaką jest usługa kształcenia zawodowego. Są one nie tylko funkcjonalnie powiązane z usługą szkoleniową, lecz także organizacyjnie niezbędne dla jej realizacji, gdyż stanowią jeden z etapów całego procesu szkoleniowego i są warunkiem dla zrealizowania całości cyklu szkoleniowego objętego Umową;
• ustalone wynagrodzenie dotyczy całości usług kompleksowych składających się z usług zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia wraz z usługami szkoleniowymi i nie jest możliwe wyodrębnienie kosztu poszczególnych usług;
• głównym celem zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia nie jest osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając na uwadze opis sprawy należy stwierdzić, że opisane usługi składające się na realizację przedmiotu Umowy, tj. realizacja 3-dniowego szkolenia wraz z zapewnieniem miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników, wsparcie szkoleniowe, wsparcie konsultacyjne oraz badanie podniesienia kwalifikacji - stanowią elementy składowe kompleksowej usługi szkoleniowej mającej na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą i mają charakter pomocniczy względem usługi głównej - kształcenia zawodowego. Usługi te są świadczone w ramach jednej umowy i tworzą jedną (jednolitą) całość, w związku z czym stanowią obiektywnie jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że całość zrealizowanego zadania ma służyć podniesieniu kwalifikacji uczestników i uczestniczek wsparcia w zakresie metod i narzędzi kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży. Usługi wsparcia szkoleniowego i wsparcia konsultacyjnego są związane z uczestnictwem w 3-dniowych szkoleniach. Każdy cykl szkoleniowy obejmuje 3-dniowe szkolenie, 4 szkolenia on-line, wsparcie konsultacyjne w trakcie realizacji działań w ramach grantów. Całość jest zakończona potwierdzeniem podniesienia kwalifikacji zawodowych osób uczestniczących. Wszystkie etapy składające się na dany cykl szkoleniowy i co za tym idzie prowadzone szkolenia stacjonarne oraz następujące po nich usługi wsparcia szkoleniowego i konsultacyjnego są niezbędne i ściśle ze sobą związane dla osiągnięcia celu będącego przedmiotem zawartej Umowy czyli usługi szkoleniowej mającej na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą.

Wskazali Państwo, że poszczególne etapy są nierozerwalnie ze sobą powiązane. W pierwszej kolejności realizowane szkolenie stacjonarne ma na celu podstawową realizację programu szkoleniowego. Celem indywidualnych spotkań konsultacyjnych jest wsparcie eksperckie poszkoleniowe w szczególności poprzez omówienie przebiegu realizacji zadań w kierunku rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży (będących przedmiotem szkolenia stacjonarnego), pojawiających się trudności w trakcie realizacji zadań w ramach grantu, ich możliwych rozwiązań. Z kolei 4 spotkania on-line o charakterze szkoleniowym (z elementami konsultacji zgodnie z potrzebami uczestników uczestniczących w całym cyklu szkoleniowym) mają być odpowiedzią na rzeczywiste potrzeby osób pracujących z młodzieżą (np. wskazane podczas 3-dniowego szkolenia, na grupie utworzonej w mediach społecznościowych lub we wnioskach o udzielenie grantu) lub według Państwa propozycji, a także mają służyć wzrostowi ich kwalifikacji w zakresie metod i narzędzi pracy z młodzieżą w kierunku rozwoju jej kompetencji społecznych i obywatelskich. Jest to etap kontynuacji szkolenia stacjonarnego poprzez poruszenie aspektów wynikających z bieżących potrzeb uczestników szkolenia bądź według Państwa propozycji wynikających z najczęściej pojawiających się problemów (w przeprowadzonych konsultacjach indywidualnych). Badanie podniesienia kwalifikacji zawodowych w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży przez osoby pracujące z młodzieżą - ten element jest realizowany na początku i na końcu cyklu szkoleniowego i konsultacyjnego i jest on nierozerwalnym elementem realizowanego przez Państwa procesu wsparcia.

Z opisu sprawy wynika, że usługi wsparcia szkoleniowego i konsultacyjnego, obok szkolenia 3-dniowego, są obowiązkowym elementem danego cyklu szkoleniowego. Stanowią one uzupełnienie i dodatkowe wsparcie w odpowiedzi na pojawiające się trudności bądź potrzeby osób uczestniczących w danym cyklu szkoleniowym. Mają one więc charakter niejako warsztatowy/praktyczny w stosunku do przeprowadzonego wpierw szkolenia stacjonarnego. Ponadto celem badania podniesienia kwalifikacji zawodowych jest sprawdzenie czy uczestnicy procesu edukacyjnego - animatorzy i opiekunowie młodzieży - nabyli lub podnieśli kompetencję „Planowanie i realizacja projektów ukierunkowanych na rozwijanie kompetencji społecznych młodzieży” i umiejętności w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich młodzieży.

Ponadto, usługi zapewnienia miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia są niezbędne dla zrealizowania podstawowego etapu całego cyklu jakim jest 3-dniowe szkolenie. Wskazali Państwo, że są ściśle i nierozerwalnie związane z usługą szkoleniową, a z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość funkcjonalną i gospodarczą. Usługi zapewnienie miejsca, zakwaterowania i wyżywienia nie stanowią samodzielnego świadczenia gospodarczego - są instrumentalnie i funkcjonalnie związane z usługą główną, jaką jest szkolenie w ramach realizowanej Umowy. Służą one do pełnego zrealizowania świadczenia zasadniczego w postaci 3-dniowego szkolenia i bez ich zapewnienia nie będzie możliwe efektywne wykonanie usługi głównej, jaką jest usługa kształcenia zawodowego. Są one nie tylko funkcjonalnie powiązane z usługą szkoleniową, lecz także organizacyjnie niezbędne dla jej realizacji, gdyż stanowią jeden z etapów całego procesu szkoleniowego i są warunkiem dla zrealizowania całości cyklu szkoleniowego objętego Umową.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizowane przez Państwa w ramach Umowy zadania, tj. realizacja 3-dniowego szkolenia wraz z zapewnieniem miejsca, zakwaterowania i wyżywienia dla uczestników szkolenia, wsparcie szkoleniowe, wsparcie konsultacyjne oraz badanie podniesienia kwalifikacji składają się na świadczenie kompleksowe - usługę szkoleniową mającą na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą.

W tym miejscu wskazać należy, że Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy kompleksowej usługi szkoleniowej.

W celu rozstrzygnięcia Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy usługa szkoleniowa podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Zatem, wobec braku spełnienia przesłanki podmiotowej, kompleksowa usługa szkoleniowa mająca na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Z uwagi na fakt, że realizowana przez Państwa usługa jest finansowana ze środków publicznych to należy przeanalizować czy w rozpatrywanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowego warunku wynikającego z niniejszego przepisu.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że przeprowadzone szkolenia mają na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych osób pracujących z młodzieżą (animatorów/opiekunów młodzieży) poprzez szkolenia, warsztaty, konsultacje z ekspertami w zakresie metod kształcenia kompetencji społecznych i obywatelskich uczniów/uczennic, tj. doskonalenia umiejętności i wiedzy w tym zakresie. Odbiorcami/odbiorczyniami przedmiotu zamówienia są głównie nauczyciele/nauczycielki szkół i placówek prowadzących kształcenie ogólne (tj. szkół podstawowych i liceów ogólnokształcących) z województwa (...). Prowadzone szkolenia pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem wykonywanym przez osoby zajmujące się na co dzień edukacją szkolną (nauczyciele/nauczycielki) bądź zajmujące się młodzieżą (jako animatorzy/opiekunowie młodzieży) i mają na celu pogłębienie kompetencji w zakresie wspierania uczniów/uczennic w zwiększaniu ich kompetencji społecznych i obywatelskich. Celem szkoleń jest wsparcie uczestników w zakresie podniesienia kompetencji zawodowych w ramach wykonywanego zawodu nauczyciela (i innych osób pracujących z młodzieżą) pozwalających na wspieranie rozwoju kompetencji społecznych i obywatelskich u młodzieży. Prowadzone szkolenia mają na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych osób pracujących z młodzieżą, lecz nie służą uzyskaniu konkretnych kwalifikacji wymaganych przepisami. Nie są to szkolenia o charakterze ogólnorozwojowym ani hobbystycznym.

Zatem należy stwierdzić, że świadczone przez  Państwa kompleksowa usługa szkoleniowa mająca na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą, spełnia definicję usługi kształcenia zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, gdyż pozostaje w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i ma na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

W konsekwencji, spełniony jest pierwszy z warunków uprawniających do zwolnienia od podatku VAT ww. usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowego warunku wynikającego z niniejszego przepisu, tj. finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483):

środkami publicznymi są:

1)dochody publiczne;

2)środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);

2a)środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2025 r. poz. 198);

2b)środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;

3)środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;

4)przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:

a)ze sprzedaży papierów wartościowych,

b)z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,

c)ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,

d)z otrzymanych pożyczek i kredytów,

e)z innych operacji finansowych;

5)przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:

przepisy ustawy stosuje się do:

1)jednostek sektora finansów publicznych;

2)innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami.

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że należne Państwu wynagrodzenie będzie pokrywane w całości ze środków publicznych (środków unijnych). Będą Państwo dysponować dokumentami potwierdzającymi powyższy sposób dofinansowania.

Skoro kompleksowa usługa szkoleniowa mająca na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą stanowi usługę kształcenia zawodowego oraz będzie w całości finansowana ze środków publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych, to spełnione zostaną przesłanki umożliwiające korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Zatem świadczona przez Państwa w ramach realizacji przedmiotu Umowy kompleksowa usługa szkoleniowa mająca na celu podniesienie kompetencji zawodowych osób pracujących z młodzieżą jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.