Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.848.2025.2.LS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 21 listopada 2025 r. (data wpływu 21 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

• A.A.

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

• B.B.

Opis stanu faktycznego

Pan A.A. (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik) oraz Pani B.B. (dalej: Zainteresowana) pozostają w związku małżeńskim, zawartym na podstawie prawa polskiego oraz posiadają ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca oraz Zainteresowana są polskimi rezydentami podatkowymi, posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca oraz Zainteresowana nabyli w styczniu 2021 r. działkę o pow. 1471 m², położoną w (…), niezabudowaną, grunty klasa PsV, ujętą w ewidencji gruntów i budynków pod nr 1, niezabudowaną (dalej: Nieruchomość nr 1 lub Nieruchomość w (…)). Ww. nieruchomość była ich współwłasnością, wchodzącą w skład majątku wspólnego małżonków.

Wnioskodawca oraz Zainteresowana zbyli ww. Nieruchomość w (…) w sierpniu 2025 r. za kwotę 487 000 złotych.

Nieruchomość w (…) nie służyła wykonywaniu działalności gospodarczych i wchodziła w skład majątku prywatnego małżonków.

Po ww. transakcji sprzedaży Nieruchomości w (…), Wnioskodawca oraz Zainteresowana nabyli we wrześniu 2025 r. nieruchomość na której jest posadowiony dom mieszkalny, na terenie MPZP opisanym jako ML (dalej: Nieruchomość nr 2 lub Dom letniskowy). Nieruchomość nr 2 posiada założoną księgę wieczystą o nr (…).

Dom letniskowy jest przystosowany do korzystania całorocznego, z przyłączem wody miejskiej, kanalizacji, energii elektrycznej, posiadający ogrzewanie elektryczne i opalane drewnem, z umową na wywóz śmieci w celu korzystania z ww. domu przez cały rok.

Dom letniskowy (Nieruchomość nr 2) nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy lub jakiekolwiek wykorzystania dla celów działalności gospodarczej w nadającej się przewidzieć przyszłości (2025-2028). Dom letniskowy (Nieruchomość nr 2) ma służyć celom mieszkaniowym Wnioskodawcy oraz Zainteresowanej.

Poza Nieruchomością nr 2, Wnioskodawca oraz Zainteresowana posiadają nieruchomości:

a.Dom w (…) (służący celom mieszkaniowym Pana A.A. oraz Pani B.B.),

b.Lokal mieszkalny w (…) o pow. 68 m. kw. (własność wspólna w 100 %, mieszkanie wykorzystywane w celu najmu prywatnego, niewykorzystywany w celu mieszkaniowym przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną),

c.Lokal mieszkalny w (…) o pow. 52 m.kw. (własność wspólna w 50%, niewykorzystywany w celu mieszkaniowym przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną, niewykorzystywany do celów najmu prywatnego lub działalności gospodarczej).

Wnioskodawca oraz Zainteresowana będą dzielili mieszkanie na dwie nieruchomości (Dom w (…) oraz Nieruchomość nr 2) - obie nieruchomości będą wykorzystywane w celu mieszkaniowym jednocześnie, przez cały rok.

Wnioskodawca oraz Zainteresowana nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Mając na uwadze ww. stan faktyczny, Wnioskodawca powziął istotne wątpliwości co do rozliczeń na gruncie polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1) W jaki sposób (proszę o podanie rodzaju czynności cywilnoprawnej lub zdarzenia prawnego, np. umowa kupna, darowizna, spadek, zniesienie współwłasności) nabył Pan wraz z żoną w styczniu 2021 r. niezabudowaną działkę nr 1 sprzedaną w sierpniu 2025 r.?

Wnioskodawca: Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.

2) Czy przychód uzyskany przez Pana i Pana żonę ze sprzedaży niezabudowanej działki nr 1 został w całości przeznaczony na zakup domu letniskowego?

Wnioskodawca: Tak, przychód został w całości przeznaczony na nabycie nieruchomości, w tym na koszty zw. z nabyciem nieruchomości (taksa notarialna, PCC).

3) Czy zakupiona przez Pana i Pana żonę nieruchomość mieszkalna (dom letniskowy) będzie służył/służy Pana i Pana żony własnym celom mieszkaniowych, czy celom rekreacyjnym?

Jeśli ta nieruchomość:

a) będzie służyła Pana i Pana żony własnym celom mieszkaniowym, proszę żeby Pan wyjaśnił w jaki sposób oraz w jakim okresie/jakich okresach?

b) będzie służyła Pana i Pana żony celom rekreacyjnym, proszę żeby Pan wyjaśnił w jaki sposób oraz w jakim okresie/jakich okresach?

Wnioskodawca: Nieruchomość będzie służyła celom mieszkaniowym, tj. własnym celom mieszkaniowym, polegającym na przebywaniu przez Pana oraz przez małżonkę oraz nieletnich dzieci na przestrzeni całego roku w przedmiotowej nieruchomości.

Cel mieszkaniowy dotyczy wszystkich standardowych czynności życiowych, tj. wykonywania pracy zdalnej, prac ogrodowych, noclegu, nauce, odpoczynku.

4) Czy dom letniskowy będzie trwale związany z gruntem?

Wnioskodawca: Tak, dom letniskowy jest trwale związany z gruntem.

5) Jakie jest przeznaczenie działki na której znajduje się dom letniskowy według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

Wnioskodawca: Według ww. planu są to tereny mieszkaniowe, zabudowa mieszkalna i letniskowa.

6) Czy wskazany we wniosku dom letniskowy mieści się w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w ustawie - Prawo budowlane?

Wnioskodawca: Tak - dom letniskowy mieści się w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z ustawą - Prawo budowlane.

7) Czy dom letniskowy będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania (w tym bezpieczeństwem przeciwpożarowym), wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i urządzenia techniczne?

Wnioskodawca: Tak - dom letniskowy będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania, wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i urządzenia techniczne.

8) Czy dom letniskowy będzie stanowił obiekt budowlany, którego co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych?

Wnioskodawca: Tak - co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych (właściwie całość powierzchni użytkowej jest dedykowana do ww. celu).

9) Czy dom letniskowy będzie posiadał kuchnię i łazienkę umożliwiające całoroczne zamieszkiwanie?

Wnioskodawca: Tak, ww. dom letniskowy posiada kuchnię i łazienkę, ze stałym źródłem ciepłej wody oraz ogrzewaniem całorocznym, oraz automatyką pozwalającą na utrzymanie stałej temperatury.

10) Czy w celu znalezienia nabywców na niezabudowaną działkę nr 1, podejmował Pan aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży nieruchomości (np. reklama, skorzystanie z usług biura nieruchomości, pośrednika, itp.)?

Wnioskodawca: Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca nie korzystał z żadnego pośrednika, biura nieruchomościowego, nie prowadził aktywnej kampanii reklamowej.

11) Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości (poza wymienionymi w opisie sprawy), jeżeli tak, to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

- czy nieruchomości były położone w Polsce,

- kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości,

- w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte,

- w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,

- kiedy dokonali ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży,

- ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),

- na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży tych nieruchomości?

Wnioskodawca: Nie, Wnioskodawca nie sprzedawał innych nieruchomości. Niemniej jednak, w ww. zakresie należy zauważyć, iż małżonka Wnioskodawcy była właścicielką nieruchomości (mieszania położonego w Polsce - wykorzystywanego w celu mieszkaniowym - nabytego przez małżonkę Wnioskodawcy w 2005 r.), które zostało zbyte w celu zakupu domu w (...) (wykorzystywany do celów mieszkaniowych przez Wnioskodawcę i jego małżonkę). Transakcja sprzedaży mieszkania przez małżonkę Wnioskodawcy została przeprowadzona w 2018 r.

Wskazana transakcja była zwykłym rozporządzeniem majątkiem prywatnym. Wnioskodawca, jak również małżonka Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami (w ujęciu faktycznym).

Pytania

1)Czy Wnioskodawca oraz Zainteresowana są uprawnieni do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w związku z transakcją zbycia Nieruchomości położonej w (…)?

2)Czy przeznaczenie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia Nieruchomości nr 1 w styczniu 2025 r. na cele nabycia Nieruchomości nr 2 we wrześniu 2025 r., wypełnia cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Nieruchomość nr 1 została nabyta w styczniu 2021 r. (zakup ze środków własnych), zaś zbyta w sierpniu 2025 r. Mając na uwadze, iż nie upłynął okres 5-ciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT dla Wnioskodawcy oraz Zainteresowanej powstaje przychód z tyt. odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie ww. przepisu w 2025 r.

Do ww. źródła przychodów stosuje się przepis art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, w myśl ww. przepisu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Niemniej jednak, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT określa zakres i warunki tzw. ulgi na własne cele mieszkaniowe, umożliwiającej brak opodatkowania według zasad wynikających z art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Treść normy wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wskazuje zatem, iż do zastosowania ww. przepisu konieczne jest łączne spełnienie przesłanek:

a) zbycie nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych według zasad, o których mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o PIT,

b) wydatkowanie środków pochodzących ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (w oparciu o udokumentowany wydatek np. akt notarialny nabycia, przelew na rachunek bankowy etc.),

c) wydatek na cele mieszkaniowe musi zostać poniesiony w terminie nie późniejszym, aniżeli dzień zbycia nieruchomości,

d) wydatek na cele mieszkaniowe musi zostać poniesiony w terminie nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jednakże, przepis art. 21 ust. 28 ustawy o PIT, precyzuje, iż za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Innymi słowy, z ww. regulacji wynika, iż wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe może polegać w szczególności na zakupie innej nieruchomości, przy czym powinna to być nieruchomość dedykowana do zamieszkania i nieprzeznaczona na cele rekreacyjne.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zamieścił definicji legalnej pojęcia własnego budynku mieszkalnego. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji "domu letniskowego". Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB, Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

W związku z powyższym, dopuszczalne jest, aby Podatnik oraz Zainteresowany nabył dom letniskowy w celu mieszkaniowym (dedykowanym do zamieszkania przez cały rok, a nie rekreacji - np. tylko w sezonie letnim).

Stanowisko takie potwierdzono chociażby, w treści interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 2 czerwca 2017 r. nr 0111-KDIB2-2.4011.31.20217.2.AR, w której zaproponowano stanowisko w myśl którego „w sytuacji gdy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny w 2019 r. zostanie wydatkowany nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na budowę domu letniskowego całorocznego, stanowiącego Jej własność lub współwłasność i który to dom nie będzie spełniał funkcji rekreacyjnej, a będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, to dochód uzyskany z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki poniesione na budowę opisanego we wniosku domu będą stanowiły bowiem wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Tym samym, w orzecznictwie interpretacyjnym utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właścicieli, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Z kolei, w linii interpretacyjnej utrwaliło się stanowisko, w myśl którego jeżeli podatnik korzysta z nieruchomości (domu) jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas zakup takiej nieruchomości należy uznać za realizację celu rekreacyjnego.

W ww. aspekcie należy również podnieść, iż Wnioskodawca oraz Zainteresowana mogą posiadać dwie nieruchomości służące bezpośredniej realizacji celów mieszkaniowych.

W ww. zakresie potwierdza to m. in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, z dn. 27 września 2023 r., sygn. akt I SA/Sz 119/23 w którym podniesiono, iż „zauważyć także należy, że ustawodawca w żaden sposób nie limituje (...) ilości nieruchomości, które podatnik może nabyć dla realizacji własnych celów mieszkaniowych. To zaś, czy podatnik w drodze nabytych nieruchomości realizuje bądź zamierzał realizować własne cele mieszkaniowe, wymaga indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym (por. wyrok NSA, sygn. II FSK 1053/15 z dnia 17 maja 2017 r.). W przypadku posiadania kilku lokali mieszkalnych sytuacją, w której można byłoby uznać, iż podatnik rzeczywiście realizuje własny cel mieszkaniowy w odniesieniu do kilku lokali, mielibyśmy do czynienia wtedy, gdyby podatnik dokonał zakupu kilku lokali mieszkaniowych w różnych miejscowościach; gdy na przykład w jednej miejscowości pracuje, w drugiej - koncentruje się jego życie rodzinne, a w innych - prowadzi jakąś działalność, bądź inną aktywność. Także w sytuacji, gdy na przykład dwa położone obok siebie lokale mogłyby zostać połączone, za takim zakupem przemawiać może położenie, lokalizacja nieruchomości, która jako kolejna ma służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Bezspornie za takim zaspokojeniem przemawia konkretna okoliczność”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca oraz Zainteresowana są uprawnieni do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w związku z transakcją zbycia Nieruchomości położonej w (…).

Ponadto, przeznaczenie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia Nieruchomości nr 1 w styczniu 2025 r. na cele nabycia Nieruchomości nr 2 we wrześniu 2025 r., wypełnia cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że w styczniu 2021 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego małżonków działkę nr 1, którą sprzedali Państwo w sierpniu 2025 r.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie ww. działki, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z treści art. 30e ust. 4 wskazanej ustawy wynika, że:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast, stosownie do art. 30e ust. 7 tejże ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Na podstawie wyżej powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P)

gdzie:

D - dochód ze sprzedaży,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P - przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Wątpliwości Państwa budzi kwestia, czy w sytuacji opisanej we wniosku mają Państwo prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano powyżej, z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabyli we wrześniu 2025 r. nieruchomość na której jest posadowiony dom mieszkalny, na terenie MPZP opisanym jako ML. Dom letniskowy jest przystosowany do korzystania całorocznego, z przyłączem wody miejskiej, kanalizacji, energii elektrycznej, posiadający ogrzewanie elektryczne i opalane drewnem, z umową na wywóz śmieci w celu korzystania z ww. domu przez cały rok. Przychód uzyskany przez Państwa ze sprzedaży niezabudowej działki nr 1 został w całości przeznaczony na zakup domu letniskowego. Nieruchomość będzie służyła celom mieszkaniowym, tj. własnym celom mieszkaniowym, polegającym na przebywaniu przeze mnie oraz przez małżonkę oraz naszych nieletnich dzieci na przestrzeni całego roku w przedmiotowej nieruchomości. Cel mieszkaniowy dotyczy wszystkich standardowych czynności życiowych, tj. wykonywania pracy zdalnej, prac ogrodowych, noclegu, nauce, odpoczynku. Dom letniskowy jest trwale związany z gruntem. Przeznaczenie działki na której znajduje się dom letniskowy według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to tereny mieszkaniowe, zabudowa mieszkalna i letniskowa. Dom letniskowy mieści się w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z ustawą - Prawo budowlane. Dom letniskowy będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania, wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i urządzenia techniczne. Co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych (właściwie całość powierzchni użytkowej jest dedykowana do ww. celu). Ww. dom letniskowy posiada kuchnię i łazienkę, ze stałym źródłem ciepłej wody oraz ogrzewaniem całorocznym, oraz automatyką pozwalającą na utrzymanie stałej temperatury.

Ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „budynku rekreacji indywidualnej”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku rekreacji indywidualnej. Co do zasady, o tym, czy dom można uznać za rekreacyjny (letniskowy), czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) domki wypoczynkowe czy domy letnie należą do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego celów mieszkaniowych.

Dla celów rozważań, w jaki sposób zakwalifikować budynek do kategorii mieszkalny albo rekreacyjny, należy odnieść się do regulacji ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 tej ustawy:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Stosownie natomiast do art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ustawa Prawo budowlanego, ani też analizowana ustawa podatkowa nie zawierają definicji „domu na cele rekreacyjne” bądź „domu letniskowego”. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych.

Dla potrzeb stosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że o tym, czy dom można uznać za służący celom rekreacyjnym czy za budynek mieszkalny w rozumieniu tych przepisów, decyduje jego przeznaczenie. Wobec tego, istotne jest, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe (mieszkał na stałe), czy jedynie realizował potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

Dom letniskowy może być zatem zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych, których nabycie uprania do ulgi mieszkaniowej, jeśli:

• będzie spełniał warunki techniczne, które umożliwiają całoroczne zamieszkiwanie i
• będzie faktycznie użytkowany przez właściciela jako stałe miejsce zamieszkania.

Jeżeli natomiast podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy, rekreacyjny.

Kupili Państwo dom, położony na terytorium Polski, który formalnie ma status domku letniskowego. Niemniej jednak, dom letniskowy jest przystosowany do korzystania całorocznego, z przyłączem wody miejskiej, kanalizacji, energii elektrycznej, posiadający ogrzewanie elektryczne i opalane drewnem, z umową na wywóz śmieci w celu korzystania z ww. domu przez cały rok. Ponadto:

• Dom letniskowy jest trwale związany z gruntem.
• Przeznaczenie działki na której znajduje się dom letniskowy według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to tereny mieszkaniowe, zabudowa mieszkalna i letniskowa.
• Dom letniskowy mieści się w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z ustawą - Prawo budowlane.
• Dom letniskowy będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania, wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i urządzenia techniczne.
• Co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych (właściwie całość powierzchni użytkowej jest dedykowana do ww. celu).
• Ww. dom letniskowy posiada kuchnię i łazienkę, ze stałym źródłem ciepłej wody oraz ogrzewaniem całorocznym, oraz automatyką pozwalającą na utrzymanie stałej temperatury.

W takiej sytuacji, zakup domku letniskowego przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedali Państwo działkę nr 1, jest Państwa wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, wydatkowanie przez Państwa przychodu ze sprzedaży działki nr 1 na zakup domu letniskowego w opisanych okolicznościach uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zgodnie z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.