Interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.905.2025.2.PRM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Uzupełnił go Pan dwoma pismami z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 5 oraz 6 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG jako A. pod adresem: (…), o numerach identyfikacyjnych: (…), której głównym przedmiotem jest świadczenie usług kosmetycznych na rzecz klientów indywidualnych w Polsce PKD 96.22.Z.

Działalność obejmuje stacjonarną obsługę klientów w gabinecie kosmetycznym oraz zatrudnienie pracownika wykonującego te usługi tylko i wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od 25 kwietnia 2025 r. zamieszkuje Pan na stałe w Norwegii, gdzie posiada Pan stały numer personalny (…) oraz status rezydenta podatkowego, a także posiada Pan miejsce zamieszkania w Norwegii (adres: (…)). Pomimo tego, działalność gospodarcza prowadzona w Polsce nie została przeniesiona do Norwegii - wszystkie czynności operacyjne i świadczenie usług odbywają się na terytorium Polski, tj.:

• działalność gospodarcza prowadzona jest w pełnym wymiarze w Polsce - usługi są wykonywane w lokalu w (…) przez zatrudnionego pracownika,
• klienci są na terytorium Polski – usługi nie są prowadzone poza terenem RP,
• infrastruktura działalności, tj. gabinet, sprzęt, lokal znajdują się w Polsce,
• wszystkie przychody pochodzą z działalności prowadzonej w Polsce też są tu opodatkowane oraz rozliczane na podstawie pełnej księgowości i corocznych rozliczeń PIT, ale wskazany w Norwegii na zasadzie unikania podwójnego opodatkowania metodą progresji,
• decyzje dotyczące prowadzenia działalności w Polsce podejmuje Pan osobiście, dzięki obecnym dostępnym technologiom w większości zdalnie - z terytorium Norwegii oraz w dużej mierze w Polsce, gdyż pracując w Norwegii w systemie rotacyjnym 2 tygodnie praca / 2 tygodnie wolne ma Pan czas i możliwości przylatywać do Polski, załatwiać sprawy związane z działalnością osobiście na terytorium Polski, natomiast ich wykonanie i skutki gospodarcze dotyczą działalności prowadzonej w Polsce. Zatem decyzje, tj. polityka finansowa, polityka cenowa, organizacja pracy, rozliczenia, strategia, inwestycje, zatrudnienie, współpraca z kontrahentami, zakupy, opłaty, faktury, kontrole, dokumentacja firmy, księgowa i księgowość oraz rozliczenia znajdują się w Polsce.

Księgowość prowadzi polskie biuro rachunkowe B. z siedzibą w (…).

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Działalność prowadzi Pan od 8 czerwca 2020 r. nieprzerwanie do dziś w takiej samej formie – tylko stacjonarne usługi kosmetyczne z zakresu PKD 96.02.Z, obecnie po zmianach 96.22.Z.

Nigdy wcześniej przed obecnie prowadzoną w Polsce działalnością nie prowadził Pan innej działalności na własny rachunek. Tak jak określił Pan we wniosku, równolegle pracuje Pan w Norwegii na umowę o pracę na czas nieokreślony w systemie 2 tygodnie praca / 2 tygodnie wolne, a w Polsce prowadzi Pan salon kosmetyczny z usługami stacjonarnymi, którymi zarządza Pan osobiście zdalnie podczas pobytu w Norwegii. Jedyna zmiana, która nastąpiła to stały meldunek i zamieszkanie w Norwegii, stały norweski numer podatkowy i zmiana rezydencji podatkowej z polskiej na norweską.

Nie utracił Pan nigdy prawa do zwolnienia z VAT jak i nie zrezygnował Pan z takiego prawa. Wniosek związany jest tylko z tym, że od kwietnia 2025 r. zmienił Pan stały meldunek i miejsce zamieszkania na Norwegię i na podstawie wysłanych argumentów prosi Pan o jednoznaczną interpretację Pana przypadku potwierdzającą, że w dalszym ciągu może być Pan zwolniony z podatku VAT, gdyż Pana zdaniem spełnia Pan wszystkie warunki aby kontynuować zwolnienie.

Nie wykonuje i nie ma Pan w planach wykonywać czynności określonych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Wartość sprzedaży świadczonych przez Pana usług:

• 2020 r. poniżej 200 000 zł,
• 2021 r. poniżej 200 000 zł,
• 2022 r. poniżej 200 000 zł,
• 2023 r. poniżej 200 000 zł,
• 2024 r. poniżej 200 000 zł,
• 2025 r. – obecnie trwający rok, w którym pozostał już ostatni miesiąc ale również wartość sprzedaży usług będzie poniżej 200 000 zł.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym - będąc rezydentem podatkowym Norwegii, lecz prowadzący działalność gospodarczą w Polsce w zakresie usług kosmetycznych (obrót znacznie poniżej 200 000 zł) - ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 200 000 zł.

Wartość sprzedaży usług w prowadzonej działalności w od początku jej istnienia nie przekracza 200 000 zł (około 70 – 80 tysięcy rocznie). Działalność ma przychody tylko i wyłącznie ze świadczonych usług kosmetycznych wykonywanych stacjonarnie w lokalu, a poza usługami świadczonymi w lokalu, nie jest prowadzona sprzedaż produktów, tj. kosmetyków, produktów kosmetycznych itd., zarówno w lokalu jak i poza nim, włączając w to sprzedaż stacjonarną jak i internetową, dlatego też dotychczas korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT - zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT) na mocy art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

Nie świadczy Pan usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (np. doradczych, prawniczych, jubilerskich), więc nie podlega Pan wyłączeniu z tego zwolnienia.

Z punktu widzenia miejsca prowadzenia działalności — mimo Pana miejsca zamieszkania w Norwegii — działalność prowadzona jest faktycznie na terytorium Polski, ponieważ:

• usługi są wykonywane na rzecz klientów w Polsce,
• lokal, sprzęt i pracownik znajdują się w Polsce,
• rachunki i księgowość prowadzone są przez polskie biuro rachunkowe,
• podatki od działalności (PIT, VAT) są rozliczane w Polsce,
• umowy z klientami i kontrahentami są zawierane na terytorium Polski,
• zarządzanie działalnością odbywa się na terytorium Polski.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem (np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.161.2024.2.KP), o miejscu prowadzenia działalności gospodarczej decyduje faktyczne centrum zarządzania i wykonywania czynności, a nie miejsce zamieszkania właściciela.

W Pana sytuacji miejsce faktyczne prowadzenia działalności oraz miejsce świadczenia usług znajdują się w Polsce, a działalność ma „centrum gospodarcze” w Polsce i w Polsce jest realna działalność operacyjna.

W konsekwencji, Pana zdaniem, działalność spełnia warunki zwolnienia z VAT określone w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Po złożeniu 7 listopada 2025 r. oświadczenia do (…) Urzędu Skarbowego o korzystaniu ze zwolnienia z VAT w Pana obecnej sytuacji w ramach konsultacji, po zapoznaniu się z Pana indywidualną sytuacją 20 listopada 2025 r. otrzymał Pan potwierdzenie od głównego eksperta skarbowego w US w (…), że na podstawie uchylenia art. 113 ust. 13 pkt 3 ustawy o VAT, w Pana indywidualnej sytuacji może Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT od towarów i usług. Dlatego wnioskuje Pan o wydanie indywidualnej interpretacji do Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Jeśli jest taka potrzeba może Pan dostarczyć dokumenty potwierdzające stan faktyczny, tj. rozliczenia, umowy, faktury, rachunki itd.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-5 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Do końca 2024 r. z art. 113 ust. 13 pkt 3 ustawy wynikało, że tzw. zwolnienia podmiotowego nie stosowało się do podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski. Przepis ten został uchylony, jednocześnie o tym, że ww. zwolnienie od podatku VAT może być stosowane wyłącznie przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju zostało przez ustawodawcę doprecyzowane w art. 113 ust. 1 ustawy.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, w sytuacji gdy ma Pan meldunek i zamieszkanie w Norwegii, lecz prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług kosmetycznych w Polsce.

Należy zauważyć na podstawie ww. przepisów, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT może korzystać sprzedaż dokonywana przez podatnika:

• posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju,
• u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł, oraz
• niewykonującego czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków nie pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego dla sprzedaży świadczonych przez Pana usług kosmetycznych.

Zarówno przepisy o podatku od towarów i usług, jak i inne przepisy prawa podatkowego, nie posługują się pojęciem „siedziba” w odniesieniu do osób fizycznych a jedynie w odniesieniu do osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Zgodnie z powyższym, w przypadku osób fizycznych można mówić wyłącznie o miejscu zamieszkania, natomiast pojęcie siedziby związane jest wyłącznie z jednostkami, którym przysługuje osobowość prawna. Dlatego też w przypadku osoby fizycznej miejsce siedziby jest zrównane z miejscem zamieszkania. Należy stwierdzić, że adres zamieszkania dla podatnika będącego osobą fizyczną jest tym, czym adres siedziby dla podatnika będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającej osobowości prawnej, czyli informacją identyfikującą go jako podatnika. Przykładem potwierdzenia powyższego może być druk VAT-R składany przez podmioty deklarujące m.in. rezygnację ze zwolnienia z podatku VAT, w których osoby fizyczne wskazują adres zamieszkania, natomiast osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – adres siedziby.

Zatem zgodnie z przepisami prawa podatnik będący osobą fizyczną, który nie posiada miejsca zamieszkania na terytorium Polski, nie posiada tym samym siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju. W konsekwencji podatnik, który posiada swoje miejsce zamieszkania za granicą, a prowadzi czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, będzie musiał od każdego obrotu odprowadzić podatek VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że od 2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług kosmetycznych na rzecz klientów w Polsce. Usługi wykonuje zatrudniony przez Pana pracownik. Nigdy nie utracił ani nie zrezygnował Pan ze zwolnienia od podatku VAT. Nie wykonuje i nie zamierza Pan wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Wartość świadczonych przez Pana usług w 2024 r. oraz w obecnym roku podatkowym (2025) nie przekroczyła i nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Wskazał Pan również, że od 25 kwietnia 2025 r. ma Pan stały meldunek i zamieszkanie w Norwegii, gdzie pracuje Pan w systemie 2 tygodnie praca / 2 tygodnie wolne. Posiada Pan norweski numer podatkowy.

Z uwagi na przedstawiony opis stanu faktycznego i obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nie może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży świadczonych przez Pana usług kosmetycznych na terytorium Polski na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Nie posiada Pan „siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju”, czyli w Pana przypadku jako osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą ma Pan stały meldunek i adres zamieszkania w Norwegii. Nie ma przy tym znaczenia, czy decyzje dotyczące salonu kosmetycznego podejmuje Pan zdalnie podczas pobytu w Norwegii, czy też osobiście podczas pobytu w Polsce. Nie można również zgodzić się z Panem, że w takim przypadku Pana działalność ma „centrum gospodarcze” w Polsce.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 kwietnia 2016 r., sygn. II SA/Wa 1376/15, w którym stwierdza, że:

W konsekwencji, nie może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, w sytuacji gdy ma Pan meldunek i zamieszkanie w Norwegii, a działalność gospodarczą w zakresie usług kosmetycznych prowadzi Pan w Polsce.

W związku z tym, Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że 1 stycznia 2025 r. do polskiego porządku prawnego wprowadzono tzw. zwolnienie podmiotowe VAT dla małych przedsiębiorstw, mających siedzibę działalności gospodarczej w państwach członkowskich, innych niż to, w których VAT jest należny tj. art. 113a ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Tym samym, po spełnieniu wszystkich warunków wymienionych w art. 113a ust. 1 ustawy, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT dla dokonywanej sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Ponadto powołana przez Pana interpretacja znak 0114-KDIP1-3.4012.161.2024.2.KP nie dotyczy stanu faktycznego takiego jak opisany przez Pana. Interpretacja ta dotyczy braku obowiązku wliczania do limitu zwolnienia podmiotowego świadczonych przez Wnioskodawczynię usług najmu prywatnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.