tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.536.2025.3.AP

Przychody z tytułu działalności związanej z doradztwem informatycznym, obejmującej usługi klasy PKWiU 62.02, podlegają opodatkowaniu ryczałtowym podatkiem dochodowym według stawki 12%, z uwagi na związki świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącyzryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 12 listopada i 14 grudnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od listopada 2023 roku w zakresie doradztwa informatycznego. Działalność jest zarejestrowana pod kodami PKD 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (przeważający) oraz 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem (dodatkowy). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, a osiągnięty w 2024 roku przychód był niższy niż równowartość 2 000 000 euro. W ramach prowadzonej działalności pełni Pan rolę Product Ownera, odpowiedzialnego za nadzór nad projektami związanymi z uczeniem maszynowym i analizą danych.

Do Pana obowiązków należy współpraca z zespołami analityków i inżynierów, koordynowanie procesów projektowych oraz planowanie i wdrażanie rozwiązań uczenia maszynowego w organizacji klienta. Działania te mają charakter techniczno-menedżerski i nie polegają na świadczeniu doradztwa osobistego. Pana rola skupia się na kierowaniu projektami technologicznymi oraz projektowaniu i rozwijaniu produktów opartych na danych.

Pana obowiązki obejmują:

‒doradztwo w zakresie projektowania i definiowania rozwiązań uczenia maszynowego;

‒doradztwo w zakresie projektowania narzędzi predykcyjnych i optymalizacyjnych;

‒opracowanie analityki architektury, rozwiązań i technologii informacyjnych;

‒opracowanie analityki architektury i technologii uczenia maszynowego;

‒opracowanie planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego;

‒egzekucja planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego, w tym koordynacja działań zespołów technicznych;

‒budowanie raportów i analiz na potrzeby rozwoju technologii uczenia maszynowego;

‒budowanie raportów i analiz wspierających rozwój procesów biznesowych wykorzystujących narzędzia uczenia maszynowego.

Usługi świadczone przez Pana nie mają charakteru doradztwa zawodowego w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. nie są świadczeniem usług w zakresie doradztwa podatkowego, prawnego, finansowego czy innego uznanego za wolny zawód.

Uzupełnienie wniosku

Wskazał Pan, że wniosek dotyczy wyłącznie stanu faktycznego – roku podatkowego 2025.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o rozszerzonym podatku dochodowym

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego podczas zakładania działalności gospodarczej w 2023 roku.

W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan ewidencję przychodów.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Odpowiadając na pytanie, pod jaką pozycją/pozycjami PKWiU są sklasyfikowane wymienione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej usługi wskazał Pan:

„PKWIU

a. 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

b. 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem”.

Opisał Pan szczegółowo charakter wykonywanych czynności w następujący sposób:

a.doradztwo w zakresie projektowania i definiowania rozwiązań uczenia maszynowego – (...);

b.doradztwo w zakresie projektowania narzędzi predykcyjnych i optymalizacyjnych – (...);

c.opracowanie analityki architektury, rozwiązań i technologii informacyjnych – (...);

d.opracowanie analityki architektury i technologii uczenia maszynowego – (...);

e.opracowanie planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego – (...);

f.egzekucja planu prac budowy produktów technicznych i uczenia maszynowego, w tym koordynacja działań zespołów technicznych – (...);

g.budowanie raportów i analiz na potrzeby rozwoju technologii uczenia maszynowego – (...);

h.budowanie raportów i analiz wspierających rozwój procesów biznesowych wykorzystujących narzędzia uczenia maszynowego – (...).

Przestawiła Pan definicje pojęć w następujący sposób:

a.„projektowanie narzędzi predykcyjnych i optymalizacyjnych” – (...);

b.„egzekucja planu prac budowy produktów technicznych” – (...).

Potwierdził Pan, że w ramach projektów, nad którymi pełni nadzór powstają programy komputerowe lub ich elementy.

Pana zleceniodawcy byli i są podmiotami zewnętrznymi; nie jest Pan ich wspólnikiem/członkiem zarządu.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, opisanej powyżej, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi mają charakter organizacyjny i techniczny, związany z nadzorowaniem i koordynowaniem projektów informatycznych. Pełni Pan funkcję Product Ownera, w ramach której odpowiada za planowanie, koordynację i nadzór nad realizacją projektów opartych na analizie danych i uczeniu maszynowym. Pana zadania obejmują współpracę z zespołami technicznymi, analizę architektury systemów oraz definiowanie rozwiązań technologicznych wspierających procesy biznesowe klienta.

Działalność ta ma charakter usługowy, skupiony na zarządzaniu i projektowaniu procesów technologicznych, a nie na tworzeniu oprogramowania czy świadczeniu usług doradczych w rozumieniu przepisów ustawy. Zakres wykonywanych przez Pana czynności nie odpowiada usługom wymienionym w katalogu, dla których ustawa przewiduje odrębne, wyższe stawki ryczałtu. Świadczone przez Pana usługi stanowią działalność usługową niewymienioną wśród wyjątków skutkujących zastosowaniem wyższych stawek ryczałtu, co w konsekwencji, w Pana ocenie, uprawnia do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, w ramach których pełni Pan rolę Product Ownera, odpowiedzialnego za nadzór nad projektami związanymi z uczeniem maszynowy i analizą danych. Do Pana obowiązków należą: