Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.593.2025.1.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe w części dotyczącej stosowania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu stanowiącego stypendium wypłacanego uczniom i studentom oraz wykazania przychodu w informacji PIT-11, jak również jest nieprawidłowe w zakresie stosowania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu i obowiązku poboru zaliczek na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od stypendiów wypłacanych osobom, które nie są uczniami lub studentami.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto X stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia (...) r. o ustroju miasta X jest gminą mającą status miasta na prawach powiatu.

Miasto realizuje zadania z zakresu użyteczności publicznej należące zarówno do właściwości gminy, jak i powiatu. Zadania z zakresu administracji samorządowej gminnej zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym stanowiącym, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Natomiast zadania samorządu powiatowego wskazano m.in. w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: u.s.p.), zgodnie z którym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Z art. 18 ust. 2 pkt 14a u.s.g. wynika, że do wyłącznej właściwości rady gminy należy podejmowanie uchwał w sprawie zasad udzielania stypendiów dla uczniów i studentów, natomiast ich wykonanie jest nałożone na wójta jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie jednostki samorządu terytorialnego mogą ustanawiać i finansować okresowe stypendia sportowe oraz nagrody i wyróżnienia dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe.

Stypendia lub nagrody dla trenerów prowadzących szkolenie zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe w międzynarodowym współzawodnictwie sportowym lub w krajowym współzawodnictwie sportowym mogą być przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego i finansowane z budżetu tych jednostek.

Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa, w drodze uchwały, szczegółowe zasady, tryb przyznawania i pozbawiania oraz rodzaje i wysokość stypendiów sportowych, nagród i wyróżnień, biorąc pod uwagę znaczenie danego sportu dla tej jednostki samorządu terytorialnego oraz osiągnięty wynik sportowy.

Rada m. (...) uchwałą nr (...) z (...) 2024 r. w sprawie stypendiów sportowych m. X. ustanowiła następujące rodzaje stypendiów sportowych:

1)stypendium sportowe olimpijskie m. X,

2)stypendium sportowe młodzieżowe m. X,

3)stypendium sportowe trenerskie m. X.

Uchwała określa warunki przyznania stypendium oraz jego wysokość przypadającą na stypendystę. Zgodnie z uchwałą przyznawanie i pozbawianie stypendium sportowego następuje w formie decyzji administracyjnej wydawanej przez Prezydenta m. X.

Stypendium przyznawane jest na czas określony, przy czym nie dłużej niż do 31 grudnia roku, na który zostało przyznane. W tym samym okresie można pobierać tylko jedno stypendium sportowe.

Wypłacane przez Państwa stypendia sportowe stanowią element wspierania zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe i ich trenerów w celu godnego reprezentowania Państwa w Polsce oraz na arenie międzynarodowej.

W Mieście występują sytuacje, w których przychód dla ucznia lub studenta z tytułu otrzymanego stypendium przekracza w roku podatkowym kwotę 3800 zł. Poza tym stypendia przyznawane i wypłacane są osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta np. trenerom.

Przychód z tytułu wypłaconego stypendium na rzecz ucznia lub studenta powinien zostać pomniejszony przez Państwa (jako płatnika) o koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie bowiem z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.

Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów m.in. z tytułu stypendiów sportowych określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Biorąc powyższe pod uwagę powzięli Państwo wątpliwości w zakresie zasadności pomniejszania przychodów ze stypendiów sportowych, o koszty uzyskania przychodu określone w wysokości 20% uzyskanego przychodu, w sytuacji kiedy:

przychód dla ucznia lub studenta z tytułu otrzymanego stypendium przekracza w roku podatkowym kwotę 3800 zł, stypendium wypłacono osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta.

Pytania:

1)Czy przychód ze stypendium dla ucznia i studenta przekraczający limit zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu określone w wysokości 20% uzyskanego przychodu?

2)Czy przychód ze stypendium osób nieposiadających statusu ucznia i studenta należy pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu określone w wysokości 20% uzyskanego przychodu?

3)W którym punkcie formularza PIT-11 sporządzanego dla stypendysty sportowego ucznia lub studenta w przypadku, gdy kwota stypendium przekroczy 3800 zł należy wpisać przychód powyżej limitu zwolnienia?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem – w zakresie pytania 1 – przychody z tytułu stypendiów sportowych przyznawanych zarówno zawodnikom, jak i trenerom przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie przepisów ustawy o sporcie zaliczane są dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych jako przychody z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os b fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Ponadto na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są m.in. stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.

Zatem w Państwa ocenie, jeżeli kwota stypendium przewyższa roczny limit zwolnienia 3800 zł, to podatek powinien być naliczany na zasadach ogólnych (w myśl art. 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie ze skalą podatkową 12% i 32%).

Przychód ze stypendiów dla uczniów i studentów korzystających ze zwolnienia zawartego w art. 21 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewyższających w roku podatkowym kwotę 3800 zł i podlegających opodatkowaniu nie pomniejsza się o koszty uzyskania przychód w określone w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z 11 stycznia 2010 r. nr IPPB2/415-638/09-2/AS oraz interpretacja indywidualna z 17 lipca 2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.229.2019.2.PR.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania 2 – stypendia sportowe przyznane osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta nie zostały zwolnione od podatku. Zaliczka na podatek z tytułu wypłaty stypendiów sportowych dla tych osób powinna być ustalona zgodnie z przepisami art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawę obliczenia zaliczki na podatek stanowi wypłacone stypendium pomniejszone o miesięczne, 20% koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne, pod warunkiem, że stypendium stanowi podstawę wymiaru składek.

Koszty uzyskania przychodów oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków stypendysty, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem w Państwa ocenie przychód ze stypendium osób nieposiadających statusu ucznia i studenta należy pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu określone w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania 3 – płatnicy stypendiów dla uczniów i studentów są obowiązani sporządzić informację PIT-11, w której zostanie wykazane wypłacone stypendium.

Przychody z tytułu wypłacanego stypendium sportowego należy w Państwa ocenie wykazać w formularzu PIT-11 w części E pkt. 5.

Przychody z tytułu stypendiów wypłaconych dla uczniów i studentów, nieprzekraczające limitu zwolnienia wynikającego z art. 21 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wykazać w części G formularza PIT-11, a przychody przekraczające limit zwolnienia – w części E pkt. 5.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu. W pkt 2 tego przepisu ustawodawca wymienił działalność wykonywaną osobiście jako jedno ze źródeł przychodów.

Na podstawie art. 13 pkt 2 ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Wśród przychodów zaliczanych do działalności wykonywanej osobiście ustawodawca ujął m.in. stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów. Do tej kategorii należą w szczególności stypendia sportowe przyznawane na podstawie ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.). Nie oznacza to jednak, że wszystkie stypendia – w tym sportowe – podlegają opodatkowaniu. Część z nich, wymieniona w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 cyt. ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.

Zatem, zwolnienie z opodatkowania stypendiów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł – zawarte w przywołanym wyżej przepisie ustawy, może być zastosowane w sytuacji, jeżeli:

·świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,

·wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź

·świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości we wskazanych formach.

Omawiane zwolnienie uzależnione jest od wysokości rocznego stypendium. Wolna od podatku dochodowego jest bowiem kwota nieprzekraczająca 3800 zł rocznie. Jeżeli wypłacane stypendium przekracza powyższą kwotę, nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu.

W przypadku stypendiów obowiązek poboru zaliczek został uregulowany w art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.

W myśl natomiast art. 35 ust. 2 ww. ustawy:

Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

Zgodnie zaś z art. 32 ust. 2 i 3 cytowanej ustawy:

Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:

1)za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika nie przekroczył kwoty 120 000 zł - 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu;

2)za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego płatnika przekroczył kwotę 120 000 zł - 12% od tej części dochodu uzyskanego w tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad kwotę 120 000 zł;

3)za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa w pkt 2 - 32% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od danego płatnika.

3. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody w sposób określony w art. 6 ust. 2 albo 4d, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu:

1)dochody podatnika nie przekroczą kwoty 120 000 zł, a małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów, które łączy się z dochodami podatnika - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od tego płatnika i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek w przypadku oświadczenia dotyczącego opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 albo 4d;

2)dochody podatnika przekroczą kwotę 120 000 zł, a dochody małżonka lub dziecka, które łączy się z dochodami podatnika, nie przekraczają tej kwoty - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od tego płatnika.

Na podstawie art. 38 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Przy czym na mocy art. 35 ust. 6 omawianej ustawy:

Płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Zatem, nawet gdy wypłacane stypendium w całości objęte jest zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b omawianej ustawy, istnieje obowiązek sporządzenia informacji podatkowej (PIT-11) i wykazania w niej kwoty stypendiów zwolnionych z opodatkowania.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

Z analizy opisu zdarzenia wynika, że m. X, będące gminą mającą status miasta na prawach powiatu, realizuje zadania z zakresu użyteczności publicznej należące zarówno do właściwości gminy, jak i powiatu. W oparciu o art. 31 ustawy o sporcie Rada m. X. podjęła uchwałę nr (...) z (...) 2024 r., w której określono rodzaje, zasady i tryb przyznawania stypendiów sportowych. Uchwała ustanawia trzy rodzaje stypendiów sportowych: olimpijskie, młodzieżowe oraz trenerskie. Przyznawanie i pozbawianie stypendium następuje w formie decyzji administracyjnej wydawanej przez Prezydenta m. X. Stypendium przyznawane jest na czas określony, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia roku, na który zostało przyznane, a w danym okresie stypendysta może pobierać wyłącznie jedno stypendium sportowe. Wypłacane stypendia stanowią element wsparcia zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe oraz ich trenerów. Występują sytuacje, w których przychód ucznia lub studenta z tytułu stypendium przekracza roczną kwotę 3800 zł. Stypendia wypłacane są również osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta, np. trenerom.

Powzięli Państwo wątpliwość co do zasadności:

·pomniejszania przychodu ze stypendium otrzymywanego przez ucznia lub studenta – w części przekraczającej limit zwolnienia określony w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – o koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% uzyskanego przychodu,

·pomniejszania o wskazane koszty uzyskania przychodu stypendiów wypłacanych osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta, oraz

·prawidłowego wykazania w formularzu PIT-11 przychodu ze stypendium sportowego ucznia lub studenta w części przekraczającej kwotę 3800 zł.

Wyjaśniam zatem, że ustawodawca w art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób wyczerpujący uregulował zasady poboru zaliczek od stypendiów. Przepisy te stosuje się zarówno do stypendiów dla uczniów i studentów, jak i dla osób nieposiadających tego statusu.

Wobec tego w przypadku stypendiów sportowych dla uczniów i studentów – do limitu kwoty 3800 zł rocznie – stypendia są wolne od podatku. Nadwyżka ponad ten limit podlega opodatkowaniu. Zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych ustala się na zasadach określonych w art. 35 omawianej ustawy, bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodów, o których mowa art. 22 ust. 9 pkt 4 omawianej ustawy.

Przychody z tytułu stypendiów wypłaconych dla uczniów i studentów, nieprzekraczające limitu omawianego zwolnienia należy wykazać w części G poz. 106 informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), a przychody przekraczające limit zwolnienia – w części E pkt. 5 ww. informacji.

W tej części należało zatem zgodzi się z Państwa stanowiskiem.

Natomiast za nieprawidłowe należało uznać Państwa stanowisko w zakresie stosowania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu i obowiązku poboru zaliczek na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od stypendiów wypłacanych osobom, które nie są uczniami lub studentami, np. trenerom.

W przypadku stypendiów sportowych wypłacanych tym osobom całość wypłacanego stypendium podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i również bez zastosowania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu.

Reasumując Państwo jako płatnik nie macie podstaw do stosowania kosztów uzyskania przychodów będących przedmiotem zapytania ani do części opodatkowanej stypendiów uczniów i studentów, ani do stypendiów wypłacanych osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta, a kwotę stypendium uczniów i studentów ponad limit 3800 zł należy wpisać w części E pkt. 5 informacji PIT-11.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.