Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.140.2025.1.TW
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W związku z wykonywaniem pracy zarówno na terytorium Polski jak i Republiki Federalnej Niemiec po osiągnięciu wieku emerytalnego, złożył Pan wniosek celem ustalenia prawa do emerytury w Rzeczypospolitej Polskiej i Republice Federalnej Niemiec. Wniosek ten został złożony w polskim Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych (ZUS), który działając zgodnie z przepisami prawa Unii Europejskiej w zakresie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego, przesłał go również do właściwej niemieckiej instytucji ubezpieczeniowej.
Od 1 listopada 2017 roku otrzymuje Pan emeryturę, na mocy decyzji niemieckiej, obowiązkowej instytucji ubezpieczeniowej Deutsche Rentenversicherung Berlin-Brandenburg.
Od 1 października 2017 roku, otrzymuje Pan równocześnie emeryturę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) Oddział w (…).
Miejscem Pana stałego zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W Polsce, z tytułu otrzymywanej emerytury przyznanej przez ZUS, rozlicza Pan podatek w polskim Urzędzie Skarbowym poprzez zeznanie podatkowe PIT-37, obejmujące uzyskane przychody w Rzeczypospolitej Polskiej. Corocznie rozlicza się Pan również z niemieckim Finanzamt Neubrandenburg (RIA) z tytułu emerytury otrzymywanej z Niemiec. Rozliczenie z niemieckim organem skarbowym następuje na podstawie kwoty wypłaconej przez Deutsche Rentenversicherung Berlin-Brandenburg na Pana rachunek bankowy oraz dokumentu EU/EOG otrzymywanego z polskiego Urzędu Skarbowego (na podstawie składanego zeznania podatkowego PIT-37).
Pytania
1. W związku z faktem, iż emerytura niemiecka jest wypłacana z Deutsche Rentenversicherung, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, czy zachodzi konieczność odprowadzania podatku dochodowego od niemieckiej emerytury na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?
2. Czy niemiecka emerytura powinna zostać wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce?
3. Czy jest Pan zobowiązany do rozliczania podatku od emerytury wypłacanej przez Republikę Federalną Niemiec w polskim urzędzie skarbowym?
Pana stanowisko w sprawie
Pan zdaniem:
1. Na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, emerytura wypłacana Panu przez Deutsche Rentenversicherung, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec podlega opodatkowaniu wyłącznie na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. W konsekwencji, rzeczone świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Rzeczypospolitej Polskiej.
2. Na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku nie jest Pan zobowiązany do wykazywania emerytury z Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w polskim Urzędzie Skarbowym, ani do zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
3. Na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku w Polsce jest Pan zobowiązany wyłącznie do rozliczenia podatku od dochodu, który Pan uzyskał jedynie z tytułu polskiej emerytury z pominięciem emerytury otrzymywanej z Niemiec.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie zaś do art. 4a ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z treści wniosku wynika, że zamieszkuje Pan na stałe w Polsce. Otrzymuje Pan emeryturę z Niemiec, która jest wypłacana od Deutsche Rentenversicherung z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych z tytułu pracy w Niemczech.
W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz otrzymuje Pan emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. W związku z tym, że otrzymuje Pan właśnie takie świadczenie, to nie powinien Pan go wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?