Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.692.2025.1.MW
Wykładnia art. 41 ust. 9b ustawy o VAT nie uzasadnia zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do zaliczek na eksport, jeżeli opóźnienie wywozu jest związane z czynnikami logistycznymi i ekonomicznymi, niezwiązanymi ze specyfiką technologiczną dostawy.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 października 2025 r. za pośrednictwem e-PUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do otrzymywanych zaliczek na poczet eksportu (...) na rzecz kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zakupie i sprzedaży (...), w tym ich eksporcie poza terytorium Unii Europejskiej, w szczególności do Stanów Zjednoczonych Ameryki.
Towar – (...) - nabywany jest od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zakupy są dokumentowane umowami kupna-sprzedaży zawieranymi z osobami fizycznymi. (...) te stanowią towar w rozumieniu ustawy o VAT.
Wnioskodawca współpracuje z kontrahentem z USA, który dokonuje zaliczek (przedpłat) na poczet przyszłych dostaw (...). Zaliczki są dokumentowane fakturami zaliczkowymi, w których Wnioskodawca wykazuje stawkę VAT 0% z tytułu eksportu towarów.
Z uwagi na specyfikę towaru oraz branży, proces realizacji dostawy wymaga więcej czasu niż standardowy eksport towarów: (...) są lekkie, ale o wysokiej wartości jednostkowej, ekonomiczna wysyłka wymaga zgromadzenia większej partii towaru w celu obniżenia kosztów transportu międzynarodowego, proces zakupu i selekcji wymaga znalezienia odpowiednich jakościowo (...) (długość, struktura, kolor, stan (...)), co jest czasochłonne i zależy od dostępności surowca.
W konsekwencji pomiędzy otrzymaniem zaliczki od kontrahenta a faktycznym wywozem towaru poza terytorium UE upływa okres przekraczający 6 miesięcy. Opóźnienie to nie wynika z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy, lecz jest obiektywnie uzasadnione specyfiką realizacji dostawy i warunkami logistyczno-handlowymi (gromadzenie partii towaru w celu uzyskania odpowiedniego wolumenu eksportowego).
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT do otrzymanych zaliczek na poczet eksportu (...), w sytuacji gdy wywóz towarów następuje po upływie 6 miesięcy od otrzymania zaliczki, z uwagi na specyfikę realizacji dostawy?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji spełnione są warunki do zastosowania art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, a zatem możliwe jest zastosowanie stawki 0% VAT również w przypadku, gdy wywóz towarów następuje po upływie 6 miesięcy od otrzymania zaliczki.
Zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o VAT: „Przepisu ust. 9a nie stosuje się, jeżeli wywóz towarów nastąpi po upływie 6 miesięcy od dnia otrzymania całości lub części zapłaty, jeżeli opóźnienie wynika ze specyfiki realizacji dostawy potwierdzonej warunkami dostawy”.
W niniejszej sprawie: opóźnienie w wywozie wynika ze specyfiki realizacji dostawy, uwarunkowania te są obiektywne i niezależne od Wnioskodawcy, kontrahent zagraniczny jest świadomy warunków realizacji dostawy, co znajduje odzwierciedlenie w umowach handlowych. Proces pozyskiwania i przygotowania (...) wymaga czasu ze względu na konieczność:
1.stopniowego nabywania towaru od wielu osób fizycznych,
2.selekcji i przygotowania partii zgodnie z wymogami jakościowymi,
3.zgromadzenia odpowiedniej ilości towaru dla efektywnego eksportu (minimalizacja kosztów transportu lotniczego).
Zatem spełnione są przesłanki zastosowania stawki 0% VAT określone w art. 41 ust. 9b ustawy, gdyż opóźnienie w wywozie wynika ze specyfiki dostawy, a nie z zaniedbania podatnika.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Według art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:
Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:
W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:
Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Według art. 41 ust. 7 ustawy:
Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:
Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.
Jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:
Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy:
Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy:
Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
Tak więc, w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy, podatnik może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
Przepisy ustawy o VAT nie precyzują przy tym pojęcia „specyfiki realizacji dostaw”. Wprowadzenie przez ustawodawcę pojęcia „specyfiki realizacji dostaw” oznacza, że nie można uznać, że każda zaliczka na poczet eksportu towaru wywożonego w terminie przekraczającym 6 miesięcy może zostać objęta stawką 0% w oparciu o art. 41 ust. 9b ustawy o VAT.
Pojęcie „specyfiki” realizowanej dostawy może odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem technologicznym, jak i do szczególnych warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku lub danego towaru. O „specyfice” świadczyć może np. czas niezbędny do wyprodukowania towaru przeznaczonego na eksport związany np. z wieloetapowym procesem produkcji, zaawansowaną technologią czy też konieczność dostosowania towaru do indywidualnych potrzeb zamawiającego.
Natomiast specyfiki wydłużonych dostaw nie uzasadniają tzw. czynniki zewnętrzne (np. wahania cen, podaż, kwestie logistyczne lub techniczne), które co do zasady nie są związane ze specyfiką realizacji dostawy. Przepis art. 41 ust. 9b ustawy nie odwołuje się bowiem do czynników zewnętrznych, nawet takich, na które podatnik nie ma wpływu. Dlatego też np. trudności ze skompletowaniem odpowiedniej ilości towaru, dopasowaniem odpowiedniego środka transportu, opóźnienia w wywozie towarów spowodowane np. brakiem odbioru towarów przez kontrahenta nie stanowią specyfiki dostawy, które uprawniają do zastosowania stawki VAT 0%. Podobnie, nierzetelność kontrahenta również nie stanowi specyfiki realizacji dostawy i nie daje uprawnienia do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT przewidzianej dla eksportu towarów.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zakupie i sprzedaży (...), w tym ich eksporcie poza terytorium Unii Europejskiej, w szczególności do Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej. Towar (...) nabywany jest od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zakupy są dokumentowane umowami zawieranymi z osobami fizycznymi. (...) te stanowią towar w rozumieniu ustawy o VAT. Wnioskodawca współpracuje z kontrahentem z USA, który dokonuje zaliczek (przedpłat) na poczet przyszłych dostaw (...). Zaliczki są dokumentowane fakturami zaliczkowymi, w których Spółka wykazuje stawkę VAT 0% z tytułu eksportu towarów. Z uwagi na specyfikę towaru oraz branży, proces realizacji dostawy wymaga więcej czasu niż standardowy eksport towarów: (...) są lekkie, ale o wysokiej wartości jednostkowej, ekonomiczna wysyłka wymaga zgromadzenia większej partii towaru w celu obniżenia kosztów transportu międzynarodowego, proces zakupu i selekcji wymaga znalezienia odpowiednich jakościowo (...) (długość, struktura, kolor, stan (...)), co jest czasochłonne i zależy od dostępności surowca. W konsekwencji pomiędzy otrzymaniem zaliczki od kontrahenta a faktycznym wywozem towaru poza terytorium UE upływa okres przekraczający 6 miesięcy.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą prawa do zastosowania stawki VAT 0% na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy do otrzymanych zaliczek na poczet eksportu (...), w sytuacji gdy wywóz towarów następuje po upływie 6 miesięcy od otrzymania zaliczki.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa i przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanym przypadku norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy nie znajdzie zastosowania. Wskazali Państwo, że (...) są lekkie, o wysokiej wartości jednostkowej i ekonomiczna wysyłka tych towarów wymaga zgromadzenia większej partii towaru. Działania, które wydłużają proces wysyłki (...) dokonywany jest przez Państwa w celu obniżenia kosztów transportu międzynarodowego. Należy wskazać, że takie czynniki jak obniżenie kosztów transportu nie uzasadniają specyfiki wydłużonych dostaw, dlatego też nie dają uprawnienia do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% przewidzianej dla eksportu w sytuacji, w której nie doszło do wywozu towaru z Polski poza terytorium UE w terminie przekraczającym 6 miesięcy. W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do zastosowania stawki VAT 0% właściwej dla eksportu, w odniesieniu do zaliczek otrzymanych od kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych.
Tym samym, Państwa stanowisko, z którego wynika, że Spółka będzie miała prawo zastosować stawkę VAT 0% do eksportu towarów, zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy również wówczas, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie przekraczającym 6 miesięcy jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.
Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?