Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.502.2025.6.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

- w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziałów w Nieruchomościach przez Sprzedającego 1, Sprzedającego 2 i Sprzedającego 3 (całości udziałów posiadanych przez Sprzedających 1-3) oraz Sprzedającego 4 (udziałów w działkach nr (…)) - jest prawidłowe,

- w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziałów w Nieruchomości przez Sprzedającego 4 (udziałów w działkach nr (…) oraz (…)) - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziałów w prawie własności nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - samoistnie - w piśmie z 15 września 2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 20 października 2025 r. oraz z 24 listopada 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Kupujący, Spółka)

NIP: (…);

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

Pani (…) (Sprzedający 1)

Pan (…) (Sprzedający 2)

Pani (…) (Sprzedający 3)

Pani (….) (Sprzedający 4)

(łącznie: Sprzedający)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani niebędący stroną postępowania, tj. (…) (dalej: „Sprzedający 1”), ( (dalej: „Sprzedający 2”), (…) (dalej: „Sprzedający 3”), (...) (dalej: „Sprzedający 4”), zwani dalej łącznie również „Sprzedającymi”, będący polskimi rezydentami podatkowymi, są współwłaścicielami następujących nieruchomości gruntowych położonych w (…):

 a) nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…), położonej w (…), o łącznej powierzchni (…) m², dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), VI Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Nieruchomość 1”).

 b) nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…), położonej w (…), o łącznej powierzchni (…) m², dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (….), VI Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Nieruchomość 2”).

 c) nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…), położonej w (…), o łącznej powierzchni (…) m², dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), VI Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Nieruchomość 3”).

- zwanych dalej łącznie: „Nieruchomościami”.

Zgodnie z danymi wynikającymi z ksiąg wieczystych, udział Sprzedających we współwłasności każdej z ww. Nieruchomości wynosi odpowiednio:

1) (…) w udziale wynoszącym (…);

2) (…) w udziale wynoszącym (…);

3) (…) w udziale wynoszącym (…);

4) (…) w udziale wynoszącym (…).

W odniesieniu do Nieruchomości 2 toczy się jednak obecnie postępowanie o uzgodnienie treści księgi wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym (dalej Postępowanie Uzgodnieniowe), zmierzające do wpisania jako współwłaściciela jeszcze jednej osoby. W wyniku Postępowania Uzgodnieniowego sąd może finalnie stwierdzić, że udziały Sprzedających we współwłasności Nieruchomości 2 są inne (mniejsze lub większe) niż podane powyżej, jednakże nie wpłynie to na sam fakt posiadania udziałów we współwłasności Nieruchomości 2 przez Sprzedających, a tym samym na ich prawo do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (z perspektywy wniosku sama wielkość udziałów Sprzedających we współwłasności Nieruchomości nie jest elementem kluczowym).

Prawo własności (współwłasności) ww. Nieruchomości, Sprzedający 2, 3 i 4 nabyli do majątku prywatnego w wyniku dziedziczenia rodzinnego gospodarstwa rolnego wraz z siedliskiem po zmarłym (…) 2013 r. (…), a następstwo prawne stwierdzone zostało przed notariuszem (…) notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia z (…) 2013 r. (Rep. A (…)). Z kolei Sprzedająca 1 nabyła udziały w Nieruchomościach bezpośrednio jako kupująca z aktów własności ziemi a w części z dziedziczenia po mężu - (…) stosownie do treści postanowienia Sądu Rejonowego dla (…) Wydział I Cywilny z (…) 1996 r. (sygn. akt (…)) oraz na podstawie umowy o częściowy dział spadku zawartej (…) 1997 r. przed notariuszem (…) Rep. A Nr (…).

Działki (…), (…) oraz (…) pozostają niezabudowane budynkami lub budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Z kolei:

a) działka (…) jest niezabudowana, część terenu tej działki w latach 2010/2011 została utwardzona, jednak nie stanowi ono budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

b) działka (..) zabudowana jest budynkami niemieszkalnymi oraz budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane w postaci placów i dróg dojazdowych (ścieżek dojazdowych), ciągów pieszych;

c) działka (…) zabudowana jest wolnostojącą tablicą reklamową, stanowiącą budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

W stosunku do budynków i budowli usytuowanych na Nieruchomościach minął okres dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia, tj. minęły co najmniej 2 lata od momentu rozpoczęcia ich użytkowania.

Sprzedający nie dokonywali w stosunku do ww. obiektów żadnych prac ulepszeniowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, a już w szczególności takich, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (z uwagi na fakt, iż Sprzedający nie prowadzili i nie prowadzą działalności, obiekty te nie stanowiły dla nich środków trwałych).

Nieruchomości są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego „(…)” przyjętym uchwałą nr (…) Rady Miasta (…) z (…) 2020 r. (dalej: MPZP), zgodnie z którym odpowiednio:

a) działka (…) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem D1U z przeznaczeniem pod tereny usług oraz 9KD-D z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy dojazdowej oraz symbolem 2KD-Z z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy zbiorczej;

b) działka (…) - jest położona we fragmencie na obszarze oznaczonym symbolem D1U z przeznaczeniem pod tereny usług, na obszarze oznaczonym symbolem D6ZP/US z przeznaczeniem pod tereny zieleni urządzonej i usług sportu oraz 8KD-D z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy dojazdowej, a także 19KD-L z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy lokalnej;

c) działka (…) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem D4MW/U z przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług, symbolem D5MW z przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej oraz symbolem 10KD-D z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy dojazdowej oraz symbolem 2KD-Z z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy zbiorczej;

d) działka (…) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem D5MW z przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej oraz symbolem D6ZP/US z przeznaczeniem pod tereny usług sportu i zieleni urządzonej a także 19KD-L z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy lokalnej;

e) działka (…) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem B3Ukr z przeznaczeniem pod tereny usług kultu religijnego oraz symbolem B2ZP/US z przeznaczeniem pod tereny zieleni urządzonej i usług sportu a także 1KD-L z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy lokalnej;

 f) działka (…) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem B3Ukr z przeznaczeniem pod tereny usług kultu religijnego, symbolem B2ZP/US z przeznaczeniem pod tereny zieleni urządzonej i usług sportu oraz symbolem B1U z przeznaczeniem pod tereny usług a także 3KD-D z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy dojazdowej.

Innymi słowy, zgodnie z postanowieniami MPZP wszystkie działki gruntu mogą być zabudowane budynkami lub budowlami (również na terenach przeznaczonych pod zieleń urządzoną i usługi sportu (ZP/US) oraz na terenach przeznaczonych pod tereny usług kultu religijnego (Ukr)).

Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Sprzedających do prowadzenia działalności gospodarczej.

Część Nieruchomości 1, tj. działka o numerze (…) oraz część Nieruchomości 2, tj. działka (…) została natomiast wydzierżawiona na rzecz osoby trzeciej na podstawie umowy z (…) 2019 r. (zmienionej Aneksem nr 1 z (…) 2022 r.; dalej: „Umowa Najmu 1”) zawartej przez Sprzedającego 2, Sprzedającego 3 oraz Sprzedającego 4, zwanych dalej łącznie „Wynajmującymi”. Ponadto, część Nieruchomości 1, tj. działka o numerze (…) objęta jest również umową najmu z (…) 2025 r. zawartej przez Wynajmujących z jeszcze innym podmiotem (dalej: „Umowa Najmu 2”).

Z kolei część Nieruchomości 3, tj. część działki (…) objęta była umową najmu usytuowanej na tej działce konstrukcji w postaci wolnostojącej tablicy informacyjno-reklamowej (tablica ta została wzniesiona wyłącznym kosztem najemcy). Jedyną osobą, która uzyskiwała pożytki z umowy najmu był Sprzedający 2. Sprzedający 2 po wygaśnięciu ww. umowy najmu, planował zawrzeć nową umowę najmu tej części działki (…) (z tym samym podmiotem) lecz z uwagi na przedłużające się negocjacje (które o ile się zakończą nastąpi to zapewne po złożeniu wniosku), w tej chwili Sprzedający 2 bezumownie (lecz za odpłatnością), udostępnia najemcy ten teren działki o nr (…) (ponownie Sprzedający 2 jest jedyną osobą, która uzyskuje pożytki w tym zakresie).

W pozostałym zakresie Nieruchomości są wykorzystywane zgodnie z ich dotychczasowym przeznaczeniem i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Nieruchomości są obecnie wykorzystywane w następujący sposób:

a) Nieruchomość 1 - dla potrzeb Umowy Najmu 1 i Umowy Najmu 2 opisanych powyżej oraz w części na cele rolne;

b) Nieruchomość 2 - jako siedlisko (zamieszkanie na terenach rolniczych), dla potrzeb Umowy Najmu 1 oraz w części na cele rolne;

c) Nieruchomość 3 - na potrzeby usytuowania konstrukcji tablicy informacyjno-reklamowej oraz w części na cele rolne;

Obrót z tytułu wyżej wymienionych umów najmu jest przez Sprzedającego 2, Sprzedającego 3 oraz Sprzedającego 4 opodatkowany podatkiem od towarów i usług (Sprzedający 2, Sprzedający 3 oraz Sprzedający 4 z tego tytułu zarejestrowani są dla celów podatku od towarów i usług w Polsce). Z kolei Sprzedający 1 nie jest stroną ww. umów najmu i nie jest zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, niemniej w sytuacji, w której interpretacja podatkowa potwierdzi, iż z tytułu dokonania sprzedaży udziałów w Nieruchomości jest podatnikiem podatku od towarów i usług, Sprzedający 1 zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.

Sprzedający planują sprzedać wyżej opisane Nieruchomości (dalej: „Planowana Transakcja”) na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania (dalej: „Kupujący”). Z inicjatywą zawarcia umowy przedwstępnej wyszedł Kupujący i oferta taka spotkała się z akceptacją Sprzedających (Nieruchomości nie były oferowane na sprzedaż przez Sprzedających).

Sprzedający nie podejmowali profesjonalnych działań mających na celu ulepszenie Nieruchomości, w tym na potrzeby sprzedaży Nieruchomości, w tym w szczególności:

1) nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uzbrojenia Nieruchomości w przyłącza wodno-kanalizacyjne, czy budowę dróg a przyłącze elektryczne i gaz zostały wykonane na własne potrzeby mieszkalne, do prowadzenia gospodarstwa rolnego oraz potrzeby najemcy;

2) nie dokonywali podziałów działek wchodzących w skład Nieruchomości w celu budowy, bądź też w celu ich wynajmu bądź sprzedaży. Podział na działki nr (…) i (…) miał charakter podziału rolnego;

3) nie podejmowali działań o charakterze marketingowym bądź reklamowym, tj. nie publikowali ogłoszeń dotyczących zamiaru ich zbycia, ani też nie zatrudniali pośredników w obrocie nieruchomościami.

Sprzedająca 1 po śmierci męża (…) a Sprzedający 2, 3 i 4 po śmierci spadkodawcy (…) podjęli wyłącznie starania i wydatki na uporządkowanie terenu oraz doprowadzenie do poprawy jego estetyki, jednakże działania takie nie mają żadnego znaczenia dla Kupującego (co wynika z faktu, że Kupujący przeznaczy Nieruchomość na działalność deweloperską, o czym mowa w dalszej części wniosku), a w szczególności nie miały i nie mają żadnego wpływu na ustaloną cenę sprzedaży praw do Nieruchomości (bądź ich atrakcyjność).

Wynajem części Nieruchomości, o którym mowa powyżej, wynikał z relatywnie wysokich kosztów utrzymania Nieruchomości, które były dla Sprzedających zbyt dużym obciążeniem.

W okresie, gdy dla Nieruchomości nie obowiązywał MPZP, Sprzedający 2 wystąpił z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy, w tym dla hali magazynowej na potrzeby gospodarstwa rolnego.

Sprzedający nie byli również nigdy aktywni na rynku nieruchomości, tj.:

a) nie zatrudniają (oraz nie zatrudniali) pracowników trudniących się w jego imieniu zakupem lub sprzedażą nieruchomości;

b) nie otwierali (ani nie posiadają) biura sprzedaży nieruchomości, w którym ci pracownicy prowadziliby działania sprzedażowe;

c) nie korzystali z usług doradców w zakresie reklamy i marketingu ani też żadnych innych doradców zewnętrznych, którzy mieliby pomagać w efektywnej sprzedaży nieruchomości;

d) nie tworzyli biznesplanu dla działalności w zakresie obrotu nieruchomościami;

e) nie posiadają bazy danych kontrahentów i klienteli,

 f) nie posiadają strony internetowej, ani też systemu organizacji pracy.

Sprzedający (każdy z osobna) nie posiadają również innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż. Sprzedający nie planują przeznaczyć uzyskanych w wyniku sprzedaży środków pieniężnych, w szczególności na cele związane z zakupem innych nieruchomości przeznaczonych pod sprzedaż (co nie wyklucza oczywiście nabycia nieruchomości na własne potrzeby osobiste).

Jedynym w istocie kosztem w związku z zawarciem umowy sprzedaży (a wcześniej umowy przedwstępnej) po stronie Sprzedających będzie koszt uzyskania porad prawnych związanych z zapisami umowy albowiem Sprzedający nie posiadają w tym zakresie specjalistycznej wiedzy, przygotowania ani też doświadczenia.

Kupujący jest osobą prawną, spółką prawa handlowego, zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce i podmiotem należącym do Grupy Kapitałowej od wielu lat realizującej inwestycje deweloperskie w wielu miastach na terenie Polski, w tym również poprzez spółki celowe. Po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego, zostanie ona przez niego wykorzystana do realizacji inwestycji mieszkaniowej (dalej: „Inwestycja”), w ramach której Kupujący będzie realizował obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług (z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych i/lub usługowych). Stąd też Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający oraz Kupujący w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż Nieruchomości, w zakresie w jakim będzie to niezbędne dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji, złożą na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług zgodne oświadczenie w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie dostawy Nieruchomości.

Planowana Transakcja została poprzedzona zawarciem umowy przedwstępnej, w której strony (tj. Sprzedający oraz Kupujący) ustaliły wzajemne prawa i obowiązki oraz założenia wzajemnej współpracy mającej na celu doprowadzenie do sytuacji, iż zawarcie umowy sprzedaży (na warunkach oczekiwanych przez Kupującego) będzie możliwe.

Kupujący zamierza nabyć łącznie Nieruchomości oraz inną nieruchomość, tj. nieruchomość sąsiednią (której nabycie jest przedmiotem innego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej) w celu realizacji na nich Inwestycji. Kupujący nie jest zainteresowany nabyciem wyłącznie Nieruchomości, a tym samym w przypadku braku możliwości nabycia Nieruchomości oraz nieruchomości sąsiedniej (którejkolwiek z nich) będzie uprawniony do skorzystania z prawa do odstąpienia od umowy. Kupujący niezwłocznie po zawarciu umowy przedwstępnej ze Sprzedającymi zawarł z właścicielką nieruchomości sąsiedniej umowę przedwstępną na warunkach analogicznych do warunków przewidzianych umową zawartą ze Sprzedającymi.

W pierwszej kolejności strony postanowiły w umowie przedwstępnej, że zawarte przez Sprzedających umowy najmu zostaną przed dniem Planowanej Transakcji rozwiązane, zaś Nieruchomości objęte Planowaną Transakcją pozostawać będą w wyłącznym posiadaniu Sprzedających oraz będą opróżnione przez najemców, bądź osoby trzecie z jakichkolwiek rzeczy/przedmiotów przedstawiających ich prawa lub własność. Sprzedający będą zobowiązani do uzyskiwania uprzedniej zgody Kupującego na aneksowanie zawartych umów najmu lub zawarcie nowych umów najmu jednakże Kupujący bezzasadnie takiej zgody nie odmówi, w szczególności w przypadku gdy Sprzedający należycie zabezpieczą możliwość skutecznego rozwiązania takich umów wraz z zapewnieniem opróżnienia nieruchomości z rzeczy i przedmiotów najemców w czasie przypadającym przed terminem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

W ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się do uzyskania i okazania w oryginale przy zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży dokumentów w postaci wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej, oraz innych dokumentów wymaganych przepisami prawa oraz dodatkowych dokumentów, tj. zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedający nie mają zaległości w płatności jakichkolwiek podatków dotyczących Nieruchomości, składek na ubezpieczenie społeczne, wpłat na PFRON albo opłat z tytułu ochrony środowiska (albo potwierdzających brak zaległości w powyższym zakresie), przy czym w celu zapewnienia możliwości samodzielnego uzyskania powyższych dokumentów przy zawarciu umowy, Sprzedający udzielą osobom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictwa do uzyskania w imieniu Sprzedających ww. dokumentów.

Ponieważ w najbliższym sąsiedztwie znajdują się inne nieruchomości, które mogą być potencjalnie zabudowywane i mogące mieć wpływ na realizację przyszłej Inwestycji Kupującego oraz de facto na finalizację Planowanej Transakcji, Sprzedający uzgodnili z Kupującym zasady wzajemnego informowania oraz podejmowania działań zmierzających do ochrony praw właścicielskich Sprzedających (również w zakresie skarżenia wszelkich decyzji lub innych przejawów rozstrzygnięć podmiotów publicznoprawnych). Strony postanowiły jednak, iż bez pisemnej zgody Kupującego, Sprzedający nie podejmą działań zmierzających do (lub nie dokonają) udzielenia zgody, zawarcia porozumienia lub zaskarżenia zgodnie ze zdaniem wcześniejszym.

Zobowiązanie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przez Sprzedających i Kupującego zostało zastrzeżone warunkiem łącznego spełnienia się lub zrzeczenia się przez Kupującego następujących warunków zawieszających (dalej: „Warunki Zawieszające”):

1) Sprzedający doprowadzą do prawomocnego zakończenia Postępowania Uzgodnieniowego, o którym mowa powyżej;

2) Strony uzyskają interpretację podatkową w przedmiocie opodatkowania Planowanej Transakcji;

3) wspólnicy Kupującego wyrażą zgodę na zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży;

4) zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach na rzecz Kupującego, umożliwiająca realizację Inwestycji i w pozostałym zakresie zgodną z wnioskiem wnioskodawcy;

5) zostaną wydane:

a) uchwała o ustalaniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej, uzyskana w trybie ustawy o ułatwieniach w przygotowaniu inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących (dalej: „Uchwała”), która skutecznie i w całości wejdzie w życie (oraz nie dojdzie do wszczęcia postępowania na podstawie skargi na przedmiotową Uchwałę lub w przypadku wszczęcia takiego postępowania dojdzie do jego prawomocnego zakończenia w ten sposób, że Uchwała zostanie utrzymana w mocy) albo,

b) uchwała Rady m. st. Warszawy w przedmiocie Zintegrowanego Planu Inwestycyjnego (dalej: ZPI) w stosunku do Nieruchomości, zezwalająca na realizację inwestycji w trybie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, która skutecznie i w całości wejdzie w życie oraz w terminie 60 dni od opublikowania ZPI nie dojdzie do wszczęcia postępowania z art. 101 ustawy o samorządzie gminnym lub w przypadku wszczęcia takiego postępowania dojdzie do jego prawomocnego zakończenia w ten sposób, że ZPI zostanie utrzymany w mocy;

6) zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (lub kilka decyzji dla całego obszaru Inwestycji) o pozwoleniu na budowę, wydana na rzecz Kupującego, umożliwiająca realizację Inwestycji i w pozostałym zakresie zgodna z wnioskiem Kupującego;

7) Kupujący uzyska wszelkie docelowe techniczne warunki przyłączenia do sieci ciepłowniczej, elektro-energetycznej oraz wodno-kanalizacyjnej na całym obszarze Nieruchomości, Nieruchomości Sąsiedniej oraz nieruchomości odrębnych, na zasadach i warunkach umożliwiających realizację Inwestycji;

8) zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja podziałowa, która doprowadzi do podziału działek ewidencyjnych nr (…) oraz (…) w sposób wskazany przez Kupującego,

9) z zastrzeżeniem tzw. dozwolonych obciążeń, Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym, a księgi wieczyste prowadzone dla Nieruchomości będą wolne od wzmianek i od wpisów na rzecz osób trzecich, a także nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do Nieruchomości, oraz nie zostanie zmieniony albo uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, którego postanowienia uniemożliwiałyby realizację Inwestycji;

10) Kupujący uzyska wszelkie inne rozstrzygnięcia, uchwały, decyzje, zaświadczenia, lub też władcze formy rozstrzygania administracyjnego lub sądowego, jeżeli od ich treści lub istnienia uzależniona będzie możliwość realizacji inwestycji przez Kupującego.

Strony uzgodniły również, że:

 1) jeżeli którykolwiek z warunków zawieszających nie spełni się ani nie zostanie objęty zrzeczeniem Kupującego najpóźniej w dacie spełnienia warunków określonych umową przedwstępną, umowa wygaśnie z upływem zastrzeżonej daty spełnienia warunków;

 2) warunki zawieszające są zastrzeżone na rzecz Kupującego, który będzie uprawniony do zrzeczenia się któregokolwiek z warunków zawieszających w każdym czasie aż do daty spełnienia warunków poprzez przekazanie Sprzedającym pisemnego oświadczenia w tym zakresie;

 3) w przypadku wygaśnięcia umowy z powodu ziszczenia się warunku rozwiązującego, Sprzedającym nie będzie przysługiwało żadne roszczenie wobec Kupującego (w szczególności odszkodowawcze), bez względu na przyczynę ziszczenia się warunku rozwiązującego;

 4) w przypadku jeśli zgodnie z pozwoleniem na budowę możliwe będzie wybudowanie budynków w ramach Inwestycji o powierzchni użytkowej mieszkań (PUM) większej niż wskazana w umowie wartość, cena za poszczególne Nieruchomości zostanie odpowiednio podwyższona zgodnie z przewidzianym w umowie mechanizmem.

Sprzedający zobowiązali się:

 1) do ustanowienia w przyrzeczonej umowie sprzedaży odpowiednio Nieruchomości 2 lub Nieruchomości 3 odpowiednich służebności gruntowych przejścia i przejazdu przez pozostałą niebędącą przedmiotem sprzedaży część odpowiednio Nieruchomości 2 lub Nieruchomości 3 do ul. (…)w pasie służebności lub podjęcia wszelkich innych czynności uzgodnionych przez Strony niezbędnych do zapewnienia Nieruchomościom dostępu do drogi publicznej;

 2) że bez uszczerbku dla innych zobowiązań Sprzedających określonych w umowie będą współpracować z Kupującym w celu zapewnienia spełnienia się warunków zawieszających, a także nie będą podejmować działań i nie będą dopuszczać się zaniechań, które mogłyby przeszkodzić w spełnieniu lub opóźnić spełnienie się warunków zawieszających, lub które mogłyby przeszkodzić w zawarciu lub opóźnić zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży;

 3) że nie będą podejmować działań ani nie będą dopuszczać się zaniechań, które mogłyby doprowadzić do nieprawdziwości oświadczeń Sprzedających;

 4) że niezwłocznie poinformują Kupującego o wszelkich zmianach stanu prawnego lub faktycznego Nieruchomości oraz innych istotnych zdarzeniach dotyczących Nieruchomości oraz o wszelkich okolicznościach skutkujących lub mogących skutkować nieprawdziwością oświadczeń sprzedających, i przekażą Kupującemu wszelkie dokumenty w tym zakresie, w każdym przypadku najpóźniej w terminie 5 (pięciu) dni od dnia powzięcia informacji o danej zmianie, zdarzeniu lub okoliczności;

 5) że bez uzyskania pisemnego porozumienia z Kupującym nie będą prowadzić żadnych robót budowlanych na Nieruchomości.

Sprzedający udzielili Kupującemu lub podmiotom wskazanym przez Kupującego:

 1) prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów potrzebnych dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie sieci i infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej;

 2) zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących rozbiórki budynków i budowli położonych na Nieruchomości oraz na dokonanie takich rozbiórek;

 3) zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących usunięcia z Nieruchomości drzew i krzewów, oraz zgody na usunięcie drzew i krzewów;

 4) pełnomocnictwa do wglądu do wszystkich spraw i postępowań prowadzonych w ramach Postępowania Uzgodnieniowego, tj. do uczestniczenia w czynnościach w nich podejmowanych, wglądu do akt postępowań (w tym wykonywania ich fotokopii) jednakże bez prawa do podejmowania jakichkolwiek merytorycznych czynności prawnych lub faktycznych nie wymienionych w takim pełnomocnictwie;

 5) wszelkich innych pełnomocnictw i zgód w zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji Inwestycji, w szczególności do występowania wobec dostawców mediów i podmiotów korzystających z infrastruktury na Nieruchomości i w jej okolicy w celu ustalenia warunków przyłączenia lub dokonania przyłączenia Nieruchomości do sieci mediów (w tym do zawierania przez Kupującego odpowiednich umów przyłączeniowych, realizacji przyłączy, sieci i infrastruktury) oraz organów administracji i innych podmiotów w celu uzyskania powyższych decyzji oraz niezbędnych uchwał, uzgodnień, opinii, decyzji, zgód i orzeczeń organów w tym zakresie (w tym w szczególności w zakresie uzyskania Uchwały).

Sprzedający zobowiązali się także do:

 1) przeniesienia niezwłocznie, nie później niż w ciągu 7 (siedmiu) dni od zgłoszenia mu żądania Kupującego, uzyskanych na podstawie pełnomocnictw i zgód Sprzedających, wszelkich decyzji, zgód, zezwoleń, warunków przyłączenia do sieci mediów pozyskanych przez Kupującego na rzecz Sprzedających. Kupujący zobowiązuje się, że w każdym przypadku, w którym będzie uprawniony do występowania o uzyskanie wszystkich powyższych formalności samodzielnie w roli inwestora nie będzie w tym zakresie angażować Sprzedających ponieważ Inwestycja jest planowana i realizowana przez Kupującego lub inny podmiot uprawniony do nabycia Nieruchomości;

 2) udzielenia Kupującemu lub podmiotom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictwa do występowania w postępowaniach związanych m.in. ze zmianą na terenie Nieruchomości Planu Miejscowego lub podjęciem przez Radę Miasta (…) Uchwały lub ZPI, w tym do reprezentowania Sprzedających we wszelkich postępowaniach w powyższym zakresie i przed wszelkimi organami administracji oraz innymi podmiotami;

 3) nie udzielania podmiotom innym niż Kupujący lub podmiotom wskazanym przez Kupującego prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, oraz że będą niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 (trzech) dni od powzięcia wiadomości, informować Kupującego o postępowaniach administracyjnych dotyczących sąsiednich nieruchomości oraz będących w obszarze oddziaływania Nieruchomości (w szczególności udostępnią otrzymane pisma, orzeczenia i decyzje od organów administracji) i umożliwią Kupującemu lub podmiotom wskazanym przez Kupującego składanie uwag i środków zaskarżenia w takich postępowaniach oraz udzielą w tym celu pełnomocnictwa niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 (trzech) dni od zgłoszenia żądania. Sprzedający nie będą dokonywać uzgodnień ani zezwalać na prowadzenie prac budowlanych na Nieruchomości (w tym zakresie przyłączy, infrastruktury lub sieci) podmiotom innym niż Kupujący (lub wskazanym przez Kupującego), w tym także nie wystąpią z jakimkolwiek wnioskami o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę na obszarze (części lub całości) Nieruchomości;

 4) niewycofywania Kupującemu ani podmiotom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictw ani zgód w okresie obowiązywania umowy, ani niewycofywania w powyższym okresie prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane;

 5) powstrzymania się od bezpośrednich i pośrednich działań (zarówno prawnych, jak i faktycznych) zmierzających do utrudniania, opóźnienia lub uniemożliwienia przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym również po zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży, w szczególności od wnoszenia jakichkolwiek środków zaskarżenia (w tym odwołań, zażaleń, skarg do sądów administracyjnych i skarg kasacyjnych) w postępowaniach w sprawie wydania decyzji administracyjnych, postanowień, uzgodnień, zezwoleń dotyczących Inwestycji (w tym pozwoleń konserwatorskich, pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na budowę, w tym pozwoleń zamiennych i pozwoleń na użytkowanie), oraz jakichkolwiek nadzwyczajnych środków zaskarżenia mających na celu wzruszenie powyższych (w tym wniosków o wznowienie postępowania i wniosków o stwierdzenie nieważności).

Kupujący zobowiązali się do poniesienia wszelkich kosztów administracyjnych związanych z podziałami Nieruchomości, a w szczególności opłaty adiacenckiej, o ile konieczne będzie ich uiszczenie. W przypadku ustalenia (wymierzenia) opłaty adiacenckiej na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami w zakresie podziału Nieruchomości, Sprzedający zobowiązany będzie niezwłocznie, nie później niż w ciągu 3 dni roboczych od powzięcia wiadomości poinformować Kupującego i udzielić mu (lub podmiotom przez niego wskazanym) pełnomocnictwa do działania w przedmiotowej sprawie, a w szczególności do zaskarżenia decyzji wymierzającej taką opłatę w całości lub w części.

Sprzedający i Kupujący ustalili, że Sprzedający bez uprzedniej pisemnej zgody Kupującego a począwszy od (…) 2025 r. bez takiej zgody uprawnieni będą do podejmowania wszelkich czynności związanych z realizacją swoich roszczeń względem (…) wynikających z uchwalenia Planu Miejscowego oraz będą informowali Kupującego o istotnych czynności podejmowanych przed organami administracji publicznej w tym zakresie (lub podmioty przez nich wskazane) i przesyłać istotną dokumentację składaną do organów administracji publicznej (np. wnioski). Podejmowanie przez Sprzedających działań wskazanych w zdaniu poprzednim nie stanowi naruszenia umowy.

Ponadto w umowie przedwstępnej strony określiły:

1) zasady odstąpienia od umowy obu stron;

2) kary umowne;

3) kwestie dotyczące poddania się egzekucji oraz kwestie związane z wpisem hipoteki dotyczącej zabezpieczenia roszczeń Kupującego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Sprzedający nie są właścicielami wolnostojącej tablicy reklamowej, jest ona własnością Najemcy. Jeśli dojdzie do sprzedaży Nieruchomości 3 (na której tablica jest umiejscowiona) to tablica zostanie uprzednio zdemontowana.

W przypadku, gdy opisana we wniosku transakcja będzie korzystała przynajmniej częściowo ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, wszyscy Sprzedający wraz z Kupującym złożą (najpóźniej na dzień poprzedzający zawarcie umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości bądź w akcie notarialnym dokumentującym transakcję) oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia z opodatkowania (w zakresie w jakim transakcja miałaby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania) i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opisane naniesienia (określone we wniosku jako budowle oraz część terenu utwardzona), znajdujące się na działkach będących przedmiotem sprzedaży, nie stanowią ruchomości.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dostawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie, w przypadku uznania, że dostawa udziałów w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dostawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

W konsekwencji, w przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, sprzedaż ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona zopodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) zamierza nabyć od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających) udziały w nieruchomości - Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 - łącznie Nieruchomość.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.574.2025.5.AK w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

- Sprzedający 1, Sprzedający 2 oraz Sprzedający 3 dokonując sprzedaży udziałów w prawie własności Nieruchomości będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług dla całej transakcji sprzedaży; Sprzedający 4 będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie sprzedaży udziałów w działkach nr (…) i (…); w pozostałym zakresie, tj. sprzedaży udziałów w działkach nr (…) oraz (…) przez Sprzedającego 4 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że Sprzedający 4 wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy;

- sprzedaż udziałów w działce nr (…) przez Sprzedającego 1, Sprzedającego 2, Sprzedającego 3, Sprzedającego 4 oraz udziałów w działkach nr (…) przez Sprzedającego 1, Sprzedającego 2, Sprzedającego 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki;

- w odniesieniu do posadowionych na działce nr (…) budynków oraz budowli (stanowiących budynki i budowle w rozumieniu Prawa budowlanego) będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; w konsekwencji planowana przez Sprzedających sprzedaż udziałów w działce nr (…), z którą związane są ww. budynki i budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług;

- w sytuacji, gdy Strony opisanej transakcji (Kupujący i Sprzedający) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie i formie zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawa budynków oraz budowli wraz z gruntem (działki nr (…) na którym posadowione są ww. budynki oraz budowle (w związku z art. 29a ust. 8 ww. ustawy), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług;

- Sprzedający 4 dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr (…) nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży przez Sprzedającego 1, Sprzedającego 2, Sprzedającego 3 i Sprzedającego 4 (w odniesieniu do sprzedawanych przez niego działek nr (…) i (…)) udziałów w Nieruchomościach będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług inie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji rezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do opisanej części transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana część transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W tej części uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

W kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego w ww. interpretacji, nie mają natomiast Państwo racji, że sprzedaż przez Sprzedającego 4 udziałów w Nieruchomościach (udziałów w działkach nr (…)) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług - Sprzedający 4 przy sprzedaży udziałów w działkach nr (…) nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a w rezultacie sprzedaż jego udziałów w tej części Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży przez Sprzedającego 4 udziałów w Nieruchomościach (udziałów w działkach nr (…)) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w takim przypadku będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki podatku. Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy będzie ciążył na Kupującym.

Zatem, w tej części uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-3.4012.574.2025.5.AK.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.