Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.687.2025.3.WK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy usług nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30 i 31 opisanych we wniosku jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy usług nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30, 31 oraz nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36, 37 opisanych we wniosku.

Uzupełnili go Państwo pismami z 20 października 2025 r. (wpływ 20 października 2025 r.), z 20 października 2025 r. (wpływ 21 października 2025 r.) oraz z 4 grudnia 2025 r. (wpływ 4 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799), ponadto jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Pełna nazwa podmiotu to Zakład Opieki Zdrowotnej A w B (...) z siedzibą w B (...) przy ul. (...), wpisany do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w B (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (...), z numerem: NIP (...), Regon: (...).

Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę C – Księga Rejestrowa Nr (...).

W ramach swoich zadań Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu szeroko pojętej medycyny pracy. W ramach umów zawieranych ze swoimi kontrahentami – Pracodawcami osób kierowanych na badania, świadczy różne usługi.

1, 2, 5 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą D w B (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

1.konsultacja psychologiczna – ocena widzenia zmierzchowego, wrażliwość na olśnienie,

2.konsultacja psychiatryczna dotycząca pozwolenia na broń,

5.konsultacja okulistyczna – perymetria – pole widzenia, dno oka, przezierność soczewek,

6, 7 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą E (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

6.badania psychologiczne (...) – pozwolenie na broń,

7.badania (...) dotyczące ustalenia istnienia lub braku przeciwskazań do kierowania pojazdem uprzywilejowanym (badania lekarskie + badania psychologiczne),

17, 34, 38 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą F z 12 września 2024 r. podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

17.badanie — pozwolenie na posługiwanie się bronią palną,

34.badanie psychologiczne dla (...),

38.badania profilaktyczne na stanowisku (...) – w przypadku kierowania pojazdami służbowymi kat. B,

22, 23, 27, 28, 29, 30 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy ze Firmą G w B (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

22.badania okresowe dla pracowników (wg KP),

23.badania okresowe dla pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów + praca przy komputerze,

27.badania wstępne dla pracowników (wg KP + psychologiczne),

28.badania psychologiczne dla pracowników,

29.badanie okresowe pracowników (wg KP) + praca przy komputerze,

30.badania okresowe pracowników(wg KP) + prowadzenie pojazdów.

31 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z FIRMĄ I podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

31.testy sprawności psychoruchowej + widzenie zmierzchowe + wrażliwość na olśnienie.

W ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą H (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

35.konsultacja okulisty – badanie osób do pracy przy monitorze ekranowym,

36.konsultacja lekarza okulisty – badanie kierowcy pojazdów uprzywilejowanych lub służbowych wraz z badaniem widzenia zmierzchowego i wrażliwości na olśnienie.

Nadto w ramach skierowania od pojedynczych Pracodawców (bez stałej umowy medycyny pracy) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

37.Badanie psychologiczne w zakresie psychologii transportu (badanie psychologiczne kierowcy).

Wszystkie usługi wyżej wymienione są wykonywane w ramach działalności leczniczej. Wnioskodawca jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799), ponadto jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę C – Księga Rejestrowa Nr (...).

Podstawą wykonania badania jest skierowanie Pracodawcy, tj. wszystkie usługi wyżej wymienione są wykonywane na podstawie skierowań wydawanych Pracownikom przez Zamawiającego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy.

Celem lekarza medycyny pracy jest wykrycie czy dany pacjent może pod kątem zdrowotnym sprawować daną funkcję, tj. czy ma zdolność do pracy na tym stanowisku.

Wykonywanie ww. badań, umożliwia zapobieganie chorobom lub ich wykrywanie oraz pozwala na kontrolowanie stanu zdrowia pracowników. Dodatkowo badania będące przedmiotem zapytania, są przeprowadzane w zależności od wskazań lekarza medycyny pracy, który to może poszerzyć zakres badań profilaktycznych o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia.

Usługę podstawową, tj. badanie lekarza medycyny pracy wykonuje Wnioskodawca, usługi te nie są zlecane na zewnątrz. Badania kończą się wydaniem stosownych orzeczeń.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy:

Uzupełnienie 1

1.Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799), ponadto jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczy Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę C — Księga Rejestrowa Nr (...).

2.Pytanie nr 2: „Czy i które badania, będące przedmiotem zapytania, wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 t. poz. 277 ze zm.)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź:

3.Pytanie nr 3: „Czy ze skierowań wydawanych przez pracodawców wynika, że badania, będące przedmiotem zapytania, wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w art. 229 Kodeksu pracy? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź:

4.Pytanie nr 4: „Czy i które badania, będące przedmiotem zapytania, są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź:

5.Pytanie nr 5: „Czy – wykonywanie badan, będących przedmiotem zapytania, umożliwia zapobieganie chorobom lub ich wykrywanie oraz pozwala na kontrolowanie stanu zdrowia pracowników? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź:

6.Pytanie nr 6: „Czy i które badania, będące przedmiotem zapytania, są przeprowadzane w zależności od wskazań lekarza medycyny pracy, który to może poszerzyć zakres badań profilaktycznych o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”.

 Odpowiedź:

7.Pytanie nr 7: „We wniosku wskazali Państwo, że: „Badania kończą się wydaniem stosownych orzeczeń”, zatem proszę wskazać, co zawiera takie orzeczenie, czy np. jest to stwierdzenie istnienia bądź nieistnienia przeciwwskazań do wykonywania czynności określonego rodzaju, pełnienia określonych funkcji itp., w celu niedopuszczenia do wykonywania określonych czynności, czy zajmowania określonego stanowiska przez osoby nieposiadające określonych predyspozycji niezbędnych do wykonywania pracy określonego rodzaju, czy też czynności. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”.

 Odpowiedź:

8.Pytanie nr 8: „Czy usługi, o których mowa we wniosku, są/będą usługami z zakresu opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź:

9.Pytanie nr 9: „Jaki wpływ na profilaktykę zdrowia będą mieć ww. usługi świadczone przez Państwa? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku. Prosimy szczegółowo opisać”.

Odpowiedź:

10.Pytanie nr 10: „Jeśli usługi, będące przedmiotem wniosku, nie będą stanowić usług w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to należy wskazać, czy będą stanowić one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeżeli tak, należy wskazać:

a)na czym ten ścisły związek będzie polegał?

b)co (jaka usługa) stanowi usługę podstawową, względem świadczonych przez Państwa usług?

c)kto wykonuje w, usługę podstawową – Państwo, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy np. wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?

d)czy usługi świadczone przez Państwa są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.?”.

Odpowiedź: Nie dotyczy.

11.Pytanie nr 11: „Na podstawie jakich przepisów prawa przeprowadzane są/będą badania, będące przedmiotem wniosku dla poszczególnych grup odbiorców? Należy podać artykuł, paragraf wraz z nazwą aktu prawnego odrębnie dla każdej grupy osób badanych, co do których istnieje ustawowy obowiązek przeprowadzania przedmiotowych badań. Informacji prosimy udzielić do każdej grupy odbiorców przypisanej do konkretnego badania.

Odpowiedź:

Uzupełnienie 2

1.Pytanie nr 1: „Kto jest Zleceniodawcą wszystkich usług świadczonych przez Państwa będących przedmiotem wniosku? Na czyją rzecz świadczą Państwo ww. usługi?

Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź :

Zleceniodawcą wszystkich usług świadczonych przez Wnioskodawcę będących przedmiotem wniosku są pracodawcy. Poniżej szczegółowa odpowiedź do każdej z usług:

2.Pytanie nr 2: „Na podstawie jakiej umowy i z kim zawartej wykonują Państwo poszczególne usługi będące przedmiotem wniosku? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź:

3.Pytanie nr 3: „W jakim celu świadczą Państwo badania oznaczone we wniosku nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36, skoro wskazali Państwo w uzupełnieniu do wniosku, że nie są one realizowane na podstawie art. 229 ustawy kodeks pracy z dnia 14 lutego 2025 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?”.

Odpowiedź:

W odniesieniu do badań oznaczonych we wniosku jako numery 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36 Wnioskodawca nie wskazał, że nie są one realizowane na podstawie art. 229 ustawy kodeks pracy z dnia 14 lutego 2025 r., a jedynie, iż Zleceniodawca badania nie wskazuje konkretnie Zleceniobiorcy na skierowaniach zakresu i potrzeby wykonania badania.

W ramach zawartej umowy Wnioskodawca wykonuje jedynie konkretne umówione badania, nie wystawia zaś samodzielnie orzeczenia końcowego wieńczącego owe badania bowiem nie ma tego w zakresie zawartej ze Zleceniodawcą umowy.

Badania realizowane w ramach zawartych umów są realizowane w celu spełnienia warunków zawartej umowy. Wyniki tych badań pozwalają zlecającym podmiotom orzeczenie na temat skierowanego pracownika zgodnie z zapisami art. 299 kodeksu pracy. Wnioskodawca – ZAKŁAD OPIEKI ZDROWOTNEJ A prowadzi zakres badań diagnostycznych niezbędnych dla późniejszego procesu wydania orzeczenia przez podmiot zlecający.

4.Pytanie nr 4: „Na jakiej podstawie zleceniodawca kieruje pracowników na badania oznaczone we wniosku nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36, 37?”.

Odpowiedź:

Usługi niniejsze prowadzone są na podstawie skierowania wystawionego przez Zlecającego, czyli Pracodawcę danego pacjenta.

Skierowany na badania pacjent po ocenie zakresu wymaganych badań kierowany jest na określone zabiegi. Po ich wykonaniu pacjent rozliczany jest w kasie w oparciu o kod wystawiony prze Poradnie Medycyny Pracy.

5. Pytanie nr 5: „Na czym konkretnie będą polegały świadczone przez Państwa usługi w zakresie wykonywania badań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36, 37?”.

Odpowiedź :

1, 2, 5 – (...).

6, 7 – (...).

35, 36 – (...).

37 – (...).

6. Pytanie nr 6: „Kto jest beneficjentem świadczonych przez Państwa usług dotyczących badań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36, 37?”.

Odpowiedź:

Wszystkie podmioty wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, jak również osoby – pracownicy przez nich skierowani.

7. Pytanie nr 7: „Na kogo wystawiają Państwo faktury dotyczące świadczony przez Państwa usług polegających na wykonywaniu badań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36, 37?”.

Odpowiedź:

Faktury wystawiane są na podmioty kierujące w wypadku 1, 2, 5, 6, 7, 35 i 36, natomiast 37 może być obarczone wystawieniem faktury na podmiot kierujący lub rachunek na osobę skierowaną. Jest to uzależnione od woli badanego.

8. Pytanie nr 8: „W uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 4 wskazali Państwo, że: „Badania te są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi”? Proszę o wskazanie skąd mają Państwo informację, że: „Badania te są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy nad pracującymi”, skoro w odniesieniu do części badań, tj. nr 1, 2, 5, 6, 7, 35 i 36 wskazują Państwo, że: „Na skierowaniach wystawionym przez zleceniodawcę nie widnieje sprecyzowanie wskazujące cel badania”? Proszę o jednoznaczne wskazanie do wszystkich badań, których dotyczy wniosek, czy posiadają Państwo skierowania wydawane przez pracodawców, z których wynika, że badania, będące przedmiotem zapytania, wykonywane w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w art. 229 Kodeksu pracy”.

Odpowiedź:

1, 2, 5 – Informacja ta jest następstwem współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a Wykonawcą usługi. Dodatkowo wskazać należy, ze zakres badań w umowie jasno określa charakter ich późniejszego wykorzystania w orzeczeniu przez lekarza uprawnionego zgodnie z rozporządzeniem.

5, 6 – Wynika to z tytułu umowy zawartej z zamawiającym.

35, 36 – wskazuje na to zapis z 1 umowy, tj. przedmiotem umowy jest wykonywanie przez Wykonawcę usług medycznych w ramach medycyny pracy dla pracowników i (…) w B.

9. Pytanie nr 9: „Czy konieczność wykonania badań objętych wnioskiem wynika z wskazań lekarza medycyny pracy? Jeśli nie, to z czego wynika konieczność wykonywania prze Państwa badań, których dotyczy wniosek? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi będącej przedmiotem wniosku”.

Odpowiedź:

10.Pytanie nr 10: „Na pytanie zawarte we wniosku o treści: „Czy i które badania, będące przedmiotem zapytania, wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będącej przedmiotem wniosku”, w zakresie badań nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36 odpowiedzieli Państwo m.in. że:

„(…) Umowa zawarta ze zleceniodawcą, pomimo wykonywanych przez zleceniobiorcę badań, nie odnosi się do zapisów 229 KP z dnia 26 czerwca 1974 r. (…)”.

W związku z powyższym, proszę o jednoznaczne wskazanie, czy powyższe badania będą wykonywane są przez Państwa w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeksu pracy?

Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdego ww. badania oddzielnie”.

Odpowiedź:

a)Firmą D w B, (...) – umowa przewiduje wykonywanie określonych badań laboratoryjnych i części z zakresu medycyny pracy jednak bez wydania w Poradni Medycyny Pracy orzeczenia przez Lekarza Medycyny Pracy. Nie przeprowadza się badań wstępnych, okresowych i kontrolnych.

b)Firma E w B, (...) – umowa przewiduje wykonywanie określonych badań specjalistycznych z zakresu medycyny pracy jednak bez wydania w Poradni Medycyny Pracy orzeczenia przez Lekarza Medycyny Pracy. Nie przeprowadza się badań wstępnych, okresowych i kontrolnych.

c)Firma F, (...) – umowa realizuje postanowienia badań z wydaniem orzeczenia Lekarza Medycyny Pracy w ZAKŁADZIE OPIEKI ZDROWOTNEJ A (...) w B (...). Badania wstępne, okresowe i kontrolne.

d)Firma H, (...) – umowa przewiduje wykonywanie określonych badań laboratoryjnych i specjalistycznych z zakresu medycyny pracy jednak bez wydania w Poradni Medycyny Pracy orzeczenia przez Lekarza Medycyny Pracy.

e)Firma G, (...) – umowa realizuje postanowienia badań z wydaniem orzeczenia Lekarza Medycyny Pracy w ZAKŁADZIE OPIEKI ZDROWOTNEJ A (...) w B (...). Badania wstępne, okresowe i kontrolne.

f)Firma J, (...) – umowa przewiduje wykonywanie określonych badań specjalistycznych z zakresu medycyny pracy jednak bez wydania w Poradni Medycyny Pracy orzeczenia przez Lekarza Medycyny Pracy. Nie przeprowadza się badań wstępnych, okresowych i kontrolnych.

11.Pytanie nr 11: „Co rozumieją Państwo pod stwierdzeniem wskazanym w uzupełnieniu do wniosku, że badania oznaczone we wniosku nr 37 prowadzone jest zgodnie w procedurą Poradni medycyny Pracy?

Proszę o wyjaśnienie:

·jaki jest cel wykonywanych przez Państwa badań opisanych we wniosku nr 37?

·jaki jest przebieg świadczenia tej usługi, tj. kto zleca badanie, kto jest badany i na podstawie jakiego skierowania?

·czy na badanie wykonywane przez Państwa pracownika kieruje Pracodawca? Jeśli nie Pracodawca, to kto i na jakiej podstawie?

·czy powyższe badanie będzie wykonywane są przez Państwa w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeksu pracy?

·czy posiadają Państwo skierowania wydawane przez pracodawców, z których wynika, że badania, będące przedmiotem zapytania, wykonywane w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w art. 229 Kodeksu pracy?”.

Odpowiedź:

Zgłaszający się pacjent ze skierowaniem ma uzyskać orzeczenie o zdolności do wykonywania określonego zawodu. W ramach tych działań lekarz Medycyny pracy kieruje go na badania pozwalające stwierdzić czy jest do tego zdolny. Drogę diagnostyczną jaka jest wymagana można określić pojęciem „procedura poradni medycyny pracy”. Celem badania jest określenie czy skierowany może określoną pracę wykonywać. Po okazaniu skierowania od pracodawcy, pacjent zostaje zgodnie z wspomnianą procedurą skierowany na badania laboratoryjne i psychologiczne.

W wypadku kierowców pojazdów uprzywilejowanych badanie nie wchodzi w zakres art. 299 Kodeksu pracy. Badania z zakresu psychologii transportu również nie wchodzą w zakres 299 Kodeksu pracy jeżeli są wykonywane odrębnie.

W wypadku skierowań na badania przez pracodawców oczywiście, są one w posiadaniu szpitala. Wskazać należy, że badanie kierowców z zakresu psychologii transportu, pomimo skierowania nie wchodzi w zakresie art. 299 kodeksu pracy i wykonywane jest odrębnie.

Pytanie

Czy Wnioskodawca realizując na podstawie skierowania od Pracodawcy świadczenia w następującym zakresie:

1.konsultacja psychologiczna – ocena widzenia zmierzchowego, wrażliwość na olśnienie;

2.konsultacja psychiatryczna dotycząca pozwolenia na broń;

5.konsultacja okulistyczna – perymetria – pole widzenia, dno oka, przezierność soczewek;

6.badania psychologiczne (...) – pozwolenie na broń;

7.badania (...) dotyczące ustalenia istnienia lub braku przeciwskazań do kierowania pojazdem uprzywilejowanym (badania lekarskie + badania psychologiczne);

17.badanie – pozwolenie na posługiwanie się bronią palną;

34.badanie psychologiczne dla (...);

38.badania profilaktyczne na stanowisku (...) – w przypadku kierowania pojazdami służbowymi kat. B;

22.badania okresowe dla pracowników (wg KP);

23.badania okresowe dla pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów + praca przy komputerze;

27.badania wstępne dla pracowników (wg KP + psychologiczne);

28.badania psychologiczne dla pracowników;

29.badanie okresowe pracowników (wg KP) + praca przy komputerze;

30.badania okresowe pracowników(wg KP) + prowadzenie pojazdów;

31.testy sprawności psychoruchowej + widzenie zmierzchowe + wrażliwość na olśnienie;

35.konsultacja okulisty – badanie osób do pracy przy monitorze ekranowym;

36.konsultacja lekarza okulisty – badanie kierowcy pojazdów uprzywilejowanych lub służbowych wraz z badaniem widzenia zmierzchowego i wrażliwości na olśnienie;

37.badanie psychologiczne w zakresie psychologii transportu(badanie psychologiczne kierowcy),

ma prawo zastosować zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wszystkie usługi medyczne wymienione w pytaniu będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlegają opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze.

Zwolnienie określone w cyt. wyżej przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej przez podmiot leczniczy niebędący przedsiębiorcą rozumie się podmiot leczniczy wymieniony w art. 4 ust. 1 pkt 2, 3 i 7.

Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT wynika, że nie zwalnia się wszystkich świadczeń, które możne wykonać podmiot leczniczy, ale tylko te które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od VAT. Świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. A zatem jeżeli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowania lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielane porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne konsekwencje, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku. Jeżeli usługa polega, np. na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować zwolnienie muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Przenosząc to na kanwę niniejszej sprawy należy zauważyć, że wszystkie usługi świadczone przez Zainteresowanego będą wykonywane w ramach działalności leczniczej, spełnione jest zatem kryterium podmiotowe zwolnienia.

Usługi, o których mowa powyżej będą wykonywane na podstawie skierowania od pracodawcy w ramach realizacji ciążących na pracodawcy obowiązkach.

Jak wynika z zawartej umowy z kontrahentem dyspozycja skierowania pracodawcy będzie realizowana na podstawie skierowania Pracodawcy.

Skierowania te będą zatem wydawane na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 2067), które daje uprawnienie do świadczenia usługi z zakresu medycyny pracy polegające na przeprowadzaniu badań profilaktycznych pracowników, służące profilaktycznej opiece zdrowotnej, przeprowadzaniu badań i wydawaniu orzeczeń do celów przewidzianych w Kodeksie pracy.

Zgodnie z § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia, lekarz przeprowadzający badanie profilaktyczne może poszerzyć jego zakres o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, a także wyznaczyć krótszy termin następnego badania, niż to określono we wskazówkach metodycznych, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia osoby przyjmowanej do pracy lub pracownika.

Natomiast § 2 ust. 3 cyt. wyżej rozporządzenia stanowi, że specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, o których mowa w ust. 2, stanowią część badania profilaktycznego.

Jak wskazano wcześniej profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę – podmiot leczniczy – ww. usługi będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z tego względu iż głównym celem tych badań nie jest kreowanie orzeczeń dla określenia możliwości wykonywania określonego zawodu, celem wiodącym jest bowiem ochrona zdrowia pracowników; zaświadczenie jest jedynie pochodną oceny stanu zdrowia pracownika. Przedmiotowe badania są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy usług nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30 i 31 opisanych we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W treści ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:

Natomiast według art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Na mocy art. 3 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Analiza ww. przepisów prawa wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Zatem zastosowanie zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy wymaga każdorazowo ustalenia, czy dana czynność:

a)stanowi usługę w zakresie opieki medycznej,

b)służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,

c)jest wykonywana przez podmiot leczniczy w ramach prowadzonej działalności leczniczej.

W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że Wnioskodawca jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799), ponadto jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę C — Księga Rejestrowa Nr (...). W ramach umów zawieranych ze swoimi kontrahentami – Pracodawcami osób kierowanych na badania, świadczy różne usługi.

1, 2, 5 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą D w B (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

1.konsultacja psychologiczna – ocena widzenia zmierzchowego, wrażliwość na olśnienie,

2.konsultacja psychiatryczna dotycząca pozwolenia na broń,

5.konsultacja okulistyczna – perymetria – pole widzenia, dno oka, przezierność soczewek.

6, 7 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą E (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

6.badania psychologiczne (...) – pozwolenie na broń,

7.badania (...) dotyczące ustalenia istnienia lub braku przeciwskazań do kierowania pojazdem uprzywilejowanym (badania lekarskie + badania psychologiczne).

17, 34, 38 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą F z 12 września 2024 r. podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

17.badanie — pozwolenie na posługiwanie się bronią palna,

34.badanie psychologiczne dla (...),

38.badania profilaktyczne na stanowisku (...) – w przypadku kierowania pojazdami służbowymi kat. B.

22, 23, 27, 28, 29, 30 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy ze Firmą G w B (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

22.badania okresowe dla pracowników(wg KP),

23.badania okresowe dla pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów + praca przy komputerze,

27.badania wstępne dla pracowników (wg KP + psychologiczne),

28.badania psychologiczne dla pracowników,

29.badanie okresowe pracowników (wg KP) + praca przy komputerze,

30.badania okresowe pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów.

31 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z FIRMĄ I podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

31.testy sprawności psychoruchowej +widzenie zmierzchowe + wrażliwość na olśnienie.

W ramach Umowy o usługi medycyny pracy ze Firmą H (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

35.konsultacja okulisty – badanie osób do pracy przy monitorze ekranowym,

36.konsultacja lekarza okulisty – badanie kierowcy pojazdów uprzywilejowanych lub służbowych wraz z badaniem widzenia zmierzchowego i wrażliwości na olśnienie.

Nadto w ramach skierowania od pojedynczych Pracodawców (bez stałej umowy medycyny pracy) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

37.Badanie psychologiczne w zakresie psychologii transportu (badanie psychologiczne kierowcy).

Wszystkie usługi wyżej wymienione są wykonywane w ramach działalności leczniczej.

Podstawą wykonania badania jest skierowanie Pracodawcy, tj. wszystkie usługi wyżej wymienione są wykonywane na podstawie skierowań wydawanych Pracownikom przez Zamawiającego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy.

W związku z tym, w Państwa przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Pozostaje zatem do przeanalizowania, czy wykonywane przez Państwa czynności stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (a zatem czy spełniona jest przesłanka o charakterze przedmiotowym, odnosząca się do rodzaju świadczonych usług). Nie można bowiem przyjąć, że każda usługa świadczona przez podmiot leczniczy stanowi opiekę medyczną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Przy definiowaniu zwolnienia usług w zakresie opieki medycznej, należy oprzeć się na orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które wskazuje, że ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT. Ponadto, jak wskazuje TSUE, pojęcia dotyczące zwolnień należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wynika, że pojęcie „opieka medyczna” odnosi się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Innymi słowy, aby świadczenie mogło podlegać zwolnieniu powinno mieć cel terapeutyczny. Tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel.

Zdefiniowanie w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zakresu zwolnienia przez zawężenie go wyłącznie do usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, odpowiada co do zasady używanym przez Trybunał określeniom „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych (wyrok w sprawie Peter d’Ambrumenil, Dispute Resolution Services Ltd v Commissioners of Customs and Excise C-307/01).

Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu nie przyświeca cel terapeutyczny), świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT. Takie stanowisko było prezentowane przez Trybunał Sprawiedliwości UE w licznych orzeczeniach (wyrok z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Peter d’Ambrumenil C-307/01; wyrok z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01; wyrok z dnia 10 września 2002 r. w sprawie Kügler, C-141/00).

W orzeczeniu w sprawie Peter d’Ambrumenil Trybunał wskazał przykładowe usługi medyczne, które ze względu na spełnienie wskazanego warunku (celu terapeutycznego) – podlegają zwolnieniu z VAT oraz takie, w stosunku do których zwolnienie nie ma zastosowania.

Zgodnie z pkt 61 ww. wyroku, gdy usługa medyczna polega na sporządzeniu specjalistycznego raportu medycznego, oczywistym jest to, że dla wykonania tej usługi konieczne są specjalistyczne kwalifikacje i wiedza medyczna osoby oraz to, że może łączyć się z czynnościami typowymi dla zawodu medycznego, takimi jak badanie pacjenta czy analiza medycznej historii, wówczas głównym celem tej usługi nie jest ochrona, w tym zachowanie, jak i odratowanie zdrowia osoby, do której raport się odnosi. Taka usługa, której celem jest dostarczenie odpowiedzi na pytania postawione w zleceniu sporządzenia raportu, jest wykonywana w celu umożliwienia osobie trzeciej podjęcia decyzji pociągającej za sobą prawne konsekwencje dla osoby zainteresowanej lub innych osób. Prawdą jest to, że taki specjalistyczny medyczny raport może być sporządzony na żądanie osoby zainteresowanej i może pośrednio przyczynić się do ochrony zdrowia tej osoby przez wykrycie nowego problemu zdrowotnego lub przez skorygowanie wcześniejszej diagnozy, jednakże główny cel każdej usługi tego typu polega na spełnieniu prawnego lub umownego warunku wymaganego przez inne podmioty w ramach procesu podejmowania określonych decyzji. Taka usługa medyczna nie może korzystać ze zwolnienia z art. 13A(1)(c).

Ponadto, w myśl pkt 64 wyroku w sprawie C-307/01, gdy zaświadczenie o stanie zdrowia jest wymagane przez osobę trzecią jako warunek poprzedzający wykonywanie przez osobę zainteresowaną określonej działalności zawodowej lub wykonywanie określonej czynności zależnej od pełnej fizycznej zdolności tej osoby, głównym celem tej usługi świadczonej przez lekarza jest dostarczenie osobie trzeciej elementu koniecznego dla podjęcia określonej decyzji. Taka usługa medyczna nie ma zasadniczo na celu ochrony zdrowia osób, które zamierzają wykonywać określone rodzaje działalności, nie może więc być objęta zwolnieniem z art. 13A(1)(c).

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01 stwierdził, że: „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie do zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny, bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

W świetle powyższego ze zwolnienia będą korzystały jedynie badania związane z profilaktyką i ochroną zdrowotną. Natomiast badania mające cel wyłącznie ekspercki czy dowodowy – nie będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W związku z tym, każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zaznaczyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla określenia, czy wykonywanie usług opieki medycznej z zakresu medycyny pracy wykonywanych na podstawie skierowań realizowanych przez Państwa na rzecz Zleceniodawcy, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, konieczne jest stwierdzenie, czy głównym celem wykonywanych badań jest ochrona zdrowia osoby poddawanej badaniu, czy też badania te służą jedynie dostarczeniu informacji, będącej wstępnym warunkiem wykonywania przez daną osobę konkretnej działalności zawodowej lub realizacji pewnych działań wymagających dobrego stanu zdrowia.

Instytucją właściwą do realizowania zadań z zakresu sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w szczególności przez wykonywanie badań wstępnych, okresowych i kontrolnych przewidzianych w Kodeksie pracy jest służba medycyny pracy.

W ustawie z dnia 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 437) zawarte są regulacje dotyczące badań lekarskich pracowników.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o służbie medycyny pracy:

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

Jak wynika z art. 4 pkt 1 ustawy o służbie medycyny pracy:

Stosownie do art. 4 pkt 2 ustawy o służbie medycyny:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1-3 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 6 ww. ustawy o służbie medycyny pracy:

Stosowanie do art. 12 ustawy o służbie medycyny pracy:

Przepisy ustawy o służbie medycyny pracy, tak jak przepisy ustawy Kodeks pracy – zaliczają wykonywanie badań lekarskich pracowników (zarówno wstępnych, okresowych oraz kontrolnych) do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”.

W myśl art. 207 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.):

W myśl art. 304 § 1 ustawy Kodeks pracy:

Stosownie do art. 229 § 1 ustawy Kodeks pracy:

Zgodnie z art. 229 § 2 ww. ustawy Kodeks pracy:

Jak wynika z art. 229 § 4 Kodeksu pracy:

W myśl art. 229 § 4a ustawy Kodeks pracy:

Na mocy art. 229 § 5 ustawy Kodeks pracy:

Stosownie do art. 236 ustawy Kodeks pracy:

Zgodnie z art. 229 § 8 ww. ustawy Kodeks pracy:

Dyspozycja ww. treści przepisu została zrealizowana na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 607), które daje uprawnienie do świadczenia usługi z zakresu medycyny pracy polegające na przeprowadzaniu badań profilaktycznych pracowników, służące profilaktycznej opiece zdrowotnej, przeprowadzaniu badań i wydawaniu orzeczeń do celów przewidzianych w Kodeksie pracy.

Zgodnie z § 1 ust 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie Pracy:

Zgodnie z § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Natomiast § 2 ust. 3 ww. rozporządzenia stanowi:

Na mocy § 2 ust. 5 ww. rozporządzenia:

Zgodnie z § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Stosownie do § 7 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Nawet jeżeli „opiece medycznej” powinien przyświecać cel terapeutyczny, to jednak niekoniecznie dowodzi to tego, że należy nadać terapeutycznemu celowi świadczenia szczególnie wąskie znaczenie. W rzeczywistości nawet jeżeli w pewnych przypadkach okaże się, że osoby poddane badaniom lub innym zabiegom lekarskim o charakterze zapobiegawczym nie cierpią z powodu jakiejkolwiek choroby lub zaburzeń zdrowia, to badania te mogą przyczynić się do utrzymywania dobrego stanu zdrowia ludzi, ponieważ – podobnie jak w przypadku wszelkich świadczeń medycznych wykonywanych zapobiegawczo – ich celem jest poddanie pacjentów obserwacji i badaniom zanim zaistnieje konieczność poddania ich diagnozie, leczeniu, czy też wyleczeniu z ewentualnej choroby.

W ramach profilaktycznej opieki medycznej nie jest diagnozowana żadna choroba i nie jest wykonywana żadna czynność terapeutyczna sensu stricte. Centralnym jej elementem jest obserwacja i badanie pacjenta (pracownika) właśnie w celu uniknięcia konieczności przyszłego diagnozowania i leczenia ewentualnych chorych. Zgodnie z ustawą o służbie medycyny pracy, ilekroć jest mowa o profilaktycznej opiece zdrowotnej, której częścią są badania profilaktyczne, należy przez to rozumieć ogół działań zapobiegających powstawaniu i szerzeniu się niekorzystnych skutków zdrowotnych, które w sposób bezpośredni lub pośredni mają związek z warunkami albo charakterem pracy.

Wykonanie badań medycznych stanowi integralną część opieki medycznej nad pacjentem, bez której nie może oczywiście być mowy o ochronie, w tym o utrzymaniu bądź przywróceniu dobrego stanu zdrowia osób. Innymi słowy opieka medyczna w rozumieniu zespołu czynności funkcjonalnie skierowanych na utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia stanowi ciąg czynności – których celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia obejmujący na wstępie czynności polegające na obserwacji i badaniu, a następnie ewentualnie na diagnozie i leczeniu.

Badania psychologiczne są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, sprawowanej przez służbę medycyny pracy w ramach wstępnych, okresowych i kontrolnych badań pracowników. Badania te umożliwiają zarówno zapobieganie, jak i wykrywanie chorób oraz kontrolowanie stanu zdrowia pracowników. Badania psychologiczne są realizowane jako odpowiedź na skierowanie lekarza medycyny pracy działającego zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychoruchowej. Lista powyższych stanowisk zawarta jest w wykazie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej stanowiącym załącznik do ww. rozporządzenia. Badania psychologiczne są efektem współpracy podmiotów w procesie profilaktyki i ochrony zdrowia zapisanej w ustawie o służbie medycyny pracy i jednocześnie jako integralna część profilaktyki zawodowej wynikają z art. 229 § 8 pkt 1 Kodeksu pracy. Skierowanie na badania psychologiczne zawiera nazwę stanowiska oraz informacje o czynnikach szkodliwych, występujących w środowisku pracy takich jak: czynniki mechaniczne, praca zmianowa, monotonia, konieczność wykonywania czynności jednoczesnych, praca na wysokości, hałas, wysoka temperatura i wiele innych, ważnych z punktu widzenia diagnostyki psychologicznej, mogących skutkować pogorszeniem się funkcji psychicznych pracownika. Wykaz czynników szkodliwych lub uciążliwych stanowi załącznik do rozporządzenia w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy. Skierowanie wystawiane jest przez lekarza medycyny pracy. Badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego określającego poziom sprawności psychofizycznej osoby badanej, istnienie bądź brak psychologicznych przeciwwskazań do pracy na danym stanowisku oraz oceną wpływu środowiskowych warunków pracy na niekorzystne skutki zdrowotne oraz ryzyko zawodowe związane z wykonywaną pracą. Stosowne orzeczenie wydawane jest lekarzowi medycyny pracy oraz pracownikowi i pracodawcy, zawiera informacje o stanie psychofizycznym pracownika, zaleceniach mających wpływ na ograniczenie negatywnych skutków warunków pracy na stan psychofizyczny pracownika oraz proponowany termin kolejnych badań.

Jak wyjaśniono wyżej przepisy ustawy o służbie medycyny pracy zaliczają wykonywanie wstępnych, kontrolnych oraz okresowych badań psychologicznych pracowników do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach swoich zadań świadczą Państwo usługi z zakresu szeroko pojętej medycyny pracy. W ramach umów zawieranych ze swoimi kontrahentami – Pracodawcami osób kierowanych na badania, świadczą Państwo różne usługi, tj. m.in.:

17, 34, 38 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z Firmą F z 12 września 2024 r. podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

17.badanie — pozwolenie na posługiwanie się bronią palną,

34.badanie psychologiczne dla (...),

38.badania profilaktyczne na stanowisku (...) – w przypadku kierowania pojazdami służbowymi kat. B.

22, 23, 27, 28, 29, 30 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy ze Firmą G w B (...) podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

22.badania okresowe dla pracowników (wg KP),

23.badania okresowe dla pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów + praca przy komputerze,

27.badania wstępne dla pracowników (wg KP + psychologiczne),

28.badania psychologiczne dla pracowników,

29.badanie okresowe pracowników (wg KP) + praca przy komputerze,

30.badania okresowe pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów.

31 – w ramach Umowy o usługi medycyny pracy z FIRMĄ I podmiot leczniczy świadczy m.in. usługi opisywane w sposób następujący:

31.testy sprawności psychoruchowej + widzenie zmierzchowe + wrażliwość na olśnienie.

Jednocześnie w opisie sprawy wskazali Państwo, w odniesieniu do badania:

·nr 17, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy wskazane badania zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 34, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy wskazane badania zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 38, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania profilaktyczne zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 22, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania okresowe zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 23, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania okresowe zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 27, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania wstępne zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 28, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania psychologiczne zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 29, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania okresowe zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 30, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania okresowe zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie,

·nr 31, że Zleceniodawca wykonuje u zleceniobiorcy badania okresowe zgodnie z zapisami art. 229 Kodeksu Pracy w przedmiotowym zakresie.

Następnie wskazali Państwo, w odniesieniu do ww. badań, że Zleceniodawca badania wskazuje na skierowaniach zakres i potrzebę wykonania badania zgodnie z zapisami zamieszczonymi w art. 229 KP z dnia 26 czerwca 1974 r.

Wskazali Państwo również, że wszystkie badania są usługami z zakresu opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W związku z powyższym, skoro badania oznaczone we wniosku nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30, 31, realizowane na podstawie skierowań od Zleceniodawców (tj. pracodawców) będą wykonywane w ramach badań wstępnych, okresowych i kontrolnych, i będą objęte profilaktyczną opieką lekarską (będą stanowić element profilaktycznej opieki zdrowotnej sprawowanej przez służbę medycyny pracy, której podstawowym celem jest ochrona zdrowia), wówczas należy stwierdzić, że badania te umożliwią wczesną diagnostykę chorób zawodowych, a w ich ramach osoby badane otrzymują informacje i wskazania lekarskie odnośnie sposobu zapobiegania niekorzystnym zmianom w stanie ich zdrowia.

Ponadto – jak wynika z wniosku – wykonywanie ww. badań, umożliwia zapobieganie chorobom lub ich wykrywanie oraz pozwala na kontrolowanie stanu zdrowia pracowników. Dodatkowo badania będące przedmiotem zapytania, są przeprowadzane w zależności od wskazań lekarza medycyny pracy, który to może poszerzyć zakres badań profilaktycznych o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia. Zatem w przypadku spełnienia powyższych warunków, należy uznać, że badaniaoznaczone we wniosku nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30, 31 będą miały przede wszystkim profilaktyczny charakter związany z zapobieganiem chorobom zawodowym oraz kontrolowaniem stanu zdrowia pracowników poddających się tym badaniom, a tym samym będą one związane z ochroną zdrowia pracowników skierowanych przez Zleceniodawcę na badanie o objęcie ich profilaktyczną opieką zdrowotną.

Zatem w okolicznościach analizowanej sprawy, należy wskazać, że badania oznaczone we wniosku nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30, 31, przeprowadzane na podstawie skierowania Pracodawcy – w związku z faktem, że realizowane są w ramach obowiązków pracodawcy wynikających z art. 229 Kodeksu pracy – mieszczą się – jako element badań pracowników (wstępnych, okresowych i kontrolnych) – w profilaktycznej opiece zdrowotnej, sprawowanej przez służbę medycyny pracy.

W tym też znaczeniu, biorąc pod uwagę powyższy opis sprawy oraz w związku z faktem, że ww. badania przeprowadzane będą na podstawie skierowania pracodawcy i będą realizowane w ramach jego obowiązków wynikających z art. 229 Kodeksu pracy, należy stwierdzić, że ww. usługi w zakresie badań oznaczonych we wniosku nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30, 31 mieszczą się w pojęciu opieki medycznej korzystającej ze zwolnienia na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Tym samym, w odniesieniu do wykonywanych przez Państwa usług opieki medycznej z zakresu medycy pracy w zakresie badań oznaczonych we wniosku nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30, 31 wykonywaniach na rzecz Zleceniodawcy (tj. pracodawców), spełniona jest także przesłanka przedmiotowa warunkująca skorzystanie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podsumowanie

Wykonywane przez Państwa na podstawie skierowania od Pracodawcy (Zleceniodawcy) usługi w zakresie:

17.badania – pozwolenie na posługiwanie się bronią palną;

34.badania psychologicznego dla (...);

38.badania profilaktycznego na stanowisku (...) – w przypadku kierowania pojazdami służbowymi kat. B;

22.badania okresowego dla pracowników (wg KP);

23.badania okresowego dla pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów + praca przy komputerze;

27.badania wstępnego dla pracowników (wg KP + psychologiczne);

28.badania psychologicznego dla pracowników;

29.badanie okresowego pracowników (wg KP) + praca przy komputerze;

30.badania okresowego pracowników (wg KP) + prowadzenie pojazdów;

31.testu sprawności psychoruchowej + widzenia zmierzchowego + wrażliwości na olśnienie,

- przeprowadzane w ramach obowiązków pracodawcy wynikających z art. 229 Kodeksu Pracy – korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy badań oznaczonych we wniosku nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30, 31 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacji, że Zleceniodawca badania wskazuje na skierowaniach zakres i potrzebę wykonania badania zgodnie z zapisami pomieszczonymi w art. 229 KP z dnia 26 czerwca 1974 r. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Jednocześnie nadmieniam, że zgodnie z powołanym wyżej art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z dołączonych do niego dokumentów. W związku z tym załączone przez Państwa do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Ta interpretacja została wydana w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy usług nr 17, 34, 38, 22, 23, 27, 28, 29, 30 i 31 opisanych we wniosku. Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy usług nr 1, 2, 5, 6, 7, 35, 36, 37 opisanych we wniosku, wydano postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.