Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.579.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, żePanistanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegozdarzeniaprzyszłegojest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG”) w oparciu o wpis do centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej, opodatkowaną według art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”). Dodatkowo Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT w myśl ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa VAT”). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Przychody Wnioskodawcy nie są objęte żadnymi zwolnieniami podatkowymi.

Działalność gospodarcza jest objęta (…).

W ramach swojej działalności Wnioskodawca planuje wnieść do spółki kapitał o wysokości (…) zł, zatrudnia 11 osób na umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy przez okres dłuższy niż 300 dni (liczone na dzień złożenia wniosku).

Wnioskodawca rozważa przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka przekształcona” lub „spółka”) na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Przekształcenie działalności w inną formę prawną jest podyktowane głównie zapewnieniem sukcesji w firmie przez Wnioskodawcę przez lata lub ewentualna sprzedaż całego przedsiębiorstwa. Wspólnikami spółki przekształconej będą tylko osoby fizyczne. Po przekształceniu Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem powstałej spółki przekształconej. W dalszych krokach Wnioskodawca planuje część udziałów przekazać członkom najbliższej rodziny lub w całości owe udziały sprzedać. Przekształcona spółka będzie rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). W związku z tym, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, spółka będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy (zarówno JDG, jak i spółka przekształcona) jest na gruncie ustawy zarówno PIT, jak i CIT małym podatnikiem, tj. nie przekroczyło w roku poprzednim 2 mln euro przychodu.

Majątek powstałej w wyniku przekształcenia spółki będzie się składał tylko i wyłącznie z majątku przekształcanej JDG. Wnioskodawca nie będzie wnosił do powstałej w wyniku przekształcenia spółki żadnych dodatkowych składników majątkowych. 100% przychodów przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (zarówno JDG, jak i spółki przekształconej) pochodzi z działalności operacyjnej, tj. usług (…). Zatem spółka przekształcona będzie kontynuowała dotychczasowy przedmiot działalności przekształconej JDG.

Wnioskodawca nie przeprowadza transakcji z podmiotami powiązanymi.

W roku podatkowym, w którym spółka przekształcona zostanie utworzona lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, Wnioskodawca nie będzie wnosił na poczet kapitału uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej część przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.

Powstała w wyniku przekształcenia spółka spełniałaby wymogi z art. 28j ustawy CIT, tj.:

- posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,

- podlega obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów,

- osiąga z działalności mniej niż 50% przychodów pasywnych,

- spełnia limit i warunki zatrudnienia,

- będzie prowadziła działalność w odpowiedniej formie prawnej,

- nie będzie posiadała udziałów w innych podmiotach,

- udziałowcami spółki będą tylko osoby fizyczne,

- spółka przekształcona nie będzie przedsiębiorstwem finansowym (art. 28k ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) ani instytucją pożyczkową (art. 28k ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT),

- spółka przekształcona nie będzie sporządzać sprawozdania finansowego w oparciu o msr,

- spółka przekształcona złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ustawowym terminie,

- spółka przekształcona nie będzie podatnikiem postawionym w stan likwidacji lub upadłości (art. 28k ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT),

- spółka przekształcona nie będzie osiągała dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a (art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).

Wnioskodawca oświadcza, że na dzień złożenia wniosku do przekształcenia jeszcze nie doszło. Wnioskodawca rozważa, czy mógłby skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”) unormowanego w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”).

Wnioskodawca na dzień dobrowolnego przejścia na księgi rachunkowe prowadzone na podstawie ustawy o rachunkowości sporządził na dzień (…) 2025 r. inwentaryzację składników majątku, która określiła wartość aktywów i pasywów. Nadwyżka aktywów nad zobowiązaniami (tzw. Aktywa netto) została ujęta w bilansie otwarcia w księgach rachunkowych jako kapitał. Zysk wypracowany w przeszłości oraz ten wypracowany do dnia przekształcenia – mimo iż niewypłacony – uwzględniany był i będzie w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy i podlega na bieżąco w trakcie roku podatkowego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych poprzez zastosowanie przez Wnioskodawcę odpowiedniej formy opodatkowania jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nadto Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi przepisami, wpłaca miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składa zeznanie roczne. W oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych spółki możliwe będzie dokładne ustalenie, jaka część środków stanowi zysk z działalności wypracowany przed przejściem na estoński CIT. Wypłata zysku wypracowanego przez JDG do dnia przekształcenia nie wpłynie na zakres uprawnień Wnioskodawcy, w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w spółce, ani też prawa do udziału w zysku.

Planowane jest, aby w sytuacji, gdy będzie to możliwe z perspektywy finansowej (tj. w sytuacji dostępnych środków pieniężnych), przekształcona spółka wypłaciła Wnioskodawcy, będącemu wspólnikiem spółki przekształconej, w przyszłości zyski stanowiące całość bądź część zysków JDG. Wypłata środków nie będzie związana z wypłatą z tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia wartości nominalnej udziałów, zbycia udziałów spółki, darowizny na rzecz Wnioskodawcy, z wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego Wnioskodawcy w spółce przekształconej lub spełnienia jakiegokolwiek innego zobowiązania spółki przekształconej wobec Wnioskodawcy. W następstwie przekształcenia JDG w spółkę z o.o. pozostałe zyski z przekształconej działalności gospodarczej (niewypłacone) zostały wykazane w bilansie spółki przekształconej w pozycji pasywów jako zobowiązania długoterminowe, stanowiące wierzytelność Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zawrze z przekształconą spółką porozumienie, na mocy którego spółka przekształcona będzie dokonywała spłat zobowiązania w wartościach określonych w porozumieniu. Z treści porozumienia wprost wynika, że wypłacana Wnioskodawcy kwota stanowi zyski, jakie wypracowano w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wypłata ta nie będzie dotyczyła zysków spółki lub innych elementów kapitału własnego, wypracowanych już po przekształceniu JDG.

Wypłata środków wypracowanych w ramach JDG, a wykazanych w spółce (po przekształceniu) w ramach zobowiązania długoterminowego stanowiącego wierzytelność Wnioskodawcy dotyczy całości zobowiązania. Z uwagi na fakt, że zobowiązanie długoterminowe, które ma zostać wypłacone przez spółkę jest zyskiem Wnioskodawcy wypracowanym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, a nie zyskiem spółki wypracowanym po przekształceniu, wypłata środków nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków spółki na rzecz udziałowca, takich jak wypłata dywidendy. W wyniku tej czynności nie zostaną także umorzone lub zbyte udziały w spółce, a zatem wypłata nie będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów lub innej formy odpłatnego ich zbycia.

Pod pojęciem zysków wypracowanych w ramach JDG przed przekształceniem, spółka rozumie zyski z JDG w rozumieniu bilansowym jako różnicę pomiędzy przychodami a kosztami. Spółka posługuje się pojęciem zysków, gdyż JDG przed przekształceniem prowadziła książkę przychodów i rozchodów na podstawie ustawy o rachunkowości. Jednocześnie kwota zysków odpowiadała kwocie dochodów Wnioskodawcy uzyskiwanych w ramach JDG, które zostały opodatkowane podatkiem od dochodów osób fizycznych. Zyski były generowane sukcesywnie od początku prowadzenia JDG.

Wartość przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dla potrzeb przekształcenia w spółkę zostanie określona według wartości księgowej na podstawie sporządzonego sprawozdania finansowego. W wartości tej również zawierają się zyski wypracowane przez JDG, które nie były gromadzone w środkach pieniężnych tylko były inwestowane w składniki majątkowe, które po przekształceniu staną się majątkiem spółki przekształconej, zatem niemożliwym było fizyczne wydzielenie środków pieniężnych będących „czystym” zyskiem JDG i wypłacenie ich Wnioskodawcy. Na moment przekształcenia dokonano odpisu z zysku zapisem ujemnym w kapitałach oraz zaksięgowanie ich w poczet zobowiązań długoterminowych.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca, po dokonaniu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie mógł wybrać opodatkowanie estońskim CIT od razu po zarejestrowaniu przez sąd spółki?

2. Czy spółka, która powstanie w wyniku przekształcenia z JDG Wnioskodawcy i utraci tym samym możliwość objęcia jej małym CIT (9%), po wybraniu formy opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, będzie uprawniona – jako mały podatnik – do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10% podstawy opodatkowania od początku okresu, w którym wybrała tę formę opodatkowania?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. Wnioskodawca będzie mógł po przekształceniu wybrać opodatkowanie CIT estońskim.

Ad 2. Po przekształceniu Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10% podstawy opodatkowania od początku okresu, w którym wybrał tę formę opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek zostało uregulowane w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz w przepisach ogólnych związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony)

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4

- w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14 - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

Pani wątpliwości wyrażone we wniosku dotyczą ustalenia, czy po dokonaniu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie Pani mogła wybrać opodatkowanie estońskim CIT od razu po zarejestrowaniu przez sąd spółki.

Jak wskazano powyżej, podatnik, aby mógł wybrać ryczałt od dochodów spółek, jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy o CIT. Z treści wniosku wynika, że wskazane przepisy w Pani przypadku nie znajdą zastosowania.

Zauważyć również należy, że przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest czynnością restrukturyzacyjną również wymienioną w tym przepisie. Wobec tego spółka powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie podlegała wyłączeniu spod możliwości wyboru ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Tym samym w analizowanej sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia, które uniemożliwiają przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od razu w pierwszym miesiącu po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zatem od razu po dokonaniu przekształcenia JDG w spółkę z o.o., spółka ta będzie uprawniona do zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, przy spełnieniu pozostałych warunków wymaganych dla tej formy opodatkowania zawartych w przepisach ustawy o CIT.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania 1 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Pani wątpliwości dotyczą także możliwości zastosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10%, ze względu na spełnienie warunków posiadania przez Panią statusu małego podatnika po przekształceniu w spółkę z o.o.

Zgodnie z art. 28o ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Definicję małego podatnika zawiera art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Także art. 5a pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej ustawa o PIT) zawiera definicję małego podatnika:

Ilekroć w ustawie jest mowa małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku również przychodu ze sprzedaży u zmarłego przedsiębiorcy; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Można zauważyć, że definicje na gruncie obu podatków są niemal tożsame. Sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie, należy więc dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Wobec powyższych wyjaśnień, skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to oznacza, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za „małego” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc wynikające z czynności sprzedaży).

Aby móc stosować preferencję w zakresie zatrudnienia oraz stawkę opodatkowania w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Przepis ten wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.

Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która – jak wynika z wyżej cytowanego art. 28o ust. 1 ustawy o CIT – uzależniona jest od statusu podatnika. Do stwierdzenia czy podatnik posiada status małego podatnika i ma możliwość zastosowania stawki 10% w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodu spółek, należy brać pod uwagę poprzedni rok podatkowy, tj. w Pani przypadku rok podatkowy poprzedzający wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Wskazuje Pani, że osiągnięta zarówno przez JDG, jak i późniejszą spółkę wartość przychodu ze sprzedaży nie przekroczy kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Stwierdzić należy, że skoro ani w przypadku obecnie prowadzonej JDG, ani przekształconej spółki w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie przekraczają równowartości 2 000 000 euro przychodu ze sprzedaży, to tym samym spółka będzie posiadała status małego podatnika w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu na podstawie art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.