Interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.950.2025.4.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 listopada 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą NIP (…), REGON: (…)"(…)".

Opis działalności:

W ramach wykonywanej działalności zajmuje się Pan walidacją systemów skomputeryzowanych (skrót: CSV).

Walidacja to potwierdzenie prawidłowości działania urządzenia, programu, systemu z założeniami, jakie zostały przyjęte podczas projektowania i nadawania funkcjonalności. Walidacji dokonuje się poprzez przeprowadzenie odpowiednich działań badawczych (np. analiza procesów biznesowych i funkcjonalnych, analiza dokumentacji systemowej, uzgadnianie zakresu testów) oraz porównanie ich z oczekiwanymi wynikami.

System skomputeryzowany jest to zintegrowany system składający się z różnych komponentów takich jak sprzęt, peryferia, oprogramowanie i dane, które są bezpośrednio wykorzystywane przez kwalifikowanych użytkowników końcowych (będących elementem systemu) zgodnie ze zdefiniowanymi procedurami i dokumentacją, które są integralną częścią systemu.

Walidacja systemów skomputeryzowanych jest procesem dostarczającym udokumentowanych dowodów, że system skomputeryzowany działa zgodnie z przeznaczeniem oraz wymaganiami, i nadaje się do użytku w środowisku regulowanym przez przepisy prawa farmaceutycznego.

Prowadzenie tego procesu jest wymagane prawem dla firm farmaceutycznych, biotechnologicznych i niektórych innych (na przykład związanych z wytwarzaniem żywności).

Do Pana, w ramach wykonywanej działalności, należą:

•opracowywanie planów i raportów walidacyjnych;

•przegląd, analiza i ocena dokumentacji systemowej pod kątem zgodności z procedurami systemu zarządzania jakością oraz wymogami prawa;

•definiowanie podejścia do walidacji oraz identyfikowanie niezbędnej dokumentacji, która powinna być zmodyfikowana w ramach projektu lub w ramach zmiany w systemie skomputeryzowanym na podstawie procedur i rekomendacji klienta;

•wspieranie procesu analizy ryzyka w całym cyklu życia systemu skomputeryzowanego;

•przeprowadzanie okresowego przeglądu bieżących procesów związanych z walidacją systemów skomputeryzowanych;

•analiza procesów biznesowych i funkcjonalnych;

•zapewnienie zgodności procesów walidacji z procedurami i prawem systemu zarządzania jakością;

•przegląd, analiza i ocena ogólnej dokumentacji testowej (planów i raportów) oraz szczegółowej dokumentacji testowej (skryptów testowych, rezultatów wykonania testów, defektów);

•uzgadnianie zakresu testów systemu skomputeryzowanego;

•przeprowadzanie szkoleń pracowników firmy z zakresu walidacji systemów skomputeryzowanych, analizy ryzyka, dobrych praktyk dokumentacji;

·wsparcie w przygotowaniu i wykonaniu audytu/kontroli systemu jako ekspert z dziedziny CSV;

•wspomaganie utrzymania systemu w zwalidowanym stanie i w stałej gotowości do audytu;

•usługi są świadczone dla firm farmaceutycznych (klientów) poprzez firmę pośrednika organizującą dostęp do odpowiednich projektów realizowanych przez klientów.

Do Pana, w ramach wykonywanej działalności, nie należą:

•przygotowywanie oraz utrzymanie środowiska testowego,

•prace programistyczne (kodowanie) związane z testowanym oprogramowaniem,

•jakiekolwiek usługi i doradztwo związane ze sprzętem komputerowym,

•doradztwo w zakresie oprogramowania,

•usługi związane z instalowaniem oprogramowania,

•usługi pomocy technicznej w zakresie sprzętu komputerowego,

•usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Usługi, które Pan świadczy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej od 13.10.2025 sklasyfikowane są pod symbolem 62.09.20.0 (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Pana zapytania jest okres prowadzenia Pana jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej, którą rozpoczął Pan 13.10.2025 r.

Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, osiągnął Pan na podstawie faktury wystawionej 31.10.2025. Od tego dochodu odprowadził Pan zryczałtowany podatek dochodowy 8,5 %.

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w dniu założenia działalności, dnia 01.10.2025 r.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) nie będą miały zastosowania.

Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierzam skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie otrzymuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Prowadzi Pan i będzie prowadzić ewidencję przychodów. W chwili obecnej prowadzi Pan tylko jeden rodzaj działalności. Jeśli w przyszłości podejmie się Pan innego rodzaju działalności, to zastosuje Pan stawkę podatku odpowiednią dla tego rodzaju działalności.

Pytanie

Czy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a) Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DZ.U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.) dla usług przez Pana świadczonych, w ramach kodu PKWIU 62.09.20.0, prawidłową stawką podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, począwszy od 13 października 2025 roku jest stawka 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a) Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykonywane przeze mnie usługi mieszczą się w ramach kodu PKWiU 62.09.20.0 (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), prawidłową stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wyżej wymienionych usług jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Pana usługi obejmują walidacje systemów skomputeryzowanych w ramach których wykonuje Pan:

•opracowywanie planów i raportów walidacyjnych;

•przegląd, analiza i ocena dokumentacji systemowej pod kątem zgodności z procedurami systemu zarządzania jakością oraz wymogami prawa;

•definiowanie podejścia do walidacji oraz identyfikowanie niezbędnej dokumentacji, która powinna być zmodyfikowana w ramach projektu lub w ramach zmiany w systemie skomputeryzowanym na podstawie procedur i rekomendacji klienta;

•wspieranie procesu analizy ryzyka w całym cyklu życia systemu skomputeryzowanego;

•przeprowadzanie okresowego przeglądu bieżących procesów związanych z walidacją systemów skomputeryzowanych;

•analiza procesów biznesowych i funkcjonalnych;

•zapewnienie zgodności procesów walidacji z procedurami i prawem systemu zarządzania jakością;

•przegląd, analiza i ocena ogólnej dokumentacji testowej (planów i raportów) oraz szczegółowej dokumentacji testowej (skryptów testowych, rezultatów wykonania testów, defektów);

•uzgadnianie zakresu testów systemu skomputeryzowanego;

•przeprowadzanie szkoleń pracowników firmy z zakresu walidacji systemów skomputeryzowanych, analizy ryzyka, dobrych praktyk dokumentacji;

·wsparcie w przygotowaniu i wykonaniu audytu/kontroli systemu jako ekspert z dziedziny CSV;

•wspomaganie utrzymania systemu w zwalidowanym stanie i w stałej gotowości do audytu;

•usługi są świadczone dla firm farmaceutycznych (klientów) poprzez firmę pośrednika organizującą dostęp do odpowiednich projektów realizowanych przez klientów.

Ponadto wskazał Pan, że w ramach wykonywanej działalności do Pana zadań nie należą :

•przygotowywanie oraz utrzymanie środowiska testowego,

•prace programistyczne (kodowanie) związane z testowanym oprogramowaniem,

•jakiekolwiek usługi i doradztwo związane ze sprzętem komputerowym,

•doradztwo w zakresie oprogramowania,

•usługi związane z instalowaniem oprogramowania,

•usługi pomocy technicznej w zakresie sprzętu komputerowego,

•usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka znajdzie zastosowanie wyłącznie w sytuacji, jeżeli w ramach opisanych ww. usług faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, tj. w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b powołanej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczyzdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.

W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.