Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.859.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 26 października 2025 r. (wpływ 26 października 2025 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie- pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 8 lipca 2021 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Wnioskodawca z zawodu jest technikiem dentystycznym, zajmuje się wytwarzaniem prac protetycznych na zlecenie lekarzy stomatologów. Wnioskodawca chciałby dowiedzieć się, czy będzie mógł opodatkować swoje przychody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zakładając, że produktem końcowym pracowni protetycznej Wnioskodawcy będą protezy z tworzyw akrylowych, protezy szkieletowe, korony i mosty z cyrkonu oraz metalo-ceramiki, wkłady koronowo-korzeniowe, licówki i nakłady z materiałów kompozytowych lub ceramicznych, łączniki teleskopowe, metal pod protezy szkieletowe, modele żywiczne drukowane przy pomocy technologii 3D, szyny wybielające oraz szyny korygujące uśmiech.

Czasem na zlecenie innej pracowni protetycznej Wnioskodawca będzie wykonywał jeden lub kilka etapów z bardzo złożonej pracy protetycznej, jednakże całe te etapy wykona z materiałów, które nabędzie za własne środki (np. łączniki teleskopowe w protezach ruchomych), przy pomocy specjalistycznego sprzętu we własnej pracowni protetycznej. Lekarze stomatolodzy, pobierają wyciski za pomocą masy silikonowej i opisują dokładnie jaki rodzaj pracy Wnioskodawca będzie miał wykonać dla konkretnego pacjenta. Po otrzymaniu wycisku, Wnioskodawca przystąpi do dalszych etapów pracy zgodnie z zaleceniem lekarza stomatologa lub innej pracowni protetycznej, która podzleci pracę do pracowni protetycznej Wnioskodawcy. Każda wykonana praca protetyczna będzie wykonywana zgodnie z opisem, który wcześniej Wnioskodawca otrzyma od klienta dla konkretnego pacjenta. Wszystkie etapy pracy wykonywał będzie z materiałów, które wcześniej nabędzie za własne środki.

Działalność ta zgłoszona jest do CEIDG, jako produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne, sklasyfikowana pod PKD 32.50.Z. Prace protetyczne Wnioskodawca będzie wytwarzał na zlecenia od lekarzy stomatologów oraz innych pracowni protetycznych z materiałów, które wcześniej sam zakupi z własnych środków w specjalistycznych sklepach dla lekarzy oraz techników dentystycznych.

W rozumieniu Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) prowadzona przez Niego pozarolnicza działalność gospodarcza kwalifikuje się do ryczałtu na poziomie 5,5% od przychodów ewidencjonowanych. Jako, że materiały do wytwarzania prac protetycznych Wnioskodawca kupuje osobiście na FV obciążając swoją firmę … . Głównym argumentem Wnioskodawcy jest treść art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e), dotyczący stawki ryczałtu na poziomie 8,5% dla przychodów z działalności polegającej na wytarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego. Kolejnym argumentem jest dostępna publicznie odwrotna interpretacja dla innego protetyka dentystycznego na stronie ..., Nr sprawy 0115-KDST2-2.4011.256.2024.1.MS - Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - usługi protetyki stomatologicznej, gdzie jasno wskazano, że ryczałt 5,5% od przychodów ewidencjonowanych obowiązuje wówczas, gdy następuje wytwarzanie przedmiotów (wyrobów) z materiałów, które wytwórca nabył sam za własne środki. W powyższej sprawie wskazano, że dla Wnioskodawcy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego pracę protetyczną. Podsumowując Wnioskodawca prosi o wydanie pozytywnej interpretacji dotyczącej opodatkowania, w najbliższej przyszłości, uzyskiwanych przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że zamierza zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na początku 2026 r. W ustawowym terminie złoży sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według swojego miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W odniesieniu do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca wykonuje pracę protetyczną, z własnych materiałów, przy użyciu specjalistycznego sprzętu protetycznego w swojej pracowni protetycznej

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane będą pod symbolem PKWiU 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała.

W wyniku wykonywanych przeze Wnioskodawcę czynności powstają nowe wyroby, zgodnie z zamówieniem dla konkretnego pacjenta. Ostateczny kształt wyrobu protetycznego uzależniony jest między innymi od wiedzy, doświadczenia, zmysłu artystycznego wytwórcy, wybranej metody produkcji oraz sposobu doboru i używania specjalistycznych materiałów i sprzętów w dziedzinie protetyki dentystycznej. To wszystko nadaje końcowemu produktowi całkowicie unikalny i niepowtarzalny charakter.

Pytanie

Czy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza działalność gospodarcza kwalifikuje się do ryczałtu na poziomie 5,5 % od przychodów ewidencjonowanych, jeśli materiały do wytwarzania prac protetycznych Wnioskodawca kupuje osobiście na FV obciążając swoją firmę …?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W rozumieniu Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843) prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza działalność gospodarcza kwalifikuje się do ryczałtu według stawki 5,5% od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ materiały, które Wnioskodawca używa w swojej pracowni protetycznej do wytwarzania wyrobów protetycznych kupuje osobiście na FV obciążając swoją firmę … . W wyniku działalności Wnioskodawcy powstają nowe prace protetyczne (wyroby protetyczne) wytworzone dla konkretnego pacjenta, zgodnie z zleceniem od lekarza stomatologa. Ostateczny kształt wyrobu protetycznego uzależniony jest między innymi od wiedzy, doświadczenia, zmysłu artystycznego wytwórcy, wybranej metody produkcji oraz sposobu doboru i używania specjalistycznych materiałów i sprzętów w dziedzinie protetyki dentystycznej. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane będą pod następującym symbolem PKWiU 32.50.22.0. Klasyfikacja ta obejmuje sztuczne stawy, sprzęt i aparaty ortopedyczne, sztuczne zęby, wyroby protetyki dentystycznej, protezy pozostałych części ciała.

Głównym argumentem Wnioskodawcy jest treść art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o ryczałcie (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843), dotyczący stawki ryczałtu na poziomie 8,5% dla przychodów z działalności polegającej na wytarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (np. lekarza stomatologa). Kolejnym argumentem jest dostępna publicznie odwrotna interpretacja dla innego protetyka dentystycznego na stronie ..., Nr sprawy 0115-KDST2-2.4011.256.2024.1.MS - Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - usługi protetyki stomatologicznej, gdzie jasno wskazano, że ryczałt 5,5% od przychodów ewidencjonowanych obowiązuje wówczas gdy następuje wytwarzanie przedmiotów (wyrobów) z materiałów, które wytwórca nabył sam za własne środki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒usługi stanowią:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że z zawodu jest Pan technikiem dentystycznym. Prace protetyczne będzie Pan wytwarzał na zlecenia lekarzy stomatologów oraz innych pracowni protetycznych z materiałów, które wcześniej sam Pan zakupi z własnych środków, w specjalistycznych sklepach dla lekarzy oraz techników dentystycznych. Produktem końcowym Pana pracowni protetycznej będą protezy z tworzyw akrylowych, protezy szkieletowe, korony i mosty z cyrkonu oraz metalo-ceramiki, wkłady koronowo-korzeniowe, licówki i nakłady z materiałów kompozytowych lub ceramicznych, łączniki teleskopowe, metal pod protezy szkieletowe, modele żywiczne drukowane przy pomocy technologii 3D, szyny wybielające oraz szyny korygujące uśmiech.

Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na początku 2026 r. W ustawowym terminie złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według swojego miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.W odniesieniu do Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonuje Pan pracę protetyczną, z własnych materiałów, przy użyciu specjalistycznego sprzętu protetycznego w swojej pracowni protetycznej. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała. W wyniku wykonywanych czynności powstają nowe wyroby, zgodnie z zamówieniem dla konkretnego pacjenta. Ostateczny kształt wyrobu protetycznego uzależniony jest między innymi od wiedzy, doświadczenia, zmysłu artystycznego wytwórcy, wybranej metody produkcji oraz sposobu doboru i używania specjalistycznych materiałów i sprzętów w dziedzinie protetyki dentystycznej. To wszystko nadaje końcowemu produktowi całkowicie unikalny i niepowtarzalny charakter.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że prowadzi Pan działalność wytwórczą określoną w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. O powyższym świadczy to, że w wyniku wykonywanych czynności powstają nowe wyroby, zgodnie z zamówieniem dla konkretnego pacjenta. Wszystkie etapy pracy będzie Pan wykonywał we własnej pracowni protetycznej i z materiałów, które wcześniej nabędzie za własne środki.

Jak wskazano wyżej przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej.

Reasumując, należy stwierdzić, że prowadzona przez Pana działalność polegająca na wytwarzaniu prac protetycznych (z materiałów przez siebie zakupionych) spełnia definicję działalności wytwórczej określonej w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przychody uzyskiwane przez Pana z ww. działalności należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dla czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podał Pan PKWiU 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała. Pełna nazwa tego grupowania to Sztuczne stawy, sprzęt i aparaty ortopedyczne, sztuczne zęby, wyroby protetyki dentystycznej, protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane. Traktuję to jako omyłkę niemającą wpływu na treść rozstrzygnięcia.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji zaznaczam, że dotyczy ona indywidualnej sprawy innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.