Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.730.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dotychczasowej sprzedaży udziału w działkach o numerach A i B jest prawidłowe,

-niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży udziału w działkach nr C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, U, W jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 21 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z żoną od roku 1977, są właścicielami gospodarstwa rolnego. Nieruchomość została nabyta od autochtonów, kupili ją Państwo od państwa, po autochtonach, którzy wyjechali do Niemiec. Powierzchnia tego gospodarstwa wynosi około (…) ha.

Nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Od nabycia ww. nieruchomości Wnioskodawca wraz z żoną nie odliczał VAT naliczonego.

Przez cały ten okres w gospodarstwie była prowadzona wyłącznie działalność rolnicza – czyli uprawa zbóż, hodowla zwierząt gospodarczych. Dochody z wymienionej działalności były jedynym źródłem dochodów w rodzinie.

Wyprodukowane produkty rolne służyły Państwu na własne potrzeby, a ewentualne nadwyżki w postaci zboża, czy też zwierząt gospodarczych, odsprzedawane były państwu. Nie płacili Państwo VAT-u. Zarobione w ten sposób środki finansowe przeznaczali Państwo na życie codzienne, opłatę podatków, czy też kupna maszyn i urządzeń rolniczych.

Od roku 2022 Wnioskodawca wraz żoną są na emeryturze rolniczej. W ramach gospodarstwa rolnego Wnioskodawca wraz z żoną nie byli nigdy podatnikiem VAT czynnym. W ostatnim czasie podjęto decyzję, że niektóre nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolniczego zostaną podzielone i sprzedane w postaci działek budowlanych.

Na działki budowlane przeznaczono:

• część działki B1 i

• graniczącą z tą działką część działki numer A1.

W tym celu wspólnie Wnioskodawca wystąpił do Wójta właściwej gminy (tj. (...)) o odpowiednią zgodę na ujęcie tych działek rolnych w gminnym planie zagospodarowania przestrzennego i wytyczenie 23 działek budowlanych o powierzchni ok. (…) do (…) arów każda, oraz wytyczenia dróg dojazdowych do tych działek.

W związku z powyższym wnioskiem powstały działki budowlane o następujących numerach: C, D, E, F, G, H, I, J, K, B, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, A, U, W.

Pieniądze uzyskane ze sprzedaży kilku pierwszych działek Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na wytyczenie i utwardzenie dróg dojazdowych do wszystkich działek oraz poprowadzenie rurociągu doprowadzającego wodę w ten sposób, że każdą działkę będzie można podłączyć do tego rurociągu. Pozostałe media, jak gaz, prąd i kanalizacja załatwiane będą indywidualnie przez każdego nowego właściciela.

Na ten moment Wnioskodawca dokonał sprzedaży działek o numerach A i B. Sprzedane działki nie były przedmiotem działalności gospodarczej.

Działki, będące przedmiotem wniosku, nie były/są przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Informacje o sprzedaży działek została umieszczona jedynie na portalu Internetowym (...). Wyżej wymieniony portal internetowy akceptuje tylko zgłoszenia bezpośrednie od sprzedających – nie ma żadnych pośredników.

Żadna z działek nie była wcześniej, ani nie jest obecnie udostępniana w jakiejkolwiek formie osobom trzecim.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.W ramach gospodarstwa rolnego Wnioskodawca wraz z żoną nie byli nigdy podatnikiem VAT czynnym.

2.Przedmiot wniosku dotyczy działek o numerach C, D, E, F, G, H, I, J, K, B, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, A, U, W.

3.W odniesieniu do działek, które były/będą przedmiotem sprzedaży będących przedmiotem zapytania, istnieje między Wnioskodawcą, a żoną wspólność majątkowa małżeńska.

4.Wszystkie przedmiotowe działki są we współwłasności małżeńskiej.

5.Na pytanie:

„W związku z informacją, że:

W ostatnim czasie podjęto decyzję, że niektóre nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolniczego zostaną podzielone i sprzedane w postaci działek budowlanych. Na działki budowlane przeznaczono:

• część działki B1 i

• graniczącą z tą działką część działki numer A1

Proszę wskazać, kiedy dokonał Pan podziału części działek nr B1 i A1?”,

odpowiedział Pan:

„W dniu (...) 2025 wydano decyzję Urzędu Gminy (...) zatwierdzającą podział działek”.

6.Na pytanie:

„Czy przed podziałem ww. działek miały one dostęp do drogi, w tym drogi publicznej?”,

odpowiedział Pan:

„Tak. Miały dostęp do drogi wojewódzkiej nr (...)”.

7.Przedmiotowe działki od początku były przeznaczone tylko na cele prywatne/osobiste, tj. tylko produkcja rolna, uprawa zbóż i hodowla zwierząt gospodarskich oraz zaspokajanie potrzeb Pana pięcioosobowej rodziny.

8.Na pytanie:

„Czy działki będące przedmiotem zapytania, od dnia nabycia do dnia sprzedaży były wykorzystywane przez Pana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jakie dokładnie. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej sprzedawanej działki”,

odpowiedział Pan:

„W zakresie wszystkich przedmiotowych działek Wnioskodawca był zwolniony z VAT podmiotowo z uwagi na nie przekroczenie limitu sprzedaży VAT w wysokości 200 000 zł w roku podatkowym na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT”.

9.Wnioskodawca nie prowadził gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

Wnioskodawca podkreśla ponownie, że nie był i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

10.Wnioskodawca wystąpił w dniu (...) 2023 r. do Wójta właściwej gminy (tj. (...)) o odpowiednią zgodę na ujęcie tych działek rolnych w gminnym planie zagospodarowania przestrzennego i wytyczenie 23 działek budowlanych o powierzchni ok. (…) do (…) arów każda, oraz wytyczenia dróg dojazdowych do tych działek.

11.Wnioskodawca planuje dokonać utwardzenia dróg dojazdowych, gdyż jest to konieczne – rodzaj istniejącego, sypkiego gruntu nie zezwoliłby na dojazd do działek cięższego sprzętu budowlanego. Poza tym planuje do wszystkich działek doprowadzić rurociąg mający służyć do dostarczania wody.

12.Wszystkie działki mające być przedmiotem sprzedaży, na dzień ich sprzedaży będą przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie informuje Pan, że fizycznie nie będą zabudowane w momencie sprzedaży.

13.Wnioskodawca informuje, że nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

14.Wnioskodawca informuje, że dla żadnej z działek nie udzielił pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu w związku z przedmiotową inwestycją.

15.W związku z informacją, że: „Pozostałe media, jak gaz, prąd i kanalizacja załatwiane będą indywidualnie przez każdego nowego właściciela”. Proszę o doprecyzowanie, czy będzie to miało miejsce przed czy po nabyciu działek? Jeśli przed, to na jakiej podstawie i jakie będą to czynności?,

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca informuje, że pozostałe media, jak gaz, prąd i kanalizacja załatwiane będą indywidualnie przez każdego nowego właściciela i będzie to miało miejsce po nabyciu działek.

Uzupełnienie opisu sprawy (doprecyzowanie opisu sprawy z pisma z dnia 15 grudnia 2025 r.)

W zakresie wszystkich przedmiotowych działek Wnioskodawca był zwolniony z VAT przedmiotowo zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że prowadził gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy dotychczasowa i planowana sprzedaż działek rolnych zgodnie z opisem z majątku prywatnego, dla których gmina na wniosek Wnioskodawcy uchwaliła miejscowy plan będzie podlegała podatkowi VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca prowadzi jedynie działalność rolniczą. Według oceny Wnioskodawcy zarówno dotychczas dokonana sprzedaż dwóch działek, jak i zamierzona sprzedaż pozostałych działek w żaden sposób nie będzie mogła być uznana za prowadzenie działalności gospodarczej i jako, że następować będzie w ramach zarządu majątkiem prywatnym, będzie związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności będąc sprzedażą nieopodatkowaną, albowiem:

·zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym przez towar zgodnie z art. 2 pkt 6 rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii,

·zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w art. 15 ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z istniejącego opisu stanu faktycznego wynika, że nie można przypisać Wnioskodawcy znamion działalności gospodarczej, która czyniłaby Wnioskodawcę podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży gruntów stanowiących majątek prywatny. Taka działalność w żaden sposób nie jest związana z działalnością gospodarczą. Brak jest możliwości przypisania Wnioskodawcy zamiaru nabycia działek w celu odsprzedaży, gdyż było to nabycie (47 lat temu) w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Nie wystąpił żaden przejaw aktywności Wnioskodawcy w zakresie obrotu nieruchomościami – nie prowadził żadnych czynności marketingowych, nie ogłaszał w żadnych mediach, poza zwyczajowym ogłoszeniem na stronie internetowej.

Fakt podjęcia takiej (ogłoszenia na stronie internetowej) czynności jak jedynie dokonanie podziału działek sam z siebie nie jest decydującym elementem i odnosi się jedynie do racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym.

Powyższa czynność nie może być również rozpatrywana w oderwaniu od przyczyn dla jakich została dokonana oraz okoliczności w jakich została przeprowadzona. Czynność ta została wykonana wyłącznie na potrzeby prywatne Wnioskodawcy zatem nie może mieć charakteru przesądzającego o uznaniu Wnioskodawcy za podatnika w tym zakresie.

Działki od momentu ich nabycia do chwili zbycia były wykorzystywane do prowadzenia na nich działalności rolniczej, na działkach w żadnej formie nie była prowadzona jakakolwiek inna działalność gospodarcza. Działki od 1977 r. pozostawały w uprawie i były zgłoszone do płatności obszarowych jako, że była na nich prowadzona produkcja rolna. Z tytułu prowadzenia działalności rolniczej Wnioskodawca nie był i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Żadna z działek nie była wcześniej, ani nie jest obecnie udostępniana osobom trzecim. W tym stanie rzeczy sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów. Podnieść przy tym należy, że sądy administracyjne wydawanych wyrokach wielokrotnie stwierdzały, że warunkiem koniecznym do uznania, że sprzedawca gruntu działa w charakterze płatnika podatku od towarów i usług jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec i nabył grunt w celach jego dalszej odsprzedaży.

W sytuacji, gdy grunty nabywane są na cele własne a nie z przeznaczeniem na działalność handlową, ich sprzedaż zarówno w całości, jak i w części, z zyskiem lub bez niego, nie mogą być uznane za działalność handlową skutkującą uznaniem podmiotu za płatnika VAT.

Trudno uznać, że Wnioskodawca nabywając grunty ok. 50 lat przed ich późniejszym zbyciem planował ich sprzedaż i w tym celu je nabywał. Wnioskodawca podnosi, że aby przesądzić o opodatkowaniu danej czynności należy każdorazowo ustalić, w odniesieniu do konkretnej czynności,że podmiot działał w charakterze płatnika VAT.

Należy również podnieść, iż Naczelny Sąd Administracyjny wielokrotnie przyjmował stanowisko, iż – nie można wymagać, aby osoba fizyczna wyzbywała się majątku prywatnego w możliwe najmniej rentowny i ekonomicznie uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności zwiększających atrakcyjność czy przeznaczenie gruntu, co mogłoby skutkować VAT.

W wyroku z 4 lipca 2023 r., sygnatura I FSK 427/23 – dotyczącym okoliczności w których w ciągu 2 lat rolnik sprzedał 32 nieruchomości (powstałe z podziału jednej nieruchomości), dociągnął sieć wodociągową do jednej działki (podarowanej), na gruncie postawił tablicę z info o sprzedaży NSA orzekł, iż:

„Nie mogą być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie ma też decydującego charakteru sama liczba i zakres transakcji sprzedaży. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. W tym stanie rzeczy jasnym jest, iż Wnioskodawca zbywał i ewentualnie ma zamiar zbyć grunty wchodzące w skład jego majątku prywatnego wobec czego w wyniku tych czynności w żaden sposób nie mógł stać się w zakresie dokonanych transakcji sprzedaży płatnikiem podatku od towarów i usług, a sprzedaż działek nie podlega podatkowi od towarów i usług.”

Podobne wnioski płyną również z wyroku NSA z 30 stycznia 2019 r. (sygn. I FSK 219/17), gdzie sąd wskazuje, że sprzedaż majątku prywatnego, nawet po objęciu go MPZP, nie stanowi działalności gospodarczej, jeśli nie towarzyszą temu inne czynności przygotowawcze typowe dla przedsiębiorców.

Reasumując, Wnioskodawca podkreśla, że w Jego ocenie, przedmiotowa sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

-niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dotychczasowej sprzedaży udziału w działkach o numerach A i B jest prawidłowe,

-niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży udziału w działkach nr C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, U, W jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Kwestia współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy(t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przepis art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Niezależnie od powyższego, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż (a także sprzedaż udziałów we współwłasności nieruchomości) jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

‒po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

‒po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w przypadku dotychczasowej i planowanej sprzedaży działek, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do sprzedanych już działek oraz działek będących przedmiotem sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że:

-Wnioskodawca wraz z żoną od roku 1977 są właścicielami gospodarstwa rolnego,

-nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Od nabycia ww. nieruchomości Wnioskodawca wraz z żoną nie odliczał VAT naliczonego,

-przez cały ten okres w gospodarstwie była prowadzona wyłącznie działalność rolnicza,

-wyprodukowane produkty rolne służyły Państwu na własne potrzeby, a ewentualne nadwyżki w postaci zboża, czy też zwierząt gospodarczych, odsprzedawane były państwu. Nie płacili Państwo podatku VAT,

-w ramach gospodarstwa rolnego Wnioskodawca wraz z żoną nie byli nigdy podatnikiem VAT czynnym,

-na ten moment Wnioskodawca dokonał sprzedaży działek o numerach A i B. Sprzedane działki nie były przedmiotem działalności gospodarczej,

-żadna z działek nie była wcześniej, ani nie jest obecnie udostępniana w jakiejkolwiek formie osobom trzecim,

-Wnioskodawca wystąpił w dniu (...) 2023 r. do Wójta właściwej gminy (tj. (...)) o odpowiednią zgodę na ujęcie tych działek rolnych w gminnym planie zagospodarowania przestrzennego i wytyczenie 23 działek budowlanych o powierzchni ok. (…) do (…) arów każda, oraz wytyczenia dróg dojazdowych do tych działek,

-Wnioskodawca planuje dokonać utwardzenia dróg dojazdowych. Poza tym planuje do wszystkich działek doprowadzić rurociąg mający służyć do dostarczania wody,

-pozostałe media, jak gaz, prąd i kanalizacja załatwiane będą indywidualnie przez każdego nowego właściciela i będzie to miało miejsce po nabyciu działek,

-wszystkie działki mające być przedmiotem sprzedaży, na dzień ich sprzedaży będą przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,

-Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze,

-Wnioskodawca dla żadnej z działek nie udzielił pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu w związku z przedmiotową inwestycją,

-Wnioskodawca informuje, że prowadził gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że wystąpił Pan o odpowiednią zgodę na ujęcie tych działek rolnych w gminnym planie zagospodarowania przestrzennego i wytyczenie 23 działek budowlanych. W stosunku do sprzedanych działek nr A i B nie podejmował Pan innych kroków w celu sprzedaży ww. działek. W szczególności nie dokonywał Pan ogrodzenia tych działek ani kroków mających na celu ich uzbrojenie.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w odniesieniu do przygotowania ww. działek nr A i nr B do sprzedaży, nie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej przypadku brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10. Nie wystąpił taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana ww. działek nr A i nr B wypełniła przesłanki działalności gospodarczej. Pojedyncza czynność, nie może przesądzać, że przy sprzedaży działek zachował lub zachowa się Pan jak handlowiec.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku, czyli dotychczasowej sprzedaży działek nr A i nr B, nie podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Pana działania należały zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego, sprzedając udział w działkach o nr A i B, korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w działkach, a opisane dostawy (dokonane) pozbawia cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, ww. sprzedaż nie podlegała podatkowi towarów i usług.

W związku z powyższym, dotychczasowa sprzedaż udziału w działkach nr A i B nie podlegała opodatkowaniem podatkiem VAT podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko w części pytania dotyczącej stanu faktycznego, tj. dotychczasowej sprzedaży działek rolnych, należy uznać za prawidłowe.

Natomiast w przypadku planowanej sprzedaży działek rolnych nr C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, U, W powtórzenia wymaga iż przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki istotne jest, czy w świetle planowanej sprzedaży działek rolnych, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie w stosunku do dostawy działek nr C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, U, W podjął/podejmie Pan cały ciąg działań w celu ich sprzedaży, tj.:

-wystąpił Pan do Wójta właściwej gminy (tj. (...)) o odpowiednią zgodę na ujęcie tych działek rolnych w gminnym planie zagospodarowania przestrzennego i wytyczenie 23 działek budowlanych o powierzchni ok. (…) do (…) arów każda, oraz wytyczenia dróg dojazdowych do tych działek;

-planuje Pan wytyczyć i dokonać utwardzenia dróg dojazdowych;

-planuje Pan do wszystkich ww. działek doprowadzić rurociąg mający służyć do dostarczania wody.

Zatem, przedstawione powyżej okoliczności sprawy wskazują na aktywność Pana w przedmiocie zbycia nieruchomości, która to aktywność jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Nie ulega wątpliwości, że taki zakres dokonywanych czynności prowadzący do przygotowania wydzielonych nieruchomości do sprzedaży nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zbycia majątku osobistego. Opisane działania są przejawem Pana profesjonalnej i zorganizowanej aktywności sprzedawcy działek, której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym. Powyższe czynności zostały/zostaną wykonane w celu przygotowania do sprzedaży udziału w działkach nr C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, U, W.

Wykonanie szeregu ww. czynności, świadczy o zamiarze sprzedaży przez Pana przedmiotowych działek z zyskiem. Wykonanie ww. czynności wskazuje na podjęcie przez Pana świadomych działań zmierzających do uatrakcyjnienia przedmiotu sprzedaży, a w konsekwencji do zwiększenia atrakcyjności wydzielonych działek i wzrostu ich wartości w rezultacie zwiększenie szans sprzedaży gruntu w celu osiągnięcia korzyści finansowej.

Zatem, wykonywanie ww. czynności wskazuje na podjęcia przez Pana świadomych działań, mających na celu sprzedaż działek, które nie mogą zostać uznane za incydentalne i sporadyczne. Z całokształtu opisanego zespołu konkretnych czynności wynika, że dokonana sprzedaż ww. działek nastąpi w warunkach wskazujących na handlowy charakter. Wskazać należy, że podejmowane przez Pana działania nie należą do zakresu dysponowania majątkiem osobistym.

W konsekwencji dokonując opisanych we wniosku czynności w celu sprzedaży przez Pana przedmiotowych nieruchomości – podejmie Pan działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykaże Pan aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Biorąc pod uwagę wskazany powyżej całokształt podjętych przez Pana działań stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż udziału w działkach nr C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, U, W, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez Pana jako podatnika.

Zatem, skoro w analizowanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to planowana sprzedaż przez Pana udziału w przedmiotowych działkach – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, planowana sprzedaż udziału w działkach nr C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, oraz N, O, P, R, S, T, U, W będzie podlegała opodatkowaniem podatkiem VAT podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko w zakresie części pytania dotyczącej zdarzenia przyszłego, tj. planowanej sprzedaży działek rolnych, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja ta dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony – współwłaściciela przedmiotowych działki, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z osobnym wnioskiem o jej wydanie.

Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków należy wskazać, że wyroki są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających rozstrzygnięciu. Przytoczone orzeczenia potraktowałem jako element Pana argumentacji, lecz nie mogły mieć one wpływu na ocenę prawną rozpatrywanej sprawy. Nie negując powołanych orzeczeń jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy zwrócić uwagę, że organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę. Tym samym, powołane wyroki nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości rozstrzygnięcia przyjętego w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.