Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.795.2025.2.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a warsztatów plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych jestprawidłowe,
• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba jest nieprawidłowe,
• braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z warsztatów: plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych jest prawidłowe.
• braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z zajęć nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług prowadzenia zajęć i warsztatów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Ośrodek Kultury (…) (dalej jako Jednostka/ Ośrodek Kultury) jest samorządową instytucją kultury w rozumieniu przepisów ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Jednostka powołana została uchwałą (…) z (…) roku i wpisana jest do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora – (…) pod numerem (…). Jako instytucja kultury Ośrodek Kultury posiada osobowość prawną. Ośrodek Kultury prowadzi działalność na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j.: Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.). Ośrodek Kultury nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednostka korzysta z podmiotowego zwolnienia z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł”. W roku 2024 Ośrodek Kultury nie przekroczył limitu zwolnienia podmiotowego VAT.

Źródłem finansowania Jednostki są dotacje podmiotowe i celowe od organizatora, przychody własne z prowadzonej działalności statutowej oraz zewnętrzne środki finansowe pozyskane na realizację zadań statutowych. Celem działalności Ośrodka Kultury jest rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb kulturalnych społeczeństwa poprzez tworzenie, upowszechnianie i organizowanie aktywnego i kreatywnego uczestnictwa w kulturze oraz działalności kulturalnej.

Ośrodek Kultury prowadzi wielokierunkową działalność realizującą działania w dziedzinie kultury, edukacji i rekreacji. Zakresem działalności zgodnie ze statutem jest:

·upowszechnianie wiedzy nauki kultury i sztuki oraz czytelnictwa poprzez organizację imprez i zajęć o charakterze kulturalnym, edukacyjnym, rekreacyjnym;

·promowanie walorów kulturowych i turystycznych (...) (…);

·edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę poprzez organizację pobytów kulturalno-edukacyjnych dla dzieci i młodzieży i dorosłych;

·upowszechnianie kultury i sztuki – organizacja wystaw, warsztatów imprez o charakterze kulturalnym, turystycznych i innych imprez z zakresu swojej działalności;

·wspieranie amatorskiego ruchu artystycznego, kół i klubów zainteresowań, sekcji zespołów i innych form aktywności artystycznej.

Mając na uwadze przepisy zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł, chcąc prawidłowo wyliczyć przychody, które wliczają się do limitu 200.000 zł w bieżącym roku Ośrodek Kultury prosi o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ośrodek Kultury świadczy odpłatne usługi organizacji warsztatów kulturalno-edukacyjnych dla dzieci i młodzieży i dorosłych, za które pobierane są opłaty ze stawką zw. VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Świadczona przez Jednostkę usługa kulturalna polega na upowszechnianiu i promocji kultury wśród dzieci młodzieży i dorosłych. Główną, podstawową usługą są warsztaty kulturalne, artystyczne i edukacyjne. Ośrodek Kultury w ramach upowszechniania i krzewienia kultury organizuje warsztaty plastyczne, ceramiczne, muzyczne, taneczne, warsztaty rękodzielnicze i edukacyjno-artystyczne, zajęcia gimnastyczne i ruchowe. Różnorodność i bogactwo oferowanych przez Jednostkę warsztatów z dziedziny kultury i sztuki zachęca do korzystania z oferty mieszkańców (...). Zajęcia odbywają w godzinach popołudniowych, a także późno-wieczornych, uczestnikami są dzieci, młodzież i dorośli.

Ośrodek Kultury nie jest nastawiony na generowanie zysku, lecz przede wszystkim na tworzenie warunków uczestnictwa w życiu kulturalnym na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Cały przychód generowany z działalności przeznaczony jest na realizację celów statutowych.

Jednostka jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora co stanowi przesłankę podmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W ramach stałych warsztatów są prowadzone :

·warsztaty plastyczne – malowania obrazu trwa przez kilka spotkań, od pierwszych szkiców do powstania obrazu jest to etapowa praca;

·zajęcia majsterkowania - zajęcia mają na celu rozwijanie wyobraźni oraz zdolności manualnych, jak również poznawanie materiałów i ich właściwości. Uczestnicy warsztatów będą uczyć się piłowania, wiercenia, szlifowania, klejenia oraz technik z tym związanych. Dzieci będą miały okazję wykonać samodzielnie z naturalnych materiałów takich jak: drewno itp. Zajęcia mają na celu upowszechnianie i ochronę kultury poprzez wykonywanie budowli.

·warsztaty taneczne wymagają ułożenia i opanowania choreografii, ewaluują z zajęć na zajęcia i kończą się finałowym pokazem tanecznym;

·podczas warsztatów rękodzielnictwa uczestnicy uczą się projektowania, wykonywania i ozdabiania przedmiotów tj. biżuteria, decoupage, itp.;

·warsztaty wokalne dają możliwość nauki śpiewania, poznawania lokalnych piosenek;

·nabyte umiejętności są w późniejszym czasie przedstawione przed większą społecznością;

·pozostałe warsztaty mają na celu rozwijanie zdolności artystycznych i kulturalnych.

Ośrodek Kultury nie jest nastawiony na generowanie zysku, lecz przede wszystkim na tworzenie warunków dla dzieci, młodzieży i dorosłych, aby mogli uczestniczyć w życiu kulturalnym na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Jednostka za usługę organizacji warsztatów kulturalno-edukacyjnych osiąga zyski, a cały przychód przeznaczony jest na realizację celów statutowych, na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług kulturalnych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1. Jaki jest zakres świadczonych usług?

Zakres warsztatów kulturalno-edukacyjnych objętych wnioskiem:

Wniosek obejmuje wszystkie zajęcia i warsztaty prowadzone przez Ośrodek Kultury (...), zarówno warsztaty stałe, jak i warsztaty okazjonalne.

Warsztaty stałe:

·warsztaty plastyczne,

·Warsztaty majsterkowania,

·Warsztaty taneczne,

·Warsztaty rękodzielnictwa,

·Warsztaty wokalne,

·Warsztaty nauki gry w szachy,

·Joga dla dzieci,

·Klub (...)/zajęcia edukacyjne dla dzieci 3-6 lat,

·Trening Umiejętności Społecznych,

·Warsztaty ceramiczne,

·Warsztaty robotyki,

·Zajęcia dla dorosłych i seniorów, w tym gimnastyka, pilates, zumba

Warsztaty okazjonalne i inne działania edukacyjno-kulturalne:

·Warsztaty rękodzielnicze z okazji Dnia Babci i Dziadka (tworzenie upominków),

·Warsztaty świąteczne dla dorosłych (np. tworzenie wianków bożonarodzeniowych),

Zakres świadczonej usługi - charakterystyka zajęć:

• Czas trwania: 1-2 godziny na spotkanie; zajęcia organizowane zazwyczaj raz w tygodniu.
• Miejsce prowadzenia zajęć: siedziba Ośrodka Kultury, ewentualnie filie biblioteczne.
• Materiały i wyposażenie: koszty materiałów (m.in. farby, glina, papier, narzędzia itp.) częściowo pokrywane z opłat uczestników; koszty instruktorów pokrywane z dotacji.
• Organizacja zajęć: warsztaty etapowe - np. od pierwszych szkiców do ukończonego dzieła, nauka choreografii od podstaw do pokazu finałowego, nauka technik ceramicznych w kolejnych krokach.
• Cele dydaktyczne i kulturalne: rozwój zdolności manualnych i artystycznych, nauka technik plastycznych, poznawanie lokalnego dziedzictwa kulturowego, kształtowanie wrażliwości artystycznej, rozwój kreatywności, edukacja logiczna i strategiczna (szachy), integracja społeczna, rozwój umiejętności muzycznych, tanecznych i teatralnych, manualnych.
• Sposób nabywania umiejętności: uczestnicy zdobywają praktyczne umiejętności w ramach cyklicznych zajęć i warsztatów pod kierunkiem instruktorów, poprzez aktywne wykonywanie zadań, tworzenie prac artystycznych i uczestnictwo w projektach kulturalnych (pokazy, wystawy, prezentacje).

2. Na czyją rzecz świadczone są poszczególne usługi?

Odbiorcy zajęć:

·Grupy wiekowe: głównie dzieci, młodzież; niektóre warsztaty skierowane do dorosłych i seniorów.

·Uczestnikami są w większości mieszkańcy (...) (...).

3. Czy celem poszczególnych warsztatów jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury?

Celem wszystkich prowadzonych przez Ośrodek Kultury warsztatów i zajęć kulturalno- edukacyjnych jest przede wszystkim tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury, zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. O kulturalnym charakterze zajęć decydują następujące czynniki:

·Rozwój umiejętności artystycznych uczestników.

Każdy warsztat ma jasno określone cele edukacyjne, np. nauka rysunku, malowania, modelowania z gliny, projektowania biżuterii, tworzenia ozdób świątecznych, choreografii tanecznych, gry wokalnej.

Uczestnicy zdobywają praktyczne umiejętności, które umożliwiają im tworzenie dzieł artystycznych i uczestnictwo w działaniach kulturalnych.

Wpływ na kulturę: uczestnicy rozwijają własne umiejętności twórcze, co zwiększa ich aktywność kulturalną oraz zdolność do dalszego uczestnictwa w życiu artystycznym lokalnej społeczności.

·Nauka i praktyczne stosowanie technik artystycznych.

Zajęcia są prowadzone etapowo i metodycznie, co pozwala uczestnikom poznać różne techniki artystyczne i rzemieślnicze. Warsztaty obejmują nie tylko teoretyczne wprowadzenie, lecz przede wszystkim praktyczne zastosowanie technik plastycznych, tanecznych, muzycznych i rękodzielniczych.

Wpływ na kulturę: praktyczne stosowanie technik pozwala uczestnikom opanować umiejętności, które mogą być wykorzystywane w twórczości własnej oraz w społecznych działaniach kulturalnych.

·Poznawanie i promowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego.

Niektóre warsztaty uwzględniają elementy tradycji lokalnych, np. tworzenie ozdób związanych z regionalnymi zwyczajami, naukę lokalnych tańców i piosenek, poznawanie historii i symboliki lokalnej sztuki.

Dzięki temu uczestnicy nie tylko rozwijają swoje umiejętności artystyczne, ale też pogłębiają wiedzę o kulturze i tradycjach.

Wpływ na kulturę: uczestnicy pogłębiają wiedzę o lokalnej kulturze, co przyczynia się do jej zachowania, upowszechniania i przekazywania kolejnym pokoleniom.

·Prezentacja efektów pracy uczestników.

Warsztaty kończą się pokazami, wystawami i prezentacjami efektów pracy uczestników, np. finałowe pokazy taneczne, wystawy prac plastycznych i rękodzielniczych, koncerty wokalne.

Prezentacja prac i efektów działalności artystycznej umożliwia ich upowszechnienie w społeczności lokalnej, co jest istotnym elementem działalności kulturalnej.

Wpływ na kulturę: poprzez publiczne prezentacje uczestnicy upowszechniają kulturę wśród społeczności lokalnej, inspirują innych do twórczości i aktywnego uczestnictwa w kulturze.

·Rozwój kompetencji społecznych i integracja uczestników.

Warsztaty prowadzone są w grupach, co sprzyja współpracy, wymianie doświadczeń i integracji społecznej.

Uczestnicy uczą się pracy zespołowej, wzajemnego wspierania się, a także wyrażania siebie poprzez sztukę, co przyczynia się do aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym.

Wpływ na kulturę: kształtowanie umiejętności społecznych i współpracy wzmacnia wspólnotę lokalną i rozwija społeczny wymiar uczestnictwa w kulturze. 

·Cykliczny charakter zajęć i kontynuacja nauki.

Zajęcia odbywają się regularnie (np. raz w tygodniu), co pozwala uczestnikom systematycznie rozwijać umiejętności i uczestniczyć w kulturze w sposób ciągły, a nie jednorazowy.

Powtarzalność zajęć i możliwość doskonalenia warsztatu sprawiają, że działalność ma charakter systematyczny i merytoryczny, a nie jednorazowej rozrywki.

Wpływ na kulturę: systematyczne prowadzenie zajęć pozwala uczestnikom stopniowo rozwijać swoje umiejętności i wiedzę, a regularna aktywność artystyczna i edukacyjna przyczynia się do trwałego rozpowszechniania kultury oraz utrwalania w społeczeństwie świadomości kulturalnej.

Jakie konkretne czynniki decydują o kulturalnym charakterze usługi?

Czynnikami decydującymi o kulturalnym charakterze warsztatów są systematyczne rozwijanie umiejętności artystycznych, edukacja poprzez praktykę, upowszechnianie efektów pracy uczestników, kultywowanie lokalnych tradycji oraz integracja społeczna w ramach działań kulturalnych.

4. Czy usługi należą do którejś z kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt. 1-8 ustawy o podatku od towarów i usług?

Żadna z usług będących tematem zapytania nie należy do kategorii czynności wymienionych w art.43 ust. 19 pkt.1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytania

1. Czy świadczone przez Ośrodek Kultury usługi warsztatów kulturalno-edukacyjnych, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy?

2. Czy obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców (...) wliczane są do obrotu 200 tys. PLN, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i czy w przyszłości będą wliczane?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa Stanowisko:

1. Świadczone przez Ośrodek Kultury usługi organizacji warsztatów z dziedziny kultury polegają na upowszechnianiu i promocji kultury. Przeznaczając zysk z tej działalności na realizację celów statutowych wypełniają Państwo przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a)podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b)indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 cyt. ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Dodatkowo, art. 43 ust. 18 ustawy o VAT reguluje, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Ponadto, należy mieć na względzie art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.

W świetle tego przepisu zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)wstępu:

a)na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b)do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)działalności agencji informacyjnych;

6)usług wydawniczych;

7)usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34; 8)usług ochrony praw.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (dalej: ustawa o działalności kulturalnej), działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Jak stanowi art. 3 ust. 1 tej ustawy, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o działalności kulturalnej, jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 3 cyt. ustawy, instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.

2. Obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców (...) nie są wliczane do obrotu 200 tys. PLN, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Dodatkowo, jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1)wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2)odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)transakcji związanych z nieruchomościami,

b)usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3)odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jako że dokonywane przez Ośrodek Kultury czynności opisane we wniosku stanową usługi zwolnione z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, to nie powinny być w świetle art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, uwzględniane w limicie obrotów 200 tys. PLN, o którym mowa w art. 113 ust. 1 cyt. ustawy.

Stanowisko Ośrodka Kultury znajduje potwierdzenie w powołanej już interpretacji indywidualnej z 6 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.371.2023.2.AA, zgodnie z którą „wpływów z tytułu organizacji powyższych zajęć nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT”.

Podsumowując, obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców (...) nie są wliczane do obrotu 200 tys. PLN, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a warsztatów plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych jest prawidłowe,

·zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba jest nieprawidłowe,

·braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z warsztatów: plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych jestprawidłowe.

·braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z zajęć nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury. Prowadzą Państwo działalność na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT.

Prowadzą Państwo zajęcia i warsztaty stałe, jak i okazjonalne:

·Warsztaty plastyczne,

·Warsztaty majsterkowania,

·Warsztaty taneczne,

·Warsztaty rękodzielnictwa,

·Warsztaty wokalne,

·Warsztaty nauki gry w szachy,

·Joga dla dzieci,

·Klub (...)/zajęcia edukacyjne dla dzieci 3-6 lat,

·Trening Umiejętności Społecznych,

·Warsztaty ceramiczne,

·Warsztaty robotyki,

·Zajęcia dla dorosłych i seniorów, w tym gimnastyka, pilates, zumba.

Warsztaty okazjonalne i inne działania edukacyjno-kulturalne:

·Warsztaty rękodzielnicze z okazji Dnia Babci i Dziadka (tworzenie upominków),

·Warsztaty świąteczne dla dorosłych (np. tworzenie wianków bożonarodzeniowych).

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww. zajęć na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora – (...) (...).

W następnej kolejności zbadania wymaga, czy będące przedmiotem wniosku zajęcia, warsztaty stałe i okazjonalne, wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, można stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” można zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87):

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie z art. 10 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

W okolicznościach niniejszej sprawy wskazali Państwo, że:

·celem zajęć jest rozwój zdolności manualnych i artystycznych, nauka technik plastycznych, poznawanie lokalnego dziedzictwa kulturowego, kształtowanie wrażliwości artystycznej, rozwój kreatywności, edukacja logiczna i strategiczna (szachy), integracja społeczna, rozwój umiejętności muzycznych, tanecznych, teatralnych i manualnych,

·uczestnicy zdobywają praktyczne umiejętności w ramach cyklicznych zajęć i warsztatów pod kierunkiem instruktorów, poprzez aktywne wykonywanie zadań, tworzenie prac artystycznych i uczestnictwo w projektach kulturalnych (pokazy, wystawy, prezentacje);

·świadczone usługi skierowane są głównie do dzieci i młodzieży, niektóre warsztaty skierowane są do dorosłych i seniorów,

·celem wszystkich prowadzonych przez Państwa warsztatów i zajęć kulturalno-edukacyjnych jest przede wszystkim tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,

·kulturalnym charakterze zajęć decydują następujące czynniki:

-rozwój umiejętności artystycznych uczestników – każdy warsztat ma jasno określone cele edukacyjne, np. nauka rysunku, malowania, modelowania z gliny, projektowania biżuterii, tworzenia ozdób świątecznych, choreografii tanecznych, gry wokalnej, uczestnicy zdobywają praktyczne umiejętności, które umożliwiają im tworzenie dzieł artystycznych i uczestnictwo w działaniach kulturalnych, uczestnicy rozwijają własne umiejętności twórcze, co zwiększa ich aktywność kulturalną oraz zdolność do dalszego uczestnictwa w życiu artystycznym lokalnej społeczności;

-nauka i praktyczne stosowanie technik artystycznych - zajęcia są prowadzone etapowo i metodycznie, co pozwala uczestnikom poznać różne techniki artystyczne i rzemieślnicze. Warsztaty obejmują nie tylko teoretyczne wprowadzenie, lecz przede wszystkim praktyczne zastosowanie technik plastycznych, tanecznych, muzycznych i rękodzielniczych, praktyczne stosowanie technik pozwala uczestnikom opanować umiejętności, które mogą być wykorzystywane w twórczości własnej oraz w społecznych działaniach kulturalnych;

-poznawanie i promowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego – niektóre warsztaty uwzględniają elementy tradycji lokalnych, np. tworzenie ozdób związanych z regionalnymi zwyczajami, naukę lokalnych tańców i piosenek, poznawanie historii i symboliki lokalnej sztuki,

-prezentacja efektów pracy – warsztaty kończą się pokazami, wystawami i prezentacjami efektów pracy uczestników np. finałowe pokazy taneczne, wystawy prac plastycznych i rękodzielniczych, koncerty wokalne, prezentacja prac i efektów działalności artystycznej umożliwia ich upowszechnienie w społeczności lokalnej, co jest istotnym elementem działalności kulturalnej, poprzez publiczne prezentacje uczestnicy upowszechniają kulturę wśród społeczności lokalnej, inspirują innych do twórczości i aktywnego uczestnictwa w kulturze,

-rozwój kompetencji społecznych i integracja uczestników – kształtowanie umiejętności społecznych i współpracy wzmacnia wspólnotę lokalną i rozwija społeczny wymiar uczestnictwa w kulturze.

Ośrodek Kultury prowadzi wielokierunkową działalność realizującą działania w dziedzinie kultury, edukacji i rekreacji. Zakresem działalności zgodnie ze statutem jest:

·upowszechnianie wiedzy, nauki, kultury i sztuki oraz czytelnictwa poprzez organizację imprez i zajęć o charakterze kulturalnym, edukacyjnym, rekreacyjnym;

·promowanie walorów kulturowych i turystycznych (...) (...);

·edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę poprzez organizację pobytów kulturalno-edukacyjnych dla dzieci i młodzieży i dorosłych;

·upowszechnianie kultury i sztuki – organizacja wystaw, warsztatów imprez o charakterze kulturalnym, turystycznych i innych imprez z zakresu swojej działalności;

·wspieranie amatorskiego ruchu artystycznego, kół i klubów zainteresowań, sekcji zespołów i innych form aktywności artystycznej.

W okolicznościach niniejszej sprawy uznać należy, że usługi, tj. warsztaty: plastyczne, majsterkowania, taneczne, rękodzielnictwa, wokalne, ceramiczne, rękodzielnicze z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świąteczne są usługami kulturalnymi. Uczestnicy zajęć pogłębiają wiedzę o lokalnej kulturze, co przyczynia się do jej zachowania, upowszechniania i przekazywania kolejnym pokoleniom. Celem prowadzonych warsztatów jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. O kulturalnym charakterze zajęć decyduje m.in. rozwój umiejętności artystycznych czynników (uczestnicy zdobywają praktyczne umiejętności, które umożliwiają im tworzenie dzieł artystycznych i uczestnictwo w działaniach kulturalnych) oraz poznawanie i promowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego (uczestnicy pogłębiają wiedzę o lokalnej kulturze, co przyczynia się do jej zachowania, upowszechnienia i przekazywania kolejnym pokoleniom).

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że Ośrodek Kultury nie jest nastawiony na generowanie zysku, lecz przede wszystkim na tworzenie warunków dla dzieci, młodzieży i dorosłych aby mogli uczestniczyć w życiu kulturalnym na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Jednostka za usługę organizacji warsztatów kulturalno-edukacyjnych osiąga zyski, a cały przychód przeznaczony jest na realizację celów statutowych, na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług kulturalnych. Żadna ze świadczonych usług będących przedmiotem zapytania nie należy do usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 ust. 19 pkt 1-8 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa – jako samorządową instytucję kultury – usługi kulturalne polegające na prowadzeniu warsztatów: plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT warsztatów plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do usług realizowanych w postaci nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba, nie sposób zgodzić się z Państwem, iż są to usługi kulturalne.

Z okoliczności sprawy wynika, że celem tych zajęć jest aktywność fizyczna, edukacyjna bądź też terapeutyczna, a nie kulturalna.

Wskazać należy, że zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN szachy to „gra prowadzona na szachownicy przez dwóch graczy, z których każdy dysponuje szesnastoma bierkami (ośmioma figurami i ośmioma pionami)”. Nauka gry w szachy polega zatem zaczyna się od opanowania podstaw: ustawienia szachownicy (białe pole w prawym dolnym rogu), ruchów i wartości figur (pionek, wieża, skoczek, goniec, hetman, król), celu gry (szach-mat) i zasad (ruch biały pierwszy, naprzemiennie, bicie, roszada, pat).

Z kolei joga w myśl definicji zawartych w słowniku języka polskiego PWN oznacza „jeden z najstarszych indyjskich systemów filozoficznych, polegający na dążeniu poprzez ekstazę i kontemplację do doskonałości duchowej”, „system ćwiczeń ułatwiających wyzwolenie duchowe” bądź „gimnastykę polegająca na ćwiczeniach oddechowych i przybieraniu określonych pozycji ciała”.

Natomiast w odniesieniu do organizowanych przez Państwa zajęć w postaci Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat należy wskazać, że dotyczą one edukacji dzieci przedszkolnych.

Trening umiejętności społecznych jest rodzajem terapii, którą prowadzi się w grupie rówieśniczej.

Ponadto warsztaty z robotyki dla dzieci, jak się powszechnie przyjmuje są nowoczesną formą edukacji, która łączy zabawę z nauką. Dzięki nim dzieci uczą się podstaw programowania, inżynierii, a także rozwijają umiejętności logicznego myślenia i rozwiązywania problemów.

Z kolei gimnastyka, pilates i zumba stanowią rodzaje aktywności fizycznej związane z treningami fitness.

Jakkolwiek w sposób generalny wskazali Państwo, że celem wszystkich prowadzonych przez Państwa warsztatów i zajęć kulturalno-edukacyjnych jest tworzenie, upowszechnienie i ochrona kultury, to jednak należy stwierdzić, iż zajęcia z nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klub (...)/zajęcia edukacyjne dla dzieci 3-6 lat, trening umiejętności społecznych, warsztaty z robotyki oraz zajęcia dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba stanowią usługi związane z rekreacją i sportem, edukacją bądź są formą terapii.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa – jako samorządową instytucję kultury – usługi polegające na prowadzeniu nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba, nie są działalnością kulturalną polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, i tym samym nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W związku z powyższym ww. zajęcia nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klub (...)/zajęcia edukacyjne dla dzieci 3-6 lat, trening umiejętności społecznych, warsztaty robotyki oraz zajęcia dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba nie korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT nauki gry w szachy, jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba jest nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy obroty z tytułu opisanych warsztatów/zajęć dla mieszkańców (...) powinny być wliczane do obrotu 200 tys. zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Odnosząc się do kwestii wliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu prowadzenia opisanych we wniosku zajęć oraz warsztatów należy wskazać, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł bez kwoty podatku.

Przy czym jak wskazano powyżej od 1 stycznia 2026 roku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy zwolnieniem od podatku będzie objęta sprzedaż dokonywana przez podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Jak powyżej wskazano, usługi kulturalne polegające na prowadzeniu warsztatów: plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z warsztatów: plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z warsztatów: plastycznych, majsterkowania, tanecznych, rękodzielnictwa, wokalnych, ceramicznych, rękodzielniczych z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świątecznych jest prawidłowe.

Z kolei, jak wskazano powyżej nauka gry w szachy, zajęcia jogi dla dzieci, Klub (...)/zajęcia edukacyjne dla dzieci 3-6 lat, trening umiejętności społecznych, warsztaty robotyki oraz zajęcia dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem, wpływy z usług związanych z organizacją nauki gry w szachy, zajęć jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku wykazywania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów z usług związanych z organizacją nauki gry w szachy, zajęć jogi dla dzieci, Klubu (...)/zajęć edukacyjnych dla dzieci 3-6 lat, treningu umiejętności społecznych, warsztatów robotyki oraz zajęć dla dorosłych i seniorów – gimnastyka, pilates i zumba jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-2.4012.371.2023.2.AA wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.

Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołana interpretacja nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.