Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.819.2025.2.ŁW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na remont lub modernizację nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Uzupełnił go Pan pismem z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolno-hodowlane, w tym działy specjalne produkcji rolnej i w tym zakresie zarejestrowany został jako czynny podatnik podatku VAT. Niezależnie od tego jest wspólnikiem Spółki jawnej.

Wnioskodawca planuje dokonanie zakupu nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym – kurnik – działka gruntu nr A o powierzchni (…) ha, którą sprzedający (planowana transakcja sprzedaży dopiero nastąpi) nabył w formie darowizny jako zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Jak wynika z treści aktu notarialnego z 2020 r., w którego posiadaniu jest Wnioskodawca, Małżonkowie (rodzice) darują swojej córce przysługujące im udziały we własności zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu numer A o powierzchni (…) ha opisanej szczegółowo w § 1 tego aktu, nadto ojciec daruje swojej córce zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego prowadzone na ww. nieruchomości, z posadowionym na tej działce budynkiem gospodarczym – kurnikiem, (…), do budynku przynależy kotłownia węglowa, silos na paszę oraz płyta obornikowa – całość, tj. działka gruntu, posadowiony na niej kurnik wraz z urządzeniami i inwentarzem żywym stanowi ww. zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego wraz z wchodzącymi w skład tego przedsiębiorstwa niezaspokojonymi wobec niego należnościami, których wykaz stanowił załącznik do aktu notarialnego.

Wnioskodawca planuje zakup wyłącznie zabudowanej nieruchomości, tj. gruntu o powierzchni (…) ha i posadowionym na tym gruncie kurnikiem. Wnioskodawca nie jest zainteresowany nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa powyżej. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca planuje zakup udziału 1/2 w drodze dojazdowej, którą zbywca otrzymał w formie darowizny, a tym samym transakcja nie była przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT u zbywcy (działki nr B – powierzchnia (…) ha i C – powierzchnia (…) ha) i nie stanowiła również nabycia przedsiębiorstwa.

Zbywca planuje dokonanie sprzedaży udziału w drodze dojazdowej w ramach zarządzania majątkiem prywatnym i w tym zakresie nie będzie występował w charakterze czynnego podatnika podatku VAT, albowiem nieruchomości te nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej zbywającego te grunty.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Nieruchomość, o której mowa we wniosku będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca szczegółowo omówił w treści stanu faktycznego wniosku sposób nabycia nieruchomości przez zbywcę planowanej transakcji, aby rzetelnie przedstawić stan faktyczny sprawy i aby opodatkować transakcję zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Z uwagi na planowane nakłady inwestycyjne na tej nieruchomości, Wnioskodawca chce również uzyskać interpretację w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w przypadku remontu bądź modernizacji nieruchomości objętej złożonym wnioskiem.

Jak wskazał w wyroku z dnia 30 maja 2018 r., sygn. akt II FSK 1386/16 Naczelny Sąd Administracyjny, w postępowaniu zmierzającym do wydania takiego aktu jak interpretacja indywidualna, organ interpretacyjny nie prowadzi ustaleń w zakresie stanu faktycznego, lecz przyjmuje za podstawę rozstrzygnięcia stan przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji. Wynika to bezpośrednio z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. W złożonym wniosku szeroko omówiony został zatem stan faktyczny niniejszej sprawy, aby przedstawić sposób nabycia nieruchomości przez dotychczasowego jej właściciela.

W wyroku z dnia 28 października 2020 r., sygn. akt I FSK 245/18 Naczelny Sąd Administracyjny, wskazał, co następuje, cyt. „(...) Zwrócić w tym miejscu należy uwagę na obowiązki podmiotu występującego o wydanie interpretacji, które wynikają z art. 14b § 3 O.p. składający wniosek o wydanie interpretacji oprócz przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, ma również obowiązek przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej takiego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Składając wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, wnioskodawca zmierza bowiem do uzyskania odpowiedzi, czy do opisanego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, mają zastosowanie wskazane przez niego przepisy prawa podatkowego i czy przyjęte przez niego znaczenie powołanych przepisów jest prawidłowe (por. wyrok NSA z dnia 19 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 859/15 – CBOSA). Podkreślenia przy tym wymaga, że specyfika postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji polega między innymi na tym, że organ interpretacyjny rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach zagadnienia prawnego zawartego w pytaniu podatnika oraz wyrażonej przez podatnika oceny prawnej. Bowiem to przez pryzmat budzących u wnioskodawcy wątpliwości interpretacyjnych wyrażonych na tle materialnoprawnych przepisów prawa podatkowego trzeba postrzegać zakres niezbędnych informacji, jakie muszą znaleźć się we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (por. wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2018 r., sygn. akt I FSK 498/16 – CBOSA). Interpretacja podatkowa ma służyć wyjaśnieniu problemu prawnego o charakterze podatkowym, który to problem przedstawia wnioskodawca wskazując przepisy, które budzą jego wątpliwości. Samo zaś udzielenie interpretacji polega na wyrażeniu poglądu dotyczącego rozumienia treści poddanych przez wnioskodawcę interpretacji przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do wskazanego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego (por. wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 40/16 — CBOSA). Organ interpretacyjny jest wobec powyższego związany nie tylko przedstawionym stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym, lecz również wskazanymi przez wnioskodawcę przepisami prawnymi, których interpretacji wnioskodawca się domaga. Wykroczenie poza opisany zakres, skutkowałoby tym, że organ interpretacyjny musiałby dokonać interpretacji przepisów innych niż te, które zostały podane przez wnioskodawcę, czy też uzupełniać bądź modyfikować powołaną przez podatnika podstawę prawną, co byłoby działaniem niedopuszczalnym. W takim bowiem przypadku organ interpretacyjny naruszyłby art. 14c § 1 O.p., z którego wynika, że w interpretacji wskazuje się jedynie, czy stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe, bądź nieprawidłowe. Podsumowując, zakres sprawy w postępowaniu interpretacyjnym wyznaczany jest przez stan faktyczny/zdarzenie przyszłe podane przez wnioskodawcę, wskazane przez niego przepisy prawa podatkowego oraz treść zadanego pytania. (...)”.

Jak Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej, do Wnioskodawcy zgłosił się dotychczasowy właściciel nieruchomości, który nabył tę nieruchomość w ramach darowizny zorganizowanego przedsiębiorstwa, stąd też Wnioskodawca dokonał analizy stanu faktycznego i prawnego i powziął wątpliwość co do opodatkowania transakcji, jak również do ewentualnych uprawnień Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych na tej nieruchomości.

Pytanie

Czy w przypadku nabycia nieruchomości ze zwolnioną stawką VAT i wykorzystywania jej do działalności opodatkowanej VAT, będzie Panu przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT od wydatków na remont lub modernizację przedmiotowej nieruchomości? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przypadku nabycia nieruchomości ze zwolnioną stawką VAT, będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na remont lub modernizację niniejszej inwestycji, zgodnie z unormowaniami prawnymi wynikającymi z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zasady odliczenia podatku naliczonego zostały określone m.in. w art. 86 ustawy o VAT, gdzie stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Planuje Pan wykorzystywać nieruchomość do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (Gospodarstwo rolne, działy specjalne produkcji rolnej), stąd też w Pana ocenie, pomimo nabycia nieruchomości zabudowanej ze zwolnioną stawką podatku VAT, w przypadku nakładów na remont lub modernizację niniejszego obiektu, będzie przysługiwało Panu prawo odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasada neutralności podatkowej polega na tym, że system odliczeń i w konsekwencji zwrotów ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT należnego lub zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wspólny system VAT zapewnia zatem neutralność działalności gospodarczej w zakresie obciążeń podatkowych, bez względu na cel czy rezultaty tej działalności, pod warunkiem, że działalność ta, co do zasady, sama podlega opodatkowaniu VAT (zob. podobnie wyroki: z dnia 15 września 2016 r., Senatex, C-518/14, EU:C:2016:691, pkt 27; z dnia 21 września 2017 r., SMS group, C-441/16, EU:C:2017:712, pkt 40 i przytoczone tam orzecznictwo).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolno-hodowlane, w tym działy specjalne produkcji rolnej i w tym zakresie zarejestrowany został Pan jako czynny podatnik podatku VAT. Niezależnie od tego jest Pan wspólnikiem Spółki jawnej.

Planuje Pan dokonanie zakupu nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym – kurnik – działka gruntu nr A o powierzchni (…) ha, którą sprzedający (planowana transakcja sprzedaży dopiero nastąpi) nabył w formie darowizny jako zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Jak wynika z treści aktu notarialnego z 2020 r., w którego jest Pan posiadaniu, Małżonkowie (rodzice) darują swojej córce przysługujące im udziały we własności zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu numer A o powierzchni (…) ha opisanej szczegółowo w § 1 tego aktu, nadto ojciec daruje swojej córce zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego prowadzone na ww. nieruchomości, z posadowionym na tej działce budynkiem gospodarczym – kurnikiem, (…), do budynku przynależy kotłownia węglowa, silos na paszę oraz płyta obornikowa – całość, tj. działka gruntu, posadowiony na niej kurnik wraz z urządzeniami i inwentarzem żywym stanowi ww. zorganizowane przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego wraz z wchodzącymi w skład tego przedsiębiorstwa niezaspokojonymi wobec niego należnościami, których wykaz stanowił załącznik do aktu notarialnego.

Planuje Pan zakup wyłącznie zabudowanej nieruchomości, tj. gruntu o powierzchni (…) ha i posadowionym na tym gruncie kurnikiem. Nie jest Pan zainteresowany nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa powyżej.

Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy w przypadku nabycia nieruchomości, której dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i wykorzystywania jej następnie do działalności opodatkowanej VAT, będzie Panu przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na remont lub modernizację przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zgodnie z Pana wskazaniem, jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Planuje Pan zakup zabudowanej nieruchomości, tj. gruntu o powierzchni (…) ha wraz z posadowionym na tym gruncie kurnikiem. Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem spełnione będą warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy i będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na remont lub modernizację przedmiotowej nieruchomości. Prawo to będzie przysługiwało Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy. Wpływu na odliczenie podatku naliczonego od ww. wydatków poniesionych na remont lub modernizację nieruchomości, nie będzie miała kwestia zwolnienia od podatku VAT transakcji zbycia tej nieruchomości.

Podsumowując stwierdzić należy, że w przypadku nabycia nieruchomości, której dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i wykorzystywania jej do działalności opodatkowanej VAT, będzie Panu przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na remont lub modernizację przedmiotowej nieruchomości.

Tym samym, Pana stanowiskojest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.