Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.974.2025.7.KAK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący braku opodatkowania dostawy udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9,10, 11, 12, 13, będących we współwłasności małżeńskiej oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie 21 listopada 2025 r. (data wpływu) oraz z 31 grudnia 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania: X

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Y

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Dnia 28.05.1985 roku … darowała swoim dzieciom … i …, gospodarstwo rolne położone w ... ul. …, o powierzchni … hektarów i … arów, znajdujące się na działkach A, B, C oraz D.

W dniu 12.05.2000 … darował swoim córkom … oraz … swój udział wynoszący 1/2 nieruchomości zabudowanej położnej w ... przy ul. …, składającej się z działek A ,B, C, D o łącznej powierzchni … ha. Każda z sióstr była właścicielem 1/4 nieruchomości.

W dniu … zawarła z mężem … umowę o rozszerzenie własności wspólnej o 1/4 nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne wraz z zabudowaniami położone w ... przy …., działki A, B, C, D o łącznej powierzchni …ha.

Od tego momentu współwłaścicielami gospodarstwa byli:

1. … PESEL … w udziale 2/4

2. … PESEL … w udziale 1/4

3. … PESEL …, wspólnie z … 1/4

4. … PESEL …

W dniu 24.06.2009 współwłaściciele zawarli umowę częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości. Współwłaściciele stwierdzili, że podzielili działkę B w wyniku której powstały działki C o powierzchni … ha oraz D jest to działka zabudowana o powierzchni … ha.

Współwłaściciele stwierdzają, że … nabywa na własność działkę B o powierzchni … ha.

Decyzją z dnia … Wójt Gminy … na wniosek właścicieli podzielił działkę C na działki:

1. 12, o powierzchni … ha

2. 13 o powierzchni … ha - przyszła droga wewnętrzna.

3. 14 o powierzchni … ha.

4. 15 o powierzchni … ha.

5. 16 o powierzchni … ha.

6. 17 o powierzchni … ha.

Wszystkie działki były gruntami ornymi lub łąkami. Gmina nie posiadała miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych działek.

W dniu …Wójt Gminy … na wniosek współwłaścicieli wydaje warunki zabudowy dla działki 1 „…”.

W dniu … współwłaściciele dokonali pierwszej transakcji sprzedaży sprzedając działkę 15 wraz z udziałem w działce grunty 13. Cena transakcji 155 000 zł.

W dniu … współwłaściciele dokonują następnego zbycia sprzedając jednocześnie jednemu nabywcy działki 012 i 014 o łącznej powierzchni … ha za cenę 159 000 zł

W związku z wiekiem i chorobą Panią … od dnia 02.05.2025 reprezentują dzieci … i ….

W dniu … na wniosek współwłaścicieli Wójt Gminy … podzielił działkę 1 na dwie działki 3 o pow. … na oraz 4 o pow. … ha. 5 o pow. … ha i … o powierzchni … ha. Warunki zabudowy mają tylko działki 4 i 5.

W dniu 02.05.2025 … oraz … sprzedają Małżonkom … przysługujący Pani … udział wynoszący 2/4 działek 3, 4, 5, 6.

Cena transakcji 205 00 zł. Małżonkowie zakupili udział w działkach w celu zapobierzenia niekorzystnym transakcjom. Dzieci Pani… dążyły do jak najszybszego sprzedania działek nawet za bardzo zaniżone ceny. Pozostali właściciele czyli Pani czyli małżonkowie … (Pani … przed zmianą nazwiska) nie posiadali środków na taką transakcję. W dniu 24.04.2025 współwłaściciele sprzedali kolejną działkę 16 o pow. … ha za cenę 180 000 zł.

Wnioskodawcy przed odziedziczeniem działek nie zajmowali się nieruchomościami i nie sprzedawali żadnych działek czy nieruchomości. … pracuje za granicą i tam najczęściej przebywa, przyjeżdżając do Polski na krótkie urlopy. Żona … pracuje jako pielęgniarka w szpitalu na oddziale chirurgicznym na zmiany.

Wnioskodawcy nie mają zamiaru podejmować działalności gospodarczej. Na stałe zamieszkują obecnie w ….

Współwłaściciele żeby uniknąć wewnętrznych konfliktów oraz w związku z brakiem doświadczenia i czasu zawarli umowę na sprzedaż działek z biurem nieruchomości. Biuro podaje ustalone przez właścicieli ceny działek, w razie negocjacji cen przez kupujących prowadzi je ktoś z właścicieli, zgodne z ustaleniami cenę muszą zaakceptować wszyscy współwłaściciele. Działki zostały podzielone na wniosek współwłaścicieli i część działek ma warunki zabudowy wydano na wniosek współwłaścicieli, ale nie mają żadnej infrastruktury, nie ma mediów, energii, są wydzielone drogi, ale nie poczyniono na nich rządnych prac przygotowawczych. Współwłaściciele przygotowują dokumentacje do transakcji, zarówno urzędową jak i do notariusza. Współwłaściciele nie poczynili żadnych prac fizycznych na działkach. Chodzi wyłącznie o sprzedaż majątku, który jest współwłasnością kilku osób i nie mają oni wspólnych planów wobec tych nieruchomości poza sprzedażą. Pani … ma 96 lat obecnie w bardzo złym stanie zdrowia i chce jak najszybciej sprzedać majątek żeby podzielić między dzieci. Ponieważ łatwiej i lepiej cenowo wychodzi sprzedaż mniejszych działek więc na pewno współwłaściciele dokonają jeszcze podziału dużych działek na mniejsze. Część działek nie będzie sprzedawana, a współwłaściciele podzielą je między siebie i przeznaczą na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z wypisami z rejestru gruntów wszystkie działki są nadal gruntami ornymi lub łąkami.

Wszystkie podejmowane przez współwłaścicieli działania prowadzą do w miarę logicznego zarządzania otrzymanym majątkiem Wnioskodawcy. Środki ze sprzedaży działek w większości przeznaczą na budowę własnego domu i pomoc córce w zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wnioskodawcy nie mają zamiaru podejmować działalności w zakresie handlu nieruchomościami i w ogóle działalności gospodarczej.

Grunty które zostały podzielone i są obecnie przedmiotem sprzedaży nigdy nie były przez nikogo wykorzystywane do działalności gospodarczej.

Środki ze sprzedaży udziałów w gruntach zostaną w większości przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i pomoc córce w zaspokojeniu jej potrzeb mieszkaniowych.

W uzupełnieniu wniosku z 21 listopada 2025 r. (data wpływu) wskazali Państwo, że:

1. 28.05.1985 … darowuje córce … oraz synowi … gospodarstwo rolne położone w ... ul …., składające się z działek: A, B, C i D o łącznej powierzchni … hektarów i … arów.

Akt notarialny nie podaje wielkości poszczególnych działek.

12 maja 2000 roku … darowuje swoim córkom … oraz … udział wynoszący 1/2 w gospodarstwie rolnym położonym w ..., ul. … składający się z działek: A, B, C i D o łącznej powierzchni… ha i …a.

… roku … rozszerza współwłasność ustawową a mężem … o udział % w działkach A, B, C i D.

Decyzją z dnia … Wójt Gminy … dokonał podziału zabudowanej domem mieszkalnym działki A. Powstały działki B o pow. … ha (zabudowana domem mieszkalnym) oraz D o powierzchni … ha.

W dniu … roku współwłaściciele znoszą współwłasność działki B w ten sposób, że całość nabyła Pani ….

… roku Wójt Gminy … zatwierdza na wniosek …, małżeństwa … oraz … podział działki 4 obręb …o powierzchni … ha na działki:

·12 o powierzchni … ha,

·13 o powierzchni … ha - droga wewnętrzna

·14 o powierzchni … ha,

·15 o powierzchni … ha,

·16 o powierzchni … ha, - 17 o powierzchni … ha.

… roku współwłaściciele sprzedają działki 15,

… roku współwłaściciele sprzedają działki 14 oraz 12, 24.04.2025 roku współwłaściciele sprzedali działkę 16.

Działka 17 podzielona w 2025 roku na:

·działka 18 darowizna dla córki,

·działka 19,

·działka 20,

·działka 21,

·działka 22 - droga wewnętrzna,

·działka 23 - działka ta nie będzie sprzedawana, Państwo … chcą ją przejąć na potrzeby własne.

W 2025 roku podzielono działkę 01 na działki:

·działka 04 - darowizna dla córki,

·działka 05 - darowizna dla córki,

·działka 3,

·działka 7,

·działka 8.

W 2025 roku współwłaściciele dokonali podziału działki A na:

·działkę 1,

·działkę 2,

·działkę 3 - droga wewnętrzna,

·działkę 4,

·działkę 5,

·działkę 6.

Podsumowując wniosek podatników dotyczy działek:

·12 - sprzedana

·14 - sprzedana

·15 - sprzedana

·16,

·19,

·20,

·21,

·22.

Oraz działek:

·3,

·7,

·6,

·8.

A także działek:

·1,

·2,

·3,

·4,

·5,

·6.

2. Współwłaściciele to:

·… 50 % udziałów, Pani ma 96 lat i w tej chwili reprezentują ją jej dzieci - … (z domu …) - 25 % udziałów,

·… - razem 25% udziałów.

3. Współwłaściciele ani nikt inny przed sprzedażą nie występują o pozwolenia czy inne decyzje poza warunkami zabudowy.

4. Wszystkie działki, które należą do współwłaścicieli, a które nie są sprzedane lub do momentu podziału wykorzystywane były rolniczo. Są to albo grunty orne albo pastwiska.

5. Współwłaściciele ani inne osoby czy podmioty nie dokonywały żadnych prac zwiększających wartość działek.

Sprzedawane działki są nieuzbrojone, brak jest na nich sieci wodociągowych, energetycznych, kanalizacji czy innych udogodnień. Drogi wewnętrzne nie są utwardzane ani w żaden sposób polepszone. Nadal są to tereny zielone.

Współwłaściciele nie dokonywali żadnych działań w tym zakresie.

Nie prowadzono również żadnych działań marketingowych, poza ogłoszeniami u pośrednika.

6. Biuro nieruchomości nie poczyniło żadnych działań zwiększających wartość nieruchomości. Nie miało do tego upoważnień i nie wykonało żadnych takich prac.

7. Nie podjęto i nie wykonywano żadnych działań marketingowych poza zwykłym ogłoszeniami. Ani współwłaściciel ani nikt inny nie wykonywał i nie będzie wykonywał takich czynności.

8, 9. Współwłaściciele nie zawierali i nie mają w planach zawierania umów przedwstępnych.

10. Ponieważ współwłaścicielami są członkowie rodziny (4 osoby) nie ma potrzeby udzielania jakichkolwiek pełnomocnictw, zgód czy upoważnień do ich reprezentowania innym osobom czy podmiotom. Nie udzielano takich zgód i nie ma takich planów.

11. Działki objęte wnioskiem nie były i nie będą nikomu udostępniane. Są to nadal łąki i tereny orne.

12. Wnioskodawcy nie posiadają innych działek poza tymi wskazanymi we wniosku.

W odpowiedzi na wezwanie z 17 grudnia 2025 r. uzupełnili Państwo wniosek następująco:

W ww. wezwaniu zauważyłem, że w pierwotnym wniosku wskazali Państwo, że po podziale działki 1 powstała również działka nr 6 o powierzchni … ha. Natomiast w uzupełnieniu wniosku nie wskazali Państwo, że powstała działka nr 6, a jedynie działki o nr 4, 5, 3, 7, 8. Jednocześnie w dalszej części uzupełnienia wniosku, wskazali Państwo, że działka 6 jest objęta zakresem wniosku.

Zatem w odniesieniu do powyższego prosiłem o wyjaśnienie ww. nieścisłości i jednoznaczne wskazanie:

1. Numery ewidencyjne działek, powstałych po podziale działki nr 1.

2. Udziały w których działkach (numery) zostały kupione przez Zainteresowanych w dniu 2 maja 2025 r.

3. Numery ewidencyjne działek objętych zakresem pytania, w zakresie których oczekują Państwo wydania interpretacji indywidualnej.

4. Kto jest współwłaścicielem działek powstałych po podziale działki nr 1 i w jakim udziale?

5. Czy przed sprzedażą działek powstałych po podziale działki nr 1, zostaną wydane pozwolenia bądź decyzje, oprócz wskazanych we wniosku? Jeżeli tak, to jakie i z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie tych pozwoleń bądź decyzji?

6. W jaki sposób wykorzystywali/będziecie Państwo wykorzystywać działki powstałe po podziale działki nr 1 od momentu nabycia do momentu sprzedaży?

7. Czy przed działek powstałych po podziale działki nr 1 poczynili/poczynią Państwo jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były działania, w jakim celu i kiedy je Państwo podejmowali/będą podejmować?

8. Czy przed sprzedażą działek powstałych po podziale działki nr 1 biuro nieruchomości poczyniło/poczyni jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą działania i na jakiej podstawie (zgody, pełnomocnictwa, umowy, itp.) były/będą dokonywane?

9. Czy były podejmowane działania marketingowe w celu sprzedaży działek powstałych po podziale działki nr 1, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie oraz przez kogo były podejmowane – jeśli nie były/nie będą podejmowane przez Państwa lecz inne osoby, to na jakiej podstawie (zgody, pełnomocnictwa, umowy, itp.) te osoby wykonywały/będą wykonywały opisane czynności?

10. Czy zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiązali/zobowiążą się Państwo sprzedać działki powstałe po podziale działki nr 1? Jeżeli tak, to należy jednoznacznie wskazać:

a.jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą w zakresie działek ciążyły/ciążą na kupującym a jakie na sprzedającym?

b.czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działek? Jeśli tak, to jakie?

10.Kto, tj. Państwo czy Kupujący, z którym zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć umowę przedwstępną, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

11.Czy w związku ze sprzedażą działek powstałych po podziale działki nr 1 udzielili/zamierzają udzielić Państwo nabywcy, innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących działki? Jeżeli tak to należy podać:

a.komu udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

b.przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,

c.jakie konkretnie czynności zostały/zostaną dokonane w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem).

12.Czy działki powstałe po podziale działki nr 1 były/są/będą udostępniana osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a.w jakim okresie (kiedy) działki były/są/będą udostępniana osobom trzecim?

b.na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki były/są/będą udostępniana osobom trzecim?

c.czy udostępnienie działki były/są/będą czynnością odpłatną czy bezpłatną?

W uzupełnieniu wskazali Państwo:

Ad.1. Po podziale działki nr 1 powstały działki nr 3, 4, 5 oraz 6.

Ad. 2. W dniu 02.05.2025 r. zostały zakupione udziały w działkach nr 3, 4, 5 oraz 6 przez … od Cioci … 50% oraz od siostry … 25% w formie zamiany udziałów bezgotówkowo. Czyli Państwo … stali się właścicielami 100% udziałów. Właściciele traktują te działki jako tzw. „ojcowiznę”.

W związku z powyższym, w wyniku zniesienia współwłasności rodzinnej w gruntach i domu, Ciocia ... sprzedała swoje udziały po 50% na rzecz swoich siostrzenic z małżonkami … i … oraz …. Natomiast … zamienili się udziałami po 25% z …. Zniesienie współwłasności miało na celu, że … zyskują grunt rolny w 100% udziału jako ojcowizna na dalsze uprawianie gruntów i dysponowanie nimi samodzielnie… zyskali 100% udziału w domu i działce na której dom stoi, aby móc samodzielnie nim dysponować. Natomiast Ciocia … zyskała środki finansowe potrzebne na życie i finansowanie leczenia i lekarstw, ze względu na wiek. Zatem wszyscy w wyniku zniesienia współwłasności rodzinnej w przedmiotowych działkach są zadowoleni.

Ad.3. Działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9,10, 11, 12, 13, 14, 15, 16.

W dalszej części wniosku właściciele wykluczają sprzedaż działek 14, 15, 16, jednak z ostrożności procesowej wymieniają je Państwo we wniosku.

Działki sprzedane przez współwłaścicieli: … 50%, … 25%, … 25% na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczych:

·w 2024 r.: 12, 14, 15 i udział w drodze dojazdowej 13,

·w 2025 r.: 16, 18 i udział w drodze dojazdowej 13,

·w 2026 r.: współwłaściciele zamierzają sprzedać osobom trzecim działki nr 19, 20, 21 oraz udziały w drogach dojazdowych 13 i 22,

·w 2027 r.: współwłaściciele zamierzają sprzedać osobom trzecim działki nr 1, 2, wraz z udziałami w drodze dojazdowej 3,

·kolejno w następnych latach powstałe w wyniku podziałów działek 23, 5, 6, lub rozliczeń wzajemnych współwłaścicieli, planowana sprzedaż 2 lub 3 działki rocznie na przypadające udziały współwłaścicieli tj. około 1 działki rocznie na współwłaściciela.

Wnioskodawcy mają tylko 25% udziałów i nie są w stanie zmienić decyzji podjętych na temat sprzedaży przez większość udziałowców.

Ad.4. Po podziale jak i przed działki nr ... współwłaścicielami byli: … 50%, … 25%, … 25%.

Po zniesieniu współwłasności rodzinnej w dniu …(punkt 2) współwłaścicielami działek powstałych po podziale tj. działek: 3, 4, 5 oraz 6 zostali … 100%.

W dniu … r. … dokonali darowizny działek nr 4 i 5 na rzecz dzieci małżeństwa … (z domu …) oraz … (zięć) stali się oni właścicielami działek 4 i 5 w 100%.

Natomiast właścicielami działek nr 3 i 6 pozostali: … w 100%.

… jako właściciele dokonali pod koniec 2025 roku podziału geodezyjnego działki nr 6 w wyniku którego powstały działki rolne nr 7 i 8. Zatem na dzień dzisiejszy … posiadają 100% udziału w działkach rolnych nr 3, 7 i 8. Ponieważ celem wnioskodawców było przejęcie w 100 % własności, działki te zgodnie z planami właścicieli pozostaną w rodzinie i nie będą sprzedawane.

Ad.5. Przed zniesieniem współwłasności rodzinnej w formie sprzedaży i zamiany udziałów dla działek nr 4 i 5 uzyskano warunki zabudowy z inicjatywy współwłaścicieli: …

Ad.6. Działki nr 3, 7 i 8, przeznaczone były i są na cele uprawy rolno - ogrodnicze, może zagrodowe. Działki były i są wykorzystywane jako grunty orne. Na działkach 7 i 8 jest teren podmokły i przez środek tych działek przechodzi linia energetyczna. Działka nr 3 też jest na terenie podmokłym, położona nad obecnie nieczynnym stawem sąsiadów.

Działki nr 4 i 5 należące do dzieci … obecnie są także uprawiane jako grunty rolniczo-ogrodnicze, ale w dalekiej przyszłości zamierzają się wybudować.

Złożyli wnioski indywidualne o wydanie warunków zabudowy, jednak decyzji jeszcze nie ma.

Ad.7. Działki powstałe w wyniku podziału działki 1 są obecnie zaorane, przygotowane pod wiosenne uprawy rolno - ogrodnicze. Nie poczyniono żadnych uzbrojeń terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, działania marketingowe ponieważ przedmiotowe działki nie są przeznaczone na sprzedaż. Były tylko przedmiotem zniesienia współwłasności rodzinnej dobrowolnej. … nie zamierzają sprzedawać odkupionej ojcowizny.

Ad. 8. Działki powstałe po podziale działki 1 nigdy nie były i nie są przedmiotem sprzedaży, ogłoszeń, czy zleceń do biur nieruchomości, poza zniesieniem współwłasności rodzinnej ojcowizny.

Ad.9. Działki powstałe po podziale działki 1 nigdy nie były i nie są przedmiotem sprzedaży, ogłoszeń i działań marketingowych.

Ad. 10. Działki powstałe po podziale działki 1 nie zawarli Państwo i nie zamierzają zawierać umów przedwstępnych sprzedaży, dzierżawy itp..

Ad. 11. Działki powstałe po podziale działki 1 nie udzielili Państwo i nie zamierzają udzielać zgód, upoważnień, pełnomocnictw celem sprzedaży działek.

Ad. 12. Działki powstałe po podziale działki 1 nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 2

Czy sprzedaż udziałów w działkach powstałych w wyniku podziałów większych działek na mniejsze będzie rodziła obowiązek opodatkowania tych transakcji podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ustala ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku, o podatku dochodowym od osób fizycznych( dalej w skrócie u.p.d.o.f.).

Artykuł 10 ust. 1 wymienia źródła przychodów, pkt 8 wskazuje, że źródłem przychodów z zastrzeżeniem ust. 2 jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie…

Art. 5a pkt 6 u. p. d. o. f. stanowi, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;.

Prowadzenie działalności gospodarczej powinno spełniać przynajmniej trzy wymienione w przepisie cechy.

1. Cel zarobkowy, oznacza że zamiarem jest osiągniecie zysków i nie decyduje tu faktyczne osiąganie zysków, lecz zamiar ich osiągnięcia.

2. Działalność powinna być prowadzona w sposób ciągły, czyli powinna cechować się stałością, pewną powtarzalnością, regularnością działań w końcu stabilnością działań.

3. Działanie we własnym imieniu.

W uzasadnieniu wyroku z dnia 16 maja 2023 (sygn. akt. II FSK 21/23) Naczelny Sąd Administracyjny wielokrotnie wskazuje, ze przepisy art. 10 ust.1 pkt 3. art. 5a pkt 6 oraz 10 ust.1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie pozwalają w sposób precyzyjny ustalić granicy pomiędzy obu rodzajami przychodów. Sąd podkreśla że wykładnia analizowanych przepisów u.p.d.o.f. nie pozwala precyzyjnie określić momentu w którym aktywność podatnika można uznać jeszcze za zwykłe odpłatne zbycie składników majątkowych ( art 10 ust.1 pkt 8), a w jakim momencie działania te przeradzają się w pozarolniczą działalność gospodarczą. Sąd w wyroku tym przywołał liczne orzecznictwo na poparcie wskazanej tezy.

Jednak w punkcie 46 uzasadnienia wskazał, że podziela liczne poglądy wyrażone w orzecznictwie, że brak jest podstaw kwalifikowania do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokojenie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem- normalnych w takich przypadkach -reguł gospodarności.

Analizując stan faktyczny wskazali Państwo we wniosku, że podatnicy nie prowadzili i nie mają zamiaru prowadzić działalności w zakresie handlu nieruchomościami, a pozyskane środki w dużej części przeznaczą na budowę własnego domu, zaspokojeniu własnych potrzeb i pomoc córce w zaspokojeniu jej potrzeb mieszkaniowych. Podkreślenia wymaga fakt, iż od otrzymania darowizny do rozpoczęcia przygotowania do sprzedaży minęło ponad 20 lat. Podatnicy pod naciskiem współwłaścicieli muszą uczestniczyć w transakcjach, a prawidłowe logiczne działanie wymaga podziału dużych, trudno zbywalnych działek na mniejsze. Jeśli chodzi o korzystanie przez współwłaścicieli z usług biura pośrednictwa, to jest to obecnie typowa i powszechna sytuacja. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 12 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Łd 777/19, korzystanie z usług biur pośrednictwa sprzedaży nieruchomości jest praktyką powszechną, która nie pozwala na zróżnicowanie sytuacji tych sprzedających, którzy dokonują zbycia nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym, od tych którzy takich czynności dokonują w ramach działalności gospodarczej. Podobną opinię wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 września 2023 r. 0114-KDIP3-1.4011.660.2023.2.MS2.

Należy jeszcze dodać, że współwłaściciele poza podziałem działem i uzyskaniem warunków zabudowy nie wykonują na działkach żadnych prac, nie doprowadzają mediów, nie wykonują prac na wytyczonej działce mającej być drogą łączącą z ulicą. Nadal są to łąki i grunty orne.

Zdaniem wnioskodawców całokształt okoliczności wskazuje, że działania wnioskodawców należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i nie wyczerpują znamion działalności handlowej w rozumieniu zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawy o podatku od towarów i usług. Bo jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 19 lipca 2022 syg. akt SK/20/19 :" w każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zdecydować musi całokształt ustaleń faktycznych” i Trybunał wskazał, że istotnym działaniem wskazującym na działalność gospodarczą jest" zaawansowane przygotowanie do sprzedaży( w sposób wykraczający poza zwykły zarząd).

W konsekwencji tego skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach zdaniem wnioskodawców należy rozpatrywać w oparciu o art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawcy udziały w gruntach nabyli w 2000 roku. Pani …w dniu 12 maja 2000, a Pan … w wyniku rozszerzenia wspólnoty majątkowej w dniu 20.06.2005 (niemniej zgodnie z wykładnią NSA, w przypadku rozszerzenia wspólnoty liczy się datę nabycia przez małżonkę). Nie dotyczy to działek 3, 4, 5, 6, gdyż w dniu 02.05.2025 wnioskodawcy nabyli 2/4 od Pani …, w celu zablokowania wymuszonej przez zstępnych Pani … niekorzystnej transakcji sprzedaży tych działek. Tak więc poza udziałami 2/4 nabytymi od Pani… w działkach 3-6 (działki te prawdopodobnie zostaną przeznaczone na cele prywatne), transakcje zbycia udziałów będą korzystały ze zwolnienia wynikającego z art. 10 ust.1 pkt 8, z uwagi na pięcioletni okres wymieniony w przytoczonym przepisie.

W wyroku z dnia 24 marca 2022 roku WSA w Gliwicach, sygn. akt ISA/GI 1465/21, w którym to wyroku Sąd uchylił interpretacje w sprawie sprzedaży działek przez osobę, która nie prowadziła działalności związanej z obrotem i zarządzaniem nieruchomościami, w uzasadnieniu Sąd stwierdził, że przy ocenie charakteru sprzedaży nieruchomości należy uwzględniać aktywność sprzedającego. Należy brać pod uwagę przede wszystkim te elementy, które łączą się z poza standardowym zarządzaniem majątkiem prywatnym.

Pragnę przywołać tu wyrok NSA z dnia 27 kwietnia 2022 roku sygn. akt I FSK 1589/18. NSA w analogiczne sytuacji w której sprzedawca otrzymał od rodziców działkę nieobjętą planem zagospodarowania przestrzennego, który wystąpił o warunki zabudowy a następnie podzielił działki i część z nich sprzedał, w przytoczonym orzeczeniu NSA nie uznał tych transakcji za przeprowadzonych w warunkach działalności gospodarczej i podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem wnioskodawców nie będzie tu miał znaczenia również fakt, że może to być kilka działek, jak wskazał w swoim orzeczeniu NSA w wyroku z dnia 10 listopada 2011 (I FSK 1668/11), ”zbycie natomiast nawet kilkunastu działek budowalnych, powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i j zmianie przeznaczenia tego gruntu, nie stanowi per saldo działalności handlowej podlegającej VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem(brak przesłanek zawodowego, stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym- niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT(...)".

Dlatego też zdaniem Wnioskodawców ich działanie w zakresie sprzedaży udziałów w działkach również nie wyczerpuje znamion podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Potwierdził to NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.):

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 ww. Dyrektywy:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W niniejszej sprawie należy również odwołać się do orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wskazać należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że dnia 12.05.2000 r. … darował swoim córkom … oraz … swój udział wynoszący 1/2 nieruchomości zabudowanej położnej w … przy ul. …, składającej się z działek 01, 6,  4, 02 o łącznej powierzchni …ha. Każda z sióstr była właścicielem 1/4 nieruchomości. W dniu … … zawarła z mężem … umowę o rozszerzenie własności wspólnej o 1/4 nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne wraz z zabudowaniami położone w ... przy ul. …, działki 01, 6, 02, 2 o łącznej powierzchni …ha.

Decyzją z dnia … Wójt Gminy … dokonał podziału zabudowanej domem mieszkalnym działki 02. Powstały działki 03 o pow… ha (zabudowana domem mieszkalnym) oraz 04 o powierzchni … ha.

W dniu … roku współwłaściciele znieśli współwłasność działki 3 w ten sposób, że całość nabyła Pani ….

W dniu … r. zakupili Państwo udziały w działkach nr 03, 04, 05 oraz 06 od Cioci … 50% oraz od siostry … 25% w formie zamiany udziałów bezgotówkowo. Czyli Państwo stali się właścicielami 100% udziałów. Właściciele traktują te działki jako tzw. „ojcowiznę”.

W wyniku zniesienia współwłasności zyskali Państwo grunt rolny w 100% udziału jako ojcowizna na dalsze uprawianie gruntów i dysponowanie nimi samodzielnie. … zyskali 100% udziału w domu i działce na której dom stoi, aby móc samodzielnie nim dysponować.

… roku Wójt Gminy … zatwierdza na wniosek …, małżeństwa … oraz … podział działki 04 obręb … o powierzchni …ha na działki:

·12 o powierzchni … ha,

·13 o powierzchni … ha - droga wewnętrzna

·14 o powierzchni … ha,

·15 o powierzchni … ha,

·16 o powierzchni … ha,

·17 o powierzchni … ha.

Działka 17 podzielona w 2025 roku na:

·działka 18 darowizna dla córki,

·działka 19,

·działka 20,

·działka 21,

·działka 22 - droga wewnętrzna,

·działka 23 - działka ta nie będzie sprzedawana, Państwo … chcą ją przejąć na potrzeby własne.

W 2025 roku podzielono działkę 01 na działki nr 02, 03, 04 oraz 05. Jako właściciele dokonali Państwo pod koniec 2025 roku podziału geodezyjnego działki nr 06 w wyniku którego powstały działki rolne nr 07 i 08.

W 2025 roku współwłaściciele dokonali podziału działki A na:

·działkę 1,

·działkę 2,

·działkę 3 - droga wewnętrzna,

·działkę 4,

·działkę 5,

·działkę 6.

Działki sprzedane przez współwłaścicieli: … 50%, … 25%, … 25% na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych:

·w 2024 r.: 12, 14, 15 i udział w drodze dojazdowej 13,

·w 2025 r.: 16, 18 i udział w drodze dojazdowej 13,

·w 2026 r: współwłaściciele zamierzają sprzedać osobom trzecim działki nr 19, 20, 21 oraz udziały w drogach dojazdowych 13 i 22,

·w 2027r: współwłaściciele zamierzają sprzedać osobom trzecim działki nr 1, 2, wraz z udziałami w drodze dojazdowej 3,

·kolejno w następnych latach powstałe w wyniku podziałów działek 23, 5, 6, lub rozliczeń wzajemnych współwłaścicieli, planowana sprzedaż 2 lub 3 działki rocznie na przypadające udziały współwłaścicieli tj. około 1 działki rocznie na współwłaściciela.

Natomiast, uzupełnieniu wniosku wykluczyli Państwo sprzedaż działek 14, 15, 16.

Jako właściciele dokonali Państwo pod koniec 2025 roku podziału geodezyjnego działki nr 14 w wyniku którego powstały działki rolne nr 15 i 16. Zatem na dzień dzisiejszy posiadają Państwo 100% udziału w działkach rolnych nr 14, 15 i 16. Państwa celem było przejęcie w 100 % własności, działki te zgodnie z Państwa planami pozostaną w rodzinie i nie będą sprzedawane.

Wnioskodawcy mają tylko 25% udziałów i nie są w stanie zmienić decyzji podjętych na temat sprzedaży przez większość udziałowców.

Wnioskodawcy przed odziedziczeniem działek nie zajmowali się nieruchomościami i nie sprzedawali żadnych działek czy nieruchomości. … pracuje za granicą i tam najczęściej przebywa, przyjeżdżając do Polski na krótkie urlopy. Żona …pracuje jako pielęgniarka w szpitalu na oddziale chirurgicznym na zmiany. Nie mają Państwo zamiaru podejmować działalności gospodarczej.

Państwa wniosek dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9,10, 11, 12, 13, będących we współwłasności małżeńskiej.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowali Państwo bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Działki zostały podzielone na wniosek współwłaścicieli i część działek ma warunki zabudowy wydane na wniosek współwłaścicieli, ale nie mają żadnej infrastruktury, nie ma mediów, energii, są wydzielone drogi, ale nie poczyniono na nich rządnych prac przygotowawczych. Współwłaściciele przygotowują dokumentacje do transakcji, zarówno urzędową jak i do notariusza. Współwłaściciele nie poczynili żadnych prac fizycznych na działkach. Ponieważ łatwiej i lepiej cenowo wychodzi sprzedaż mniejszych działek więc na pewno współwłaściciele dokonają jeszcze podziału dużych działek na mniejsze. Część działek nie będzie sprzedawana, a współwłaściciele podzielą je między siebie i przeznaczą na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z wypisami z rejestru gruntów wszystkie działki są nadal gruntami ornymi lub łąkami.

Nie mają Państwo zamiaru podejmować działalności w zakresie handlu nieruchomościami i w ogóle działalności gospodarczej. Grunty które zostały podzielone i są obecnie przedmiotem sprzedaży nigdy nie były przez nikogo wykorzystywane do działalności gospodarczej. Współwłaściciele nie zawierali i nie mają w planach zawierania umów przedwstępnych. Współwłaścicielami są członkowie rodziny (4 osoby) nie ma potrzeby udzielania jakichkolwiek pełnomocnictw, zgód czy upoważnień do ich reprezentowania innym osobom czy podmiotom. Nie udzielano takich zgód i nie ma takich planów. Działki objęte wnioskiem nie były i nie będą nikomu udostępniane. Są to nadal łąki i tereny orne.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowali Państwo bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Całokształt przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności w stosunku do sprzedaży udziałów w działkach, które zostały już sprzedane, oraz udziałów w działkach które zostaną sprzedane, będące we współwłasności małżeńskiej, wskazuje, że nie podjęli i nie będą Państwo podejmować działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Państwa działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił/nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Państwa ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w związku ze sprzedażą udziałów w działkach, które zostały już sprzedane, oraz udziałów w działkach które zostaną sprzedane, będących we współwłasności małżeńskiej nie przejawiają Państwo aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowali Państwo bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziałów w działkach, które zostały już sprzedane, oraz udziałów w działkach które zostaną sprzedane, będących we współwłasności małżeńskiej jest/będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tych działek korzystają/będą korzystali Państwo z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełniają Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tych transakcji. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży działek, objętych zakresem wniosku nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pana i Pana żony (…). Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.