Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.963.2025.4.KKO

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczypodatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie:

• podlegania opodatkowaniu sprzedaży lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę (pytanie nr 1, oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3) oraz
• w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3) - zwolnienia ww. sprzedaży od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni od … .25 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: …. i jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni w okresie dotyczącym stanu faktycznego (ani nigdy wcześniej) nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej i nie była podatnikiem podatku od towarów i usług. Nigdy wcześniej nie prowadziła również żadnej inwestycji budowlanej, nie sprzedawała nieruchomości, ani nie miała wykształcenia budowalnego. Aktualnie Wnioskodawczyni posiada firmę, która realizuje inwestycje budowlane, przy czym założyła ją dopiero w kwietniu tego roku (2 lata po okresie, którego dotyczy stan faktyczny), a w merytorycznym prowadzeniu działalności pomaga jej mąż, mający doświadczenie w tym zakresie. Dnia … .22 r. Wnioskodawczyni zakupiła jako osoba fizyczna działkę budowlaną nr X/3 (później podzieloną na działki X/8 i X/ 7 oraz X/6 - działka wydzielona pod drogę) z zamiarem wybudowania dwulokalowego domu jednorodzinnego. W domu zamierzała zamieszkać Wnioskodawczyni wraz z partnerem i małoletnim dzieckiem z uwagi na lepsze rozplanowane przestrzenne, ze szczególnym uwzględnieniem zamieszkiwania z dzieckiem, a także zbyt duży metraż i koszty utrzymania obecnego domu w …. (w co Wnioskodawczyni wlicza również kredyt hipoteczny, który go obciążał). Docelowo Wnioskodawczyni zamierzała mieszkać w jednym lokalu wraz z partnerem, a drugi lokal w przyszłości miał stać się miejscem zamieszkania wyłącznie dziecka (i jego ewentualnej rodziny). Wnioskodawczyni dysponowała przed sprzedażą nieruchomości wspomnianym domem jednorodzinnym w … obciążonym kredytem hipotecznym, w którym mieszkała wraz z partnerem i dziećmi, a także większościowym udziałem w odziedziczonym po dziadku mieszkaniu, w którym jednak zamieszkiwanie z rodziną było niemożliwe z uwagi na toczący się już …-letni spór sądowy w przedmiocie zachowku i mieszkania pomiędzy Wnioskodawczynią i jej …., który podejmuje działania utrudniające korzystanie z nieruchomości, w szczególności z jej części wspólnej (np. ….).

W związku z planowaną budową nowego domu Wnioskodawczyni zamierzała docelowo (po ukończeniu budowy i doprowadzeniu domu do stanu zdatnego do zamieszkania), sprzedać swój dom w …. obciążony kredytem hipotecznym. … .2023 r. zostało wydane pozwolenie na przedmiotową budowę (nr decyzji …/2023). W … 2023 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła budowę domu jako osoba fizyczna metodą gospodarczą, korzystając z gotowego projektu. Wnioskodawczyni nie dysponuje żadnymi fakturami, z tytułu których mogłaby odliczyć VAT naliczony, czego i tak by nie robiła, ponieważ nie miała do tego prawa, w związku z faktem, że budowa była realizowana na jej prywatne (rodzinne) potrzeby mieszkaniowe. W trakcie budowy domu okazało się, że Wnioskodawczyni jest w ciąży z drugim dzieckiem (poród nastąpił w …. 2024 r.). Z kolei w miesiącu rozpoczęcia budowy (…) miesięczne alimenty partnera Wnioskodawczyni, z którym żyła we wspólnym gospodarstwie domowym płacone na rzecz byłej żony zostały podwyższone (przez sąd) o ponad …% (z … zł na …zł). Ponadto w … (czyli w tym samym miesiącu, kiedy zostało wydane pozwolenie na budowę) rata kredytu zabezpieczonego hipoteką na nieruchomości w …. wzrosła o ponad …% (wcześniej wynosiła … zł, po wzroście było to …. zł). Wnioskodawczyni w okresie, którego dotyczył stan faktyczny podejmowała się wówczas jedynie pojedynczych zleceń za pośrednictwem serwisu … i nie posiadała stałego źródła dochodów. Nawarstwienie się ww. okoliczności w połączeniu z postępującym wzrostem kosztów usług i materiałów budowlanych sprawiło, że realizacja budowy, a w szczególności możliwość wykończenia nowego domu stanęła pod znakiem zapytania. Z uwagi na powyższe, w szczególności z uwagi na zmianę sytuacji życiowej (przede wszystkim ciążę z drugim dzieckiem), ale także zmianę sytuacji finansowej (ww. rosnące koszty), które generowały ryzyko braku środków na pokrycie kosztów budowy i wykończenia domu (a także powodowały konieczność zmian zagospodarowania przestrzeni w związku z drugim dzieckiem), Wnioskodawczyni, w miarę postępu budowy zaczęła rozważać sprzedaż domu, który wygenerowałby dla niej zbyt duże koszty. Wnioskodawczyni wystawiła próbnie ogłoszenie ze sprzedażą domu w serwisie … , ale zostało ono szybko usunięte (po ok. 2 tygodniach). Wnioskodawczyni chciała się zorientować w ewentualnym zainteresowaniu nieruchomością, ale nie podjęła jeszcze jednoznacznej decyzji o sprzedaży. Nie kontaktowała się wówczas z żadnymi potencjalnymi nabywcami. Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych szerokich działań marketingowych związanych ze sprzedażą nieruchomości. Później Wnioskodawczyni rozważała sprzedaż domu w … (w którym aktualnie zamieszkiwała) przed skończeniem budowy, aby zapewnić środki zarówno na ukończenie budowy i wykończenie nowego domu (w celu zamieszkania w nim z partnerem i - z uwagi na ciążę, teraz już dwójką dzieci), ale zrezygnowała z tego pomysłu ponieważ nie miała zagwarantowanego innego miejsca z przestrzenią nadającą się do zamieszkania z rodziną (alternatywą pozostawało wyłącznie częściowo sporne mieszkanie odziedziczone po dziadku, które z wcześniej wymienionych przyczyn nie nadawało się do zamieszkania z dziećmi i partnerem). Wobec niepewności finansowej w zakresie wykończenia mieszkania i ryzyka nieporadzenia sobie z rosnącymi kosztami, Wnioskodawczyni ostatecznie zdecydowała się sprzedać przedmiotową nieruchomość. Poszczególne lokale w domu jednorodzinnym zostały zbyte na rzecz dwóch różnych nabywców. Pierwsi nabywcy zostali znalezieni za pośrednictwem kontaktów sąsiedzkich (była to rodzina sąsiadów). Drudzy nabywcy skontaktowali się z Wnioskodawczynią, dzięki (już usuniętemu) ogłoszeniu z platformy … W związku z faktem, że przy wystawianiu ogłoszenia, Wnioskodawczyni nie miała jeszcze pewności co do zamiaru sprzedaży domu, a jedynie sprawdzała ewentualne zainteresowanie nieruchomością, faktyczna cena sprzedaży różniła się od tej z ogłoszenia (mimo początkowego sporu, Wnioskodawczyni wyjaśniła nabywcom, że ogłoszenie nie było wiążącą ofertą i nabywcy zaakceptowali cenę). Budowa została ukończona … .24 r. Umowa sprzedaży nieruchomości została zawarta z pierwszymi nabywcami … .2024, a z drugimi nabywcami …. .2024. W zakresie dokumentacji dotyczącej sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawczyni zdała się w całości na notariusza. Wnioskodawczyni nie opracowywała samodzielnie żadnych umów dotyczących sprzedaży. Ani budowany dom, ani działka nie były udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy. Ani przed rozpoczęciem budowy, ani w jej trakcie, Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych inwestycji budowlanych ani nie dokonywała sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości. Aktualnie środki uzyskane ze sprzedaży wybudowanej nieruchomości, Wnioskodawczyni przeznacza na spłatę kredytu obciążającego dom w … (aktualna rata wynosi … zł). Prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni rozpoczęła dopiero w kwietniu bieżącego roku. Przedmiotowa dla niniejszego stanu faktycznego budowa nie miała żadnego związku z ww. działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni podkreśla zwłaszcza, że środki pieniężne ze sprzedaży nie zostały w żadne sposób reinwestowane czy w inny sposób powiązane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawczyni docelowo, w przyszłości, jeśli pozwoli jej na to sytuacja finansowa zamierza zrealizować pierwotny zamiar sprzedaży domu w … i zakupienia dla siebie i rodziny nowego domu.

W uzupełnieniu wniosku odpowiedziała Pani na postawione w wezwaniu pytania w zakresie objętym podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podatkiem od towarów i usług:

1.Kiedy i na czyj wniosek działka nr X/3 została podzielona i decyzją jakiego organu dokonano podziału? Jaka jest powierzchnia działek nr X/8, nr X/7 i nr X/6 powstałych po podziale? W jaki sposób przebiega linia podziału gruntu?

Wnioskodawczyni nie ma już dostępu do decyzji w przedmiocie podziału działek, w związku z czym poniższe informacje bazują na posiadanej przez Wnioskodawczynię mapie z projektem podziału nieruchomości opracowanej ….2023 ID: …. Działka została podzielona na wniosek Wnioskodawczyni decyzją Burmistrza Gminy i Miasta …. z dn. ….2023 r. Powierzchnia działek wg. zatwierdzonego projektu podziału (zgodnie z wykazem zmian gruntowych) wynosiła odpowiednio: X/6 - … ha, X/7 - …. ha, X/8 - … ha. Linia podziału gruntu przebiega w taki sposób, że wszystkie ww. działki ze sobą sąsiadują z czego działka X/6 jak wspomniano w treści pierwotnego wniosku jest węższa i przylega do granicy pierwotnej działki (X/3) z uwagi na fakt, że została wydzielona pod drogę. Ponadto (w ramach tego samego projektu podziału i tej samej decyzji) dokonano podziału działki X/4 sąsiadującej z działką X/3 na poniższe działki: X/9 – … ha, X/10 – … ha. W tym wypadku linia podziału przebiegła w okolicach środka pierwotnej działki (X/4), dzieląc ją na niemal równe części.

2.Jakie są numery działek, na których położony jest dwulokalowy dom jednorodzinny, którego poszczególne lokale podlegały sprzedaży, o której mowa we wniosku?

Budynek jest położony na działkach X/10 i X/8.

3.Czy oprócz lokali, sprzedaży podlegała także działka/udział w działce, wydzielonej pod drogę?

Tak.

4.Czy przed sprzedażą nastąpiło oddanie do użytkowania poszczególnych lokali znajdujących się w dwulokalowym domu jednorodzinnym wybudowanym przez Panią?

Nie. Do oddania do użytkowania doszło w dniu sprzedaży.

5.Czy przed sprzedażą, lokale znajdujące się w dwulokalowym domu jednorodzinnym wybudowanym przez Panią, były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Panią? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

Nie, nie zdążyły być użytkowane.

6.Czy przed sprzedażą nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym wybudowanym przez Panią?

Nie.

7.Czy lokale znajdujące się w wybudowanym przez Panią domu jednorodzinnym były sprzedane w stanie nadającym się do zamieszkania, czy wymagały (poza umeblowaniem) dokonania prac wykończeniowych, jeśli tak to jakich?

Budynek i lokale były już częściowo wykończone, miały zrobione od wewnątrz wylewkę, okna, drzwi i gładzie, a z zewnątrz zostały już otynkowane. W związku z tym wymagały ograniczonych prac wykończeniowych np. podłóg czy elementów instalacji sanitarnej i kuchennej.

8.Czy wybudowany przez Panią dwulokalowy dom jednorodzinny stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

Tak.

9.Czy wybudowany przez Panią dwulokalowy dom jednorodzinny jest trwale związany z gruntem?

Tak.

Pytania

1.Czy zbycie przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT? (pytanie dotyczy stanu faktycznego - już dokonanej sprzedaży nieruchomości w zakresie podatku od towarów i usług; pytanie oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3).

2.W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3) - czy znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT? (pytanie dotyczy stanu faktycznego - już dokonanej sprzedaży nieruchomości w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług; pytanie oznaczone we wniosku jako pytanie nr 4)

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1 (Ad. pytania oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 3)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że zbycie przedmiotowej nieruchomości nie jest opodatkowane VAT. W odniesieniu do kwestii opodatkowania transakcji będącej przedmiotem wniosku podatkiem od towarów i usług, należy ponownie przywołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9.03.2016 r., II FSK 1423/14, gdzie wskazano (co jest poglądem podzielanym przez większość orzecznictwa), że: „parametry pozwalające odróżnić sprzedaż wykonywaną w ramach działalności gospodarczej od wyzbywania się majątku prywatnego nie powinny różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14: „Brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”. W efekcie działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania”. Ponadto jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 2.03.2023 r., 0113-KDIPT1-2.4012.909.2022.4.JSZ w podobnym stanie faktycznym: „Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in., czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. (.) Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. (.) W tym przypadku budowa budynków mieszkalnych miała na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Pani i Pani rodziny. Jednak obecna sytuacja zmusza Panią do zmiany planów życiowych, bowiem nie stać Pani na utrzymanie budynków. Dlatego też stoi Pani na stanowisku, iż nie prowadziła Pani zorganizowanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 VATu. W świetle przywołanych regulacji prawnych należy uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym, co nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. Ww. interpretacja dotyczyła (co wprost wynika z przytoczonych fragmentów) podobnego stanu faktycznego, w którym zbycie nieruchomości miało miejsce z uwagi na zmianę sytuacji życiowej. W ramach przedmiotu niniejszego wniosku, Wnioskodawczyni nie tylko obiektywnie nie prowadziła czynności odpowiadających zakresowi działalności gospodarczej wyrażonemu w ustawie o VAT, ale również same czynności było zorientowane stricte (jak w przytoczonej interpretacji) na zaspokojenie jej osobistych (i członków jej gospodarstwa domowego) potrzeb mieszkaniowych. Nie bez znaczenia jest również samo działanie Wnioskodawczyni w kontekście rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w kwietniu bieżącego roku - świadoma różnicy między zarządem majątkiem prywatnym a realizowaniem transakcji odpowiadających zakresem działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni podjęła czynności obiektywnie wpisujące się w definicję działalności gospodarczej określone w ustawach podatkowych (PIT i CIT) - realizując wynikające z tego obowiązki ewidencyjne/rejestracyjne, czy też związane z kwalifikacją przychodów, wyborem formy opodatkowania, a także obowiązkami dot. VAT, co wpisuje się w przesłanki zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru działalności, a także działania jako podatnik VAT - stoi to w jaskrawym kontraście do stanu faktycznego dot., okresu 2 lata wcześniej, co świadczy o odmiennych konotacjach prawnych obu sytuacji.

Ad. 2 (Ad. pytania oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 4)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że (z daleko idącej ostrożności), gdyby nawet przyjąć opodatkowanie VAT transakcji, to podlega ona zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jedynie z daleko idącej ostrożności, w wypadku przyjęcia, że przedmiotowa transakcja zbycia nieruchomości wpisuje się w zakres opodatkowania VAT (czemu Wnioskodawczyni konsekwentnie przeczy), należy zauważyć, że zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przedmiotowa nieruchomość (jako całość lub część) nie była wykorzystywana do wykonywania działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni w okresie, którego dotyczy stan faktyczny nie była zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie dokonywała odliczeń podatku naliczonego związanych z budową budynków mieszkalnych czy też nabywaniem działek. Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, budowa domu była realizowana w celach mieszkaniowych Wnioskodawczyni i jej bliskich, w związku z czym nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ramach wznoszenia budynku metodą gospodarczą jako osoba fizyczna (nie działając jako podatnik VAT) Wnioskodawczyni nie przysługiwało ww. uprawnienie, nie dysponuje ona również żadnymi fakturami, na podstawie których mogłaby odliczyć VAT naliczony, w związku z czym, nawet kwalifikując sprzedaż domu jako dostawę towarów, taka dostawa podlega zwolnieniu z VAT. Wnioskodawczyni w szczególności nie dokonała zakupu budynku od podatnika VAT (np. profesjonalnego dewelopera). W podobnej sprawie wypowiadał się m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Piśmie z dnia 11.05.2020 r., 0114-KDIP4-2.4012.60.2020.2.MC: „Wnioskodawca wskazał, że budował mały budynek bez zamiaru wykorzystywania go do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. A zatem w przedmiotowej sprawie w stosunku do małego budynku (wiaty rozładunkowej) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podlegania opodatkowaniusprzedaży lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym nadziałkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W konsekwencji, uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Pani wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. sprzedała Pani lokale znajdujące się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziały w działce nr X/6 stanowiące drogę. Ani wybudowany dom, ani ww. działki nie były udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy. Ani przed rozpoczęciem budowy, ani w jej trakcie nie prowadziła Pani żadnych inwestycji budowlanych ani nie dokonywała Pani sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości. W okresie dotyczącym stanu faktycznego (ani nigdy wcześniej) nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej i nie była Pani podatnikiem podatku od towarów i usług. Z tytułu budowy ww. domu nie odliczyła Pani podatku naliczonego. Z uwagi na zmianę sytuacji życiowej (przede wszystkim ciążę z drugim dzieckiem), ale także zmianę sytuacji finansowej (m.in. wzrost kosztów usług i materiałów budowlanych), w miarę postępu budowy ww. domu zaczęła Pani rozważać jego sprzedaż.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. nieruchomości, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując ww. sprzedaży korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnia Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, tj. nie występowała Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą. Skutkiem powyższego transakcja zbycia lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie postawionego pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 3), uznałem za prawidłowe.

Jednocześnie, z uwagi na rozstrzygnięcie, że sprzedaż lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę nie podlega opodatkowaniu, nie udzielam odpowiedzi na postawione pytanie nr 2 (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 4), ze względu na warunkowy sposób sformułowania tego pytania. Oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie nr 2 wyłącznie w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 tj. uznania, że sprzedaż lokali znajdujących się w domu jednorodzinnym posadowionym na działkach nr X/8 i nr X/10 oraz udziałów w działce nr X/6 stanowiącej drogę podlega opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz powołanych wyroków NSA, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.