Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.812.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży nieruchomości, obejmującej budynek pałacu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on posadowiony. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 grudnia 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Biblioteka (…) (zwana dalej „Biblioteką”) jest samorządową instytucją kultury, dla której organizatorem jest Miasto (…). Wpisana jest do Rejestru Instytucji Kultury Miasta (…) pod numerem (…). Biblioteka działa w szczególności na podstawie ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach, ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz statutu Biblioteki, nadanego uchwałą Nr (…) Rady Miasta (…) z dnia (…) 2023 r. w sprawie statutu Biblioteki (...).

Biblioteka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i planuje sprzedaż w trybie przetargu nieograniczonego zabudowanej nieruchomości, położonej w gminie (…) koło (…) (nieruchomość ta zabudowana jest budynkiem pałacu, będącym własnością Biblioteki) oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego ww. budynkiem.

Nieruchomość nabyta została przez Bibliotekę w (…) r. w sposób nieodpłatny, na mocy decyzji administracyjnej, wydanej przez Naczelnika Miasta i Gminy (…) nr (…) z dnia (…) r. W wyniku tego nabycia Biblioteka nie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż transakcja nie podlegała opodatkowaniu. Po nabyciu pałac przeznaczony został na cele statutowe i stał się oddziałem Biblioteki wpisanym pierwotnie do statutu jako (...).

Przeznaczenie pałacu polegało głównie na wykorzystywaniu powierzchni jako magazynu dla zbiorów bibliotecznych. Dodatkowo świadczone były odpłatne usługi noclegowe sklasyfikowane według PKWiU jako „usługi noclegowe krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi”, opodatkowane podatkiem od towarów i usług, należnym według stawki 8%.

W związku z utrzymaniem obiektu nigdy nie były dokonywane odliczenia podatku VAT naliczonego. W przeciągu ostatnich 2 lat Biblioteka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tejże nieruchomości, przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości. Z początkiem roku 2022 działalność obiektu została zawieszona, a we wrześniu 2024 r. został on wykreślony ze statutu jako oddział Biblioteki, zgodnie z uchwałą Nr (…) Rady Miasta (…) z dnia (…) 2024 r. w sprawie likwidacji oddziału Biblioteki (...) – Pałac w (…) oraz zmiany statutu Biblioteki (...) w części dotyczącej zakresu działania i lokalizacji tego oddziału.

Aktualnie trwają przygotowania do uruchomienia procedury sprzedaży nieruchomości w trybie przetargu.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.Budynek pałacu znajduje się pod adresem administracyjnym (…), działka nr (…) (jednostka ewidencyjna (…), obręb (…), (…)). Identyfikator działki: (…).

2.Pałac oddany został do użytkowania w całości w jednym czasie. Nie ma części pałacu, która nie została oddana do użytkowania. Tym samym do czasu sprzedaży budynku pałacu nie będzie części w tym budynku, które nie zostały oddane do użytkowania i nie doszło do ich pierwszego zasiedlenia, tj. do pierwszego zajęcia budynku lub jego części (oddania ich do używania).

3.Na pytanie:

„Czy do czasu sprzedaży budynku pałacu będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku lub jego części, tj. dokonane zostaną istotne zmiany przeprowadzone w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeśli dokonywano takich wydatków, to:

a)czy ww. wydatki ponosił/będzie ponosił Wnioskodawca? Jeżeli nie, to należy wskazać, kto ponosił/będzie ponosił te wydatki?

b)kiedy były/będą one ponoszone?

c)czy po dokonaniu ulepszeń budynku lub jego części zostały one oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej ponoszącego wydatki oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego budynku lub jego części użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

d)czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków?

e)czy ww. budynek lub jego części w stanie ulepszonym były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to czy w całości czy w części (jeśli w części, to w jakiej), w jakim okresie, i czy udostępnianie było odpłatne?”,

odpowiedzieli Państwo:

Do czasu sprzedaży budynku pałacu nie będą ponoszone wydatki na jego ulepszenie lub przebudowę, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynku lub jego części, tj. nie dokonane zostaną istotne zmiany w celu zmiany wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia budynku pałacu lub jego części. W przeciągu ostatnich 2 lat wnioskodawca, ani żaden inny podmiot, nie ponosił tego rodzaju wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynku pałacu lub jego części.

4.Ogłoszenie przetargu o sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku planują Państwo niezwłocznie po uzyskaniu interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie.

Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, obejmującej budynek pałacu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., zwana dalej „ustawą o VAT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy transakcja sprzedaży nieruchomości, obejmującej budynek pałacu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on posadowiony, spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ sprzedaż będzie dokonywana po pierwszym zasiedleniu, po upływie okresu dłuższego niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, przy nabyciu nieruchomości Bibliotece nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a także w przeciągu ostatnich 2 lat Biblioteka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tejże nieruchomości, przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 1 pkt 22 ustawy o VAT, mówiąc o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów. Z powyższego wynika, że zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów jest traktowane na gruncie podatku VAT jako dostawa (w tym przypadku gruntu). Podobnie też dostawą towarów będzie zbycie prawa własności budynku posadowionego na gruncie w użytkowaniu wieczystym.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli zatem sprzedaż pałacu (budynku) jest zwolniona z podatku VAT, to również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego powinna być z VAT zwolniona. W wyroku z dnia 4 lipca 2017 r. (sygn. I SA/Gd 555/17) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdyni potwierdził, że art. 29a ust. 8 ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na to czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu czy też prawa użytkowania wieczystego (por. wyrok WSA w Gdańsku z 4 lipca 2017 r., I SA/Gd 555/17, LEX nr 2332770).

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, bądź pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu, lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2024 r. (0114-KDIP1-2.4012.92.2024.1.AP) wskazał, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dla transakcji sprzedaży pałacu zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu z którym to związany jest budynek, będzie więc zwolniona od podatku VAT na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że:

- Biblioteka (...) z siedzibą w (…) jest samorządową instytucją kultury,

- Biblioteka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,

- Biblioteka planuje sprzedaż w trybie przetargu nieograniczonego zabudowanej nieruchomości, położonej w gminie (…) koło (…) (nieruchomość ta zabudowana jest budynkiem pałacu, będącym własnością Biblioteki) oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego ww. budynkiem,

- nieruchomość nabyta została przez Bibliotekę w (…) r. w sposób nieodpłatny, na mocy decyzji administracyjnej, wydanej przez Naczelnika Miasta i Gminy (…),

- w wyniku nabycia Biblioteka nie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż transakcja nie podlegała opodatkowaniu,

- przeznaczenie pałacu polegało głównie na wykorzystywaniu powierzchni jako magazynu dla zbiorów bibliotecznych. Dodatkowo świadczone były odpłatne usługi noclegowe sklasyfikowane według PKWiU jako „usługi noclegowe krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi”,

- w przeciągu ostatnich 2 lat Biblioteka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tejże nieruchomości, przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości,

- Pałac oddany został do użytkowania w całości w jednym czasie. Nie ma części pałacu, która nie została oddana do użytkowania,

- do czasu sprzedaży budynku pałacu nie będą ponoszone wydatki na jego ulepszenie lub przebudowę, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynku lub jego części.

Z powyższego wynika, że budynek pałacu został nabyty w roku (…). Zatem pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce wiele lat temu. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że do czasu sprzedaży budynku pałacu nie będą ponoszone wydatki na jego ulepszenie lub przebudowę, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynku lub jego części, tj. nie dokonane zostaną istotne zmiany w celu zmiany wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia budynku pałacu lub jego części. W przeciągu ostatnich 2 lat Wnioskodawca, ani żaden inny podmiot, nie ponosił tego rodzaju wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynku pałacu lub jego części.

Wobec tego, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, obejmującej budynek pałacu, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu, tj. nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa działki nr (…) (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na której ww. budynek jest posadowiony, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, obejmującej Budynek pałacu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on posadowiony, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.