Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.940.2025.3.RG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług:

-jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy prawa własności niezabudowanej działki nr 1,

-jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia dostawy: prawa własności niezabudowanej działki nr 1, działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2025 r. (data wpływu 30 października 2025 r.) oraz z 20 listopada 2025 r. (data wpływu 24 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia ….12.2005 roku na podstawie aktu notarialnego wraz z małżonką B nabył Pan prawo użytkowania wieczystego do dnia … grudnia 2089 roku zabudowanej nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w …, województwo …, składającej się z działek gruntu o numerach geodezyjnych 1 i 2 o obszarze … m² oraz prawo własności znajdującego się tam budynku magazynu i budowli stanowiących odrębną od gruntu nieruchomość.

Nabycia dokonał Pan z małżonką za środki z Państwa majątku wspólnego, na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

….10.2023 roku prawo wieczystego użytkowania zostało przekształcone w prawo własności po wykupieniu obydwu działek.

Do dnia ….01.2017 w zakupionym budynku była prowadzona działalność gospodarcza, którą zamknął Pan ….01.2017 roku.

Od dnia ….02.2014 powyższy budynek jest wynajmowany. Wynajem prowadzi Pan jako osoba fizyczna.

Po zakupie budynek został wyremontowany i przekształcony z zakupionego budynku magazynowego na lokal handlowy, bo takie było zapotrzebowanie w prowadzonej wówczas przez Pana działalności gospodarczej.

Nakłady inwestycyjne przekroczyły 30% wartości zakupionego budynku. Ostatnie nakłady były wykonane w roku 2015. Po roku 2015 nie były już ponoszone żadne nakłady na remont lub modernizację tego budynku.

Wraz z powyższą nieruchomością zakupił Pan wraz z małżonką również udział w 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania do dnia … grudnia 2089 roku – jest to udział w drodze dojazdowej składającej się z działek o numerach geodezyjnych 3 i 4. Prawo to do dnia dzisiejszego nie zostało przekształcone w prawo własności.

Pan i Pana z małżonka cały czas mają wspólnotę majątkową.

Na pytania Organu w wezwaniu z 17 października 2025 r. wskazał Pan odpowiednio:

1.Jakie budowle znajdują się na działkach nr 1 i nr 2? Proszę je wymienić.

Ad. 1 Budowle, które zostały wymienione we wniosku, zostały umieszczone w akcie notarialnym i są to obiekty liniowe w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej, znajdujące się na działce 2.

2.Czy jest/był Pan i/lub Pani B jest/była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

Ad. 2 Zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT był tylko Pan, tj. A. Żona B nigdy nie była czynnym, zarejestrowanym płatnikiem VAT.

3.Czy nabycie przez Pana wraz z Pana małżonką działek nr 1 i nr 2, nastąpiło w ramach transakcji:

a)opodatkowanych podatkiem VAT,

b)zwolnionych od podatku,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT

i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Ad. 3 Nabycie działek 1 oraz 2 było częścią jednej transakcji, w której nabył Pan wraz z żoną również budynek wraz z budowlami oraz prawem udziału w działce drogowej. Transakcja była opodatkowana podatkiem VAT, udokumentowana została fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

4.Czy z tytułu ww. nabycia przysługiwało Panu i/lub Pana żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Ad. 4 Prawo obniżenia kwoty podatku należnego przysługiwało tylko Panu, tj. A.

5.Czy przedmiotem remontu były także budowle położone na działce/działkach? Jeśli tak, to które?

Ad. 5 Nie, remont nie obejmował budowli.

6.Czy od wydatków na remont budynku/budowli przysługiwało Panu i/lub Pana żonie prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Ad. 6 Prawo obniżenia kwoty podatku należnego od wydatków na remont przysługiwało tylko Panu, tj. A.

7.Czy od 01.02.2017 r. przedmiotem najmu były także budowle? Jeśli tak, to które?

Ad. 7 Nie, przedmiotem najmu nie były objęte budowle.

8.Czy stroną najmu budynku/budowli był tylko Pan czy również Pana żona?

Ad. 8 Żona B była stroną najmu (jedynym Wynajmującym) w okresie od ….03.2024 r. do ….03.2025 r. Poza tym okresem jako strona najmu występował i nadal występuje tylko Pan, tj. A, a do ….01.2017 r. stroną najmu była firma …, której to był Pan właścicielem.

9.Na której z działek, tj. nr 1 czy/i nr 2 posadowiony jest budynek magazynu i budowla/poszczególne budowle tj. czy znajduje się on na jednej działce czy na obydwu działkach?

Ad. 9 Budynek magazynu oraz budowle znajdują się tylko na działce 2. Działka o nr 1 jest działką zlokalizowaną między granicą działki, a budynkiem i ma tylko ok. 2,5 m szerokości na całej długości działki i nie nadaje się do zagospodarowania.

10.Czy budynek magazynu, stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.)?

Ad. 10 Tak, stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

11.Czy budowla/budowle znajdujące się na działce/działkach stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

Ad. 11 Tak, budowle znajdujące się na działce 2 stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

12.Czy ww. budynek znajdujący się na działce/działkach i poszczególne budowle są trwale związane z gruntem?

Ad. 12 Tak, budynek i budowle są trwale związane z gruntem.

13.W sytuacji, gdy któraś z działek nr 1 lub nr 2 jest niezabudowana, proszę o wskazanie:

a)działka o jakim numerze jest niezabudowana?

b)czy dla ww. niezabudowanej działki na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie będzie przeznaczenie ww. działki będącej przedmiotem sprzedaży według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

c)w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, proszę wskazać czy dla ww. działki została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1130 ze zm.)?

d)czy niezabudowana działka była wykorzystywana przez Pana i/lub Pana żonę w działalności gospodarczej?

e)czy niezabudowana działka była wykorzystywana przez Pana i/lub Pana żonę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, proszę o wskazanie jaka to była działalność zwolniona?

odpowiedzieli Państwo:

Ad. 13 Jedna z działek jest niezabudowana.

a)Niezabudowana działka ma numer 1.

b)Tak, obowiązywał będzie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

c)Przeznaczenie działki - teren zabudowy usługowej. Jednak z uwagi na kształt działki, głównie z uwagi na szerokość … nie ma możliwości jej zabudowy do granicy działki.

d)Nie dotyczy, obowiązuje MPZP.

e)Nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej.

f)Nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

14.Czy zakres pytania postawionego we wniosku dotyczy także sprzedaży udziału w 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania do dnia … grudnia 2089 roku – w drodze dojazdowej położonej na działkach o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4?

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie nr 14, proszę o wskazanie:

a)Czy nabycie udziału w 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania ww. działek nastąpiło wraz z drogą dojazdową, czy droga została wybudowana później?

b)Czy w związku z nabyciem/wybudowaniem drogi przysługiwało Panu lub Pana żonie prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c)Czy droga dojazdowa położona na działkach nr 3 i nr 4 od momentu jej nabycia/wybudowania do momentu jej zbycia służyła wyłącznie działalności zwolnionej?

d)Czy droga dojazdowa znajdująca się na działkach nr 3 i nr 4, jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeżeli droga dojazdowa jest budowlą, proszę o wskazanie:

e)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tej budowli (drogi), w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

f)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli lub jej części upłynął/upłynie okres krótszy niż 2 lata?

g)Czy udział w ww. działkach nr 3 i nr 4, na których jest położona ww. droga, także był przedmiotem najmu? Jeśli tak, to w jakim czasie?

h)Czy i kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli lub jej części oraz czy wydatki te były niższe niż 30% jej wartości początkowej? Jeśli tak, to proszę udzielić odpowiedzi:

·czy z tytułu wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu lub Pana żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

·kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli – w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług – po jej ulepszeniu?

Ad. 14 Tak, zakres pytania dotyczy również sprzedaży udziału w 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania w drodze dojazdowej na działkach o numerach 3 i 4.

a)Nabycie udziałów dotyczyło działek wraz z drogą. Został Pan zmuszony do zakupu ww. 1/7 udziału w prawie wieczystego użytkowania, ponieważ działki wraz z drogą przylegają do Pana posesji, a miasto …, które miało prawo pierwokupu zrezygnowało z tego prawa. Nigdy nie użytkował Pan ww. działek, ponieważ dojazd do działek, na których znajduje się budynek oraz droga na działkach 3 i 4 odbywa się poprzez drogę znajdującą się na działkach 5 oraz 6 na podstawie służebności gruntowej bezpłatnej (załącznik nr 2).

b)Tak, przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku, ponieważ prawo zostało nabyte w ramach jednej transakcji wraz z działkami i budynkiem magazynu.

c)Od zakupu do końca okresu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, czyli do dnia ….01.2017 r. prowadzony był najem budynku, gdzie stroną była firma … i był odprowadzany podatek VAT. Jednak działki 3 oraz 4 nie były przedmiotem najmu. Ww. działki nie były w tym czasie użytkowane przez Pana ani przez żadnego z Najemców.

d)Tak, droga stanowi budowlę zgodnie z zapisami ustawy Prawo budowlane.

e)Pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed zakupem budynku i działki oraz prawa do wieczystego użytkowania. Droga istniała wiele lat przed zakupem przez Pana i Pana żonę budynku wraz z działką. Dokładna data nie jest Panu znana.

f)Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budowli był znacznie dłuższy niż 2 lata.

g)Nie, udział w działkach na których jest droga nie był nigdy przedmiotem najmu.

h)Nie, nigdy nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli (drogi).

Na pytania Organu przedstawione w wezwaniu z 12 listopada 2025 r.:

1)Z jakich przyczyn, w okresie od ….03.2024 r.-….03.2025 r., stroną umowy najmu budynku (jedynym wynajmującym) była Pana żona?

2)Czy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budowli (instalacji wodociągowej oraz elektrycznej, znajdujących się na działce nr 2), w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

3)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

4)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłynie okres krótszy niż 2 lata?

5)Czy budowle, tj. instalacja wodociągowa oraz elektryczna, znajdujące się na działce nr 2 są związane z budynkiem magazynu? Jeżeli tak, to:

6)Czy w związku z użytkowaniem przez Pana i/lub poprzednich właścicieli budynku magazynu, znajdującego się na działce nr 2 używane były również obiekty liniowe, tj. instalacja wodociągowa oraz elektryczna, znajdujące się na tej działce?

odpowiedział Pan odpowiednio:

Ad. 1 Pana żona była stroną umowy (jedynym wynajmującym) w okresie od ….03.2024 r. - ….03.2025 r. ponieważ poprzedni najemca porzucił lokal bez wcześniejszego informowania oraz wypowiedzenia umowy ….12.2023 r. W związku z tym, Pan jako Wynajmujący rozwiązał umowę bez okresu wypowiedzenia.

Lokal po wypowiedzeniu stał niewykorzystany i został ogłoszony jako do wynajęcia, m. in. powiesił Pan banery z taką informacją. Po wywieszeniu tego ogłoszenia pojawił się najemca, który był zainteresowany wynajmem. W tym okresie przebywał Pan poza miejscem zamieszkania i nie był obecny w kraju. W związku z tym umowę najmu pod Pana nieobecność podpisała Pana żona, która posiada takie same prawa do lokalu jak Pan, a nowy najemca, nalegał aby podpisanie umowy przebiegło jak najszybciej, ponieważ obawiał się, że lokal zostanie wynajęty innej firmie. Na podstawie tej umowy w ww. okresie żona wystawiała faktury oraz odprowadzała podatek jako osoba fizyczna.

Umowa najmu, którą podpisała żona została rozwiązana z dniem ….03.2025 r. z powodu tego, że żona bardzo poważnie zachorowała i wielokrotnie przebywała w szpitalu. W związku z bardzo poważnym stanem zdrowia żony umowa została rozwiązana dnia ….03.2025 r., a po jej rozwiązaniu została podpisana nowa umowa z tym samym najemcą, której stroną (Wynajmującym) jest Pan, A jako jedyny wynajmujący. Wraz z żoną posiada Pan wspólnotę małżeńską i Państwa zdaniem nie miało to znaczenia, kto jest stroną umowy najmu. Po podpisaniu umowy z najemcą od ….04.2025 r. to Pan wystawia faktury i odprowadza podatek od faktur jako osoba fizyczna.

Ad. 2 Nie, nie doszło do pierwszego zasiedlenia przez Pana i przez Pana żonę budowli w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej, znajdujących się na działce 2. Pierwszego zasiedlenia dokonał któryś z pierwszych właścicieli niniejszych budowli, lecz nie jest Panu znany okres kiedy to mogło nastąpić. W chwili zakupu instalacja wodociągowa oraz elektryczna były już sprawną i integralną częścią działki nr 2.

Ad. 3 Nie ma Pan wiedzy na temat kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia budowli instalacji wodociągowej oraz elektrycznej, ale nastąpiło to na długo przed zakupem nieruchomości wraz z budowlami przez Pana i przez Pana żonę. Nie ponieśli też Państwo żadnych kosztów ulepszenia ww. budowli.

Ad.4 Nie, od pierwszego zasiedlenia do dostawy ww. budowli, tj. instalacji wodociągowej oraz elektrycznej upłynie okres większy niż kilkadziesiąt lat (co najmniej 20 lat).

Ad.5 Tak, budowle tj. instalacja elektryczna oraz wodociągowa znajdujące się na działce 2 są związane z budynkiem magazynu.

Ad.6 Tak, w związku z użytkowaniem przez Pana oraz przez poprzednich właścicieli budynku magazynu znajdującego się na działce 2 używane były również obiekty liniowe, tj. instalacja wodociągowa oraz elektryczna znajdujące się na działce 2.

Pytanie

Czy przy sprzedaży powyższej nieruchomości będą Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT z tytułu tej sprzedaży?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż powyższej nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Swoje stanowisko motywują Państwo zapisami ustawy o VAT mówiącymi, że ze zwolnienia korzysta sprzedaż nieruchomości następująca po pierwszym zasiedleniu, gdy od pierwszego zasiedlenia minęły 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Uważają Państwo, że nieruchomość, którą Państwo zakupili, ulepszyli, a wartość tego ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej oraz minęło 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:

• w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy prawa własności niezabudowanej działki nr 1 - jest nieprawidłowe,

• w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunt oraz budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności w częściach wspólnych budynku, współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy ….12.2005 roku na podstawie aktu notarialnego wraz z małżonką B nabył Pan prawo użytkowania wieczystego do dnia … grudnia 2089 roku nieruchomości składającej się z: niezabudowanej działki nr 1 i działki zabudowanej nr 2 wraz z prawem własności znajdującego się tam budynku magazynu i budowli (obiekty liniowe w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej) oraz udział w 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania działek o numerach 3 i 4, na których znajduje się droga. Nabycia dokonał Pan z małżonką za środki z Państwa majątku wspólnego, na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Transakcja była opodatkowana podatkiem VAT, udokumentowana została fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Prawo obniżenia kwoty podatku należnego przysługiwało tylko Panu. Prawo wieczystego użytkowania działek nr 1 i nr 2 zostało przekształcone w prawo własności ….10.2023 roku, po wykupieniu obydwu działek. Do dnia ….01.2017 w zakupionym budynku była prowadzona działalność gospodarcza, którą zamknął Pan ….01.2017 roku. Od dnia ….02.2014 powyższy budynek jest wynajmowany a wynajem prowadzi Pan jako osoba fizyczna. Żona B była stroną najmu (jedynym Wynajmującym) w okresie od ….03.2024 r. do ….03.2025 r. i podpisała umowę najmu. Na podstawie tej umowy w ww. okresie żona wystawiała faktury oraz odprowadzała podatek jako osoba fizyczna. Poza tym okresem jako strona najmu występował i nadal występuje tylko Pan, tj. A, a do ….01.2017 r. stroną najmu była firma …, której to był Pan właścicielem. Umowa najmu, którą podpisała żona została rozwiązana z dniem ….03.2025 r., a po jej rozwiązaniu została podpisana nowa umowa z tym samym najemcą, której stroną (Wynajmującym) jest Pan, A jako jedyny wynajmujący. Po podpisaniu umowy z najemcą od ….04.2025 r. to Pan wystawia faktury i odprowadza podatek od faktur jako osoba fizyczna. Działki 3 oraz 4 nie były przedmiotem najmu oraz nie były w tym czasie użytkowane przez Pana ani przez żadnego z Najemców.

Należy wskazać, że skoro nabycia ww. nieruchomości dokonał Pan z małżonką na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to dojdzie do zbycia nieruchomości majątku nabytego na potrzeby prowadzanego przez Pana przedsiębiorstwa.

Ponadto jak wynika z opisu sprawy w okresie od ….03.2024 r. do ….03.2025 r. Pana żona B była stroną najmu (jedynym Wynajmującym) i podpisała umowę najmu budynku magazynu znajdującego się na działce nr 2 i na podstawie tej umowy w ww. okresie wystawiała faktury oraz odprowadzała podatek jako osoba fizyczna.

Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. A zatem, umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.

Zatem, najem jako usługa, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek.

W konsekwencji powyższego, sprzedaż nieruchomości składającej się z: prawa własności niezabudowanej działki nr 1, prawa własności działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość została zakupiona przez Państwa do celów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Transakcja była opodatkowana podatkiem VAT, udokumentowana została fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Do dnia ….01.2017 w zakupionym budynku magazynu była prowadzona działalność gospodarcza, którą zamknął Pan ….01.2017 roku. Od dnia ….02.2014 powyższy budynek jest wynajmowany, a wynajem prowadzi Pan jako osoba fizyczna. Pana żona B była stroną najmu (jedynym Wynajmującym) w okresie od ….03.2024 r. do ….03. 2025 r. i podpisała umowę najmu, która została rozwiązana z dniem ….03.2025 r. Po jej rozwiązaniu została podpisana nowa umowa z tym samym najemcą, której stroną (Wynajmującym) jest Pan, A jako jedyny wynajmujący.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży:

• niezabudowanej działki nr 1 oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę, spełni Pan przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy ponieważ ww. działki zostały zakupione przez Państwa do celów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz od ich zakupu został przez Pana odliczony podatek VAT, zatem będzie Pan podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy dla dostawy tych działek,
• dostawy działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej, Pan oraz Pana żona byliście osobami wykorzystującymi przedmiotową nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej, a w konsekwencji Pan oraz Pana żona będziecie podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy dla dostawy tej działki wraz z naniesieniami tj. budynkiem i budowlami.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy działka nr 1 jest niezabudowana.

Zatem, w przypadku dostawy działki nr 1 należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1130 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Treść ww. przepisu jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Jednocześnie – jak zostało wskazane powyżej – ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Z informacji podanych przez Pana wynika, że dla terenu, na którym jest położona działka nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka nr 1 stanowi teren zabudowy usługowej.

Mając na uwadze wskazane przez Pana okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że działka nr 1 jest działką przeznaczoną pod zabudowę.

Zatem, dostawa działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli do sprzedaży działki wystąpiły przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia jej dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dostawa działki nr 1 nie będzie korzystać także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W opisie sprawy wskazał Pan, że działka o nr 1 nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z podatku VAT. Ponadto, przy zakupie ww. działki przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem dostawa działki nr 1 również nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym dostawa prawa własności niezabudowanej działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że działki nr 2 oraz nr 3 i nr 4 są działkami zabudowanymi.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie budynku/budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania dostawy ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z opisu sprawy, na działce 2 znajduje się budynek magazynu oraz budowle w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej. Budynek magazynu stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, a budowle znajdujące się na działce 2 stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Budynek i budowle są trwale związane z gruntem. Po zakupie budynek został wyremontowany i przekształcony z zakupionego budynku magazynowego na lokal handlowy, bo takie było zapotrzebowanie w prowadzonej wówczas przez Pana działalności gospodarczej. Nakłady inwestycyjne przekroczyły 30% wartości zakupionego budynku. Ostatnie nakłady były wykonane w roku 2015. Po roku 2015 nie były już ponoszone żadne nakłady na remont lub modernizację tego budynku. Od zakupu do końca okresu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, czyli do dnia ….01.2017 r. prowadzony był najem budynku. W okresie od ….03.2024 r. do ….03.2025 r. Pana żona była stroną najmu. Poza tym okresem jako strona najmu występował i nadal występuje tylko Pan. Pierwsze zasiedlenie budowli instalacji wodociągowej oraz elektrycznej nastąpiło przed zakupem nieruchomości wraz z budowlami przez Pana i przez Pana żonę. Pan i Pana żona nie ponieśliście żadnych kosztów ulepszenia ww. budowli. Od pierwszego zasiedlenia do dostawy ww. budowli, tj. instalacji wodociągowej oraz elektrycznej upłynie okres dłuższy niż kilkadziesiąt lat (co najmniej 20 lat).

W świetle powyższego, dostawa budynku oraz budowli w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej posadowionych na działce nr 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku i budowli upłyną co najmniej 2 lata.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku oraz budowli w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej posadowionych na działce nr 2 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, dostawa budynku oraz budowli w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej posadowionych na działce nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W odniesieniu natomiast do udziału w budowli stanowiącej drogę dojazdową znajdującej się na działkach o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4, która stanowi budowlę zgodnie z zapisami ustawy Prawo budowlane, wskazał Pan, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed zakupem budynku i działki oraz prawa wieczystego użytkowania (dokładna data nie jest Panu znana). Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budowli był znacznie dłuższy niż 2 lata. Nigdy nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli (drogi).

Tym samym również dostawa udziału w budowli stanowiącej drogę dojazdową znajdującej się na działkach o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4, również nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłyną co najmniej 2 lata.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy udziału w budowli stanowiącej drogę dojazdową, posadowionej na działkach nr 3 i nr 4 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, dostawa udziału w budowli stanowiącej drogę dojazdową, posadowionej na działkach nr 3 i nr 4, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż działki nr 2 zabudowanej budynkiem oraz budowlami w postaci instalacji wodociągowej i elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania działek o nr 3 i nr 4, na których znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Reasumując:

-dostawa, dla której to Pan będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy:

-prawa własności niezabudowanej działki nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT,

-udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy

-dostawa, dla której podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy będzie Pan i Pana małżonka:

-działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy:

-prawa własności niezabudowanej działki nr 1 – jest nieprawidłowe,

-działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:

Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.