Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.602.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

23 listopada 2020 r. wraz z obecnym mężem nabyła Pani nieruchomość – dom jednorodzinny – w udziałach po 50%. W chwili zakupu nie pozostawali Państwo w związku małżeńskim, wobec czego nieruchomość stanowiła Państwa majątek osobisty, a nie majątek wspólny.

26 września 2025 r. sprzedali Państwo tę nieruchomość. Sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, w związku z czym, co do zasady powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kupujący finansowali zakup kredytem hipotecznym. Bank kredytujący nowych właścicieli przekazał część środków bezpośrednio do banku w celu spłaty Państwa kredytu hipotecznego.

Pozostała część ceny sprzedaży została przelana przez nabywców na rachunek bankowy Pani męża, ponieważ to jego konto zostało wskazane w akcie notarialnym jako rachunek do rozliczenia transakcji sprzedaży. Pani mąż, zgodnie z Państwa ustaleniami, niezwłocznie przekazał Pani połowę otrzymanej kwoty, odpowiadającą 50% Pani udziałowi w sprzedanej nieruchomości. Przelew został dokonany z odpowiednim tytułem, wskazującym, że dotyczy przekazania Pani części środków ze sprzedaży wspólnego domu. Następnie, po otrzymaniu środków, wspólnie z mężem założyła Pani rachunek w innym banku, oferującym korzystne warunki oprocentowania konta oszczędnościowego. W związku z tym, przelała Pani swoją część środków na nowe konto, prowadzone na nazwisko męża, celem wspólnego gromadzenia pieniędzy na planowaną budowę nowego domu. Środki te w dalszym ciągu pozostają w połowie Pani własnością, gdyż pochodzą ze sprzedaży nieruchomości, której była Pani współwłaścicielką w udziale wynoszącym 50%. Dysponują Państwo przelewami potwierdzającymi przepływ środków między rachunkami.

Obecnie pozostają Państwo w związku małżeńskim i nie posiadają rozdzielności majątkowej.

Środki uzyskane ze sprzedaży swojej części nieruchomości zamierza Pani przeznaczyć w całości na budowę nowego domu jednorodzinnego, w którym będzie Pani zamieszkiwać wspólnie z mężem.

Dom ten powstaje na działce należącej do majątku osobistego Pani męża, którą otrzymał w darowiźnie od swojego ojca. Budowa jest finansowana zarówno ze środków pochodzących z Pani majątku osobistego (ze sprzedaży poprzedniego domu), jak i z Państwa wspólnych oszczędności.

Budowany dom będzie służył zaspokojeniu Państwa wspólnych potrzeb mieszkaniowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Zarówno sprzedany 26 września 2025 r. dom jednorodzinny, jak i grunt, na którym buduje Pani nowy dom, znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

23 listopada 2020 r. wraz z obecnym mężem nabyli Państwo nieruchomość – dom jednorodzinny – w udziałach po 50%. W chwili zakupu nie pozostawali Państwo w związku małżeńskim, wobec czego nieruchomość stanowiła Państwa majątek osobisty, a nie majątek wspólny.

Dom jednorodzinny nabyty przeze Panią w 2020 r. został zakupiony wyłącznie w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych Pani rodziny. Nie był kupiony w celach inwestycyjnych, odsprzedaży w celu osiągnięcia zysku, ani w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż domu, która nastąpiła 26 września 2025 r. nie była przeprowadzona w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a sprzedaż miała charakter jednorazowy i prywatny.

Otrzymane środki pieniężne z odpłatnego zbycia domu przeznacza Pani w całości na budowę nowego domu jednorodzinnego, który powstaje na działce należącej do majątku osobistego Pani męża, którą otrzymał on w darowiźnie od swojego ojca. Całość wydatkowania nastąpi w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie poprzedniej nieruchomości (sprzedaż w 2025 r., termin do 31 grudnia 2028 r.). Środki te w dalszym ciągu pozostają Pani własnością w połowie, ponieważ pochodzą ze sprzedaży nieruchomości, której była Pani współwłaścicielką.

Na dzień składania wniosku działka Pani męża nie została włączona do majątku wspólnego i obecnie nie przewidują Państwo zmiany własności w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż poprzedniego domu. Planowana budowa domu odbędzie się niezależnie od tego, czy działka pozostanie majątkiem osobistym Pani męża, czy zostanie w przyszłości włączona do majątku wspólnego.

Prawo własności działki może zostać włączone do majątku wspólnego poprzez umowę darowizny z majątku męża do majątku wspólnego, jeśli zdecydują się Państwo to uczynić po zakończeniu budowy. Na dzień składania wniosku działka pozostaje majątkiem osobistym Pani męża.

Dla działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy pozwalająca na budowę budynku mieszkalnego, która uprawomocniła się 22 września 2025 r.

Pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego na działce zostało przez Państwa uzyskane 23 października 2025 r.

Nowo budowany dom nie będzie budynkiem rekreacyjnym. Będzie to dom całoroczny, przeznaczony wyłącznie do zaspokajania Pani własnych potrzeb mieszkaniowych oraz potrzeb mieszkaniowych Pani rodziny. Po zakończeniu budowy planuje Pani wraz z mężem zamieszkać w tym domu na stałe. Dom nie będzie przeznaczony na wynajem, ani na działalność gospodarczą.

Pytania

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym uzyskane przez Panią środki ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pani majątek osobisty (nabytej w 2020 r. w udziale 50%) zostaną przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego – powstającego na działce należącej do majątku osobistego Pani męża, z którym pozostaje Pani we wspólności majątkowej, przy czym budowany dom będzie służył zaspokojeniu Państwa wspólnych potrzeb mieszkaniowych – to wydatki ponoszone przez Panią na tę budowę będą mogły zostać uznane za wydatkowanie przychodu na Pani własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będą uprawniały Panią do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości?

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym uzyskane przez Panią środki ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pani majątek osobisty zostaną przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego, faktury dokumentujące wydatki na materiały budowlane i usługi wykonawcze mogą być wystawiane wyłącznie na Pani męża, lub czy dla celów uznania tych wydatków za realizację Pani własnego celu mieszkaniowego konieczne jest, aby część faktur była wystawiona bezpośrednio na Panią?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że wydatkowanie przez Panią środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pani majątek osobisty (50% udziałów w domu nabytym w 2020 r.) na budowę domu jednorodzinnego, który powstaje na działce należącej do majątku osobistego Pani męża i będzie służył zaspokojeniu Państwa wspólnych potrzeb mieszkaniowych, stanowi realizację Pani własnego celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Budowa domu jest finansowana zarówno ze środków pochodzących z Pani majątku osobistego (ze sprzedaży poprzedniego domu), jak i ze środków wspólnych, przy czym środki te pozostają w Pani własności w połowie. W związku z powyższym, według Pani, poniesione przez Panią wydatki będą uprawniać Panią do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W Pani ocenie faktury dokumentujące wydatki na materiały budowlane i usługi wykonawcze mogą być wystawiane zarówno na męża, jak i na Panią, bez negatywnego wpływu na możliwość zaliczenia tych wydatków do realizacji Pani własnego celu mieszkaniowego. Istotne jest, aby poniesione wydatki były faktycznie wykorzystane na budowę domu służącego zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, niezależnie od tego, czy faktury będą wystawione na Panią, czy na Pani męża.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy:

Źródłem przychodów jestodpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonanew przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że 26 września 2025 r. zbyła Pani swój 50% udział we własności nieruchomości nabytej do majątku odrębnego 23 listopada 2020 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie ww. nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 przywołanej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Art. 22 ust. 6c tej ustawy wskazuje, że:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a‑c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:

1)budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika;

2)przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Stosownie do art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

W myśl art. 21 ust. 28 komentowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Z wniosku wynika, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia Pani udziału we własności nieruchomości zamierza Pani przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego na działce należącej do majątku osobistego Pani męża. Pani mąż nie zamierza wnieść do majątku wspólnego własności działki budowlanej, którą otrzymał w darowiźnie od swojego ojca. Wydatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału we własności nieruchomości dokona Pani w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że przychód ze sprzedaży Pani mieszkania wydatkowany na budowę domu jednorodzinnego na działce należącej do majątku osobistego Pani męża nie będzie dla Pani stanowił wydatku na własne cele mieszkaniowe.

Powyższe wynika z faktu, że za własny budynek mieszkalny, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca w ust. 26 tego artykułu uznał budynek stanowiący własność lub współwłasność podatnika. Przez własny budynek rozumie się również niestanowiący własności lub współwłasności podatnika budynek jeżeli w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, podatnik nabędzie jego własność lub współwłasność, w sytuacji, gdy uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Dla przyznania zwolnienia, o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie, nie jest więc wystarczające poniesienie nakładów na budowę budynku mieszkalnego. Zakres zwolnienia ograniczony został do budynków, do których podatnik posiada odpowiedni tytuł prawny pozwalający na uznanie budynku mieszkalnego za własność podatnika, który poniósł nakłady na jego budowę.

Kwestię własności nieruchomości regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W świetle zaś art. 48 tego Kodeksu:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są nieruchomościami, zaś budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit. W myśl tej zasady, własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.

Zatem, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.

W związku z faktem, że budowa domu jednorodzinnego, w opisanym przez Panią zdarzeniu przyszłym, nastąpi na gruncie należącym do majątku osobistego Pani męża – to zgodnie z cytowanymi powyżej przepisami, nie będzie Pani właścicielem/współwłaścicielem tego budynku. Tym samym nie poniesie Pani wydatku, który można uznać za wydatek na budowę własnego budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatkowanie przez Panią przychodu uzyskanego ze sprzedaży Pani udziału w nieruchomości nie będzie stanowiło wydatku na własne cele mieszkaniowe. Oznacza to, że taki wydatek nie będzie uprawniał Pani do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W takiej sytuacji bez znaczenia pozostaje kwestia, na kogo powinny być wystawione faktury dokumentujące wydatki na budowę domu jednorodzinnego, gdyż niezależnie od tego, czy wskazana zostanie w nich Pani czy Pani mąż – wobec braku prawa do zastosowania ulgi mieszkaniowej – nie będą one stanowiły podstawy do odliczenia przez Panią poniesionych wydatków w ramach przedmiotowej ulgi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.