Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1156.2025.1.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Kuratorium Oświaty jest państwową jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej, powołaną do obsługi organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Jednostka posiada siedzibę w … oraz wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tj. najem pomieszczeń w budynku, który Kuratorium Oświaty posiada w trwałym zarządzie.

Kuratorium Oświaty w … dotychczas korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775 ze zmianami). W dniu 1 grudnia 2025r. wartość sprzedaży u podatnika przekroczyła limit przedmiotowego zwolnienia obowiązujący w roku 2025 w kwocie 200.000 zł, w związku ze świadczeniem usługi najmu pomieszczeń tj. wystawieniem faktury za czynsz wynajmowanych pomieszczeń. Kuratorium zatem utraciło prawo zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Stosowne zgłoszenie aktualizacyjne (VAT-R) zostało złożone do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w … z informacją, iż wartość sprzedaży w roku 2025 w dniu 1 grudnia 2025r. przekroczyła obowiązujący limit 200.000 zł, przez co „podatnik traci zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy” w związku z tym Kuratorium Oświaty w … (NIP …) jako czynny podatnik VAT będzie składać deklaracje miesięczne począwszy od miesiąca grudnia 2025 r.

Opis zdarzenia przyszłego:

Kuratorium Oświaty w … jako podatnik VAT nie przekroczy limitu sprzedaży w roku 2025 kwoty 240.000 zł. W związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2026r. ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 896) zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 tej ustawy po dniu 1 stycznia 2026r. Kuratorium będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem do 7 stycznia 2026 r. ponownie złoży do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w … zgłoszenie aktualizujące (VAT-R) z informacją, iż od 1 stycznia 2026r. podatnik będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1.

Pytanie

Czy podatnik, który w roku 2025 utracił prawo do zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy VAT, jego sprzedaż w roku 2025 przekroczyła kwotę 200.000 zł i nie przekroczyła 240.000 zł, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy VAT począwszy od 1 stycznia 2026 roku, zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 896), mimo ogólnej zasady rocznego okresu karencji określonej w art. 113 ust. 11 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Podatnik, który w roku 2025 utracił prawo do zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy VAT, jego sprzedaż w roku 2025 przekroczyła kwotę 200.000 zł i nie przekroczyła 240.000 zł, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy VAT od 1 stycznia 2026 roku, zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 896)

Uzasadnienie:

W uzasadnieniu do ustawy (DZ. U. 2025 poz. 896) ustawodawca wyjaśnia: „W związku z decyzją o podniesieniu stosowanego obecnie progu zwolnienia z VAT do 240.000 zł, należy wprowadzić przepis przejściowy (art. 2), zgodnie z którym podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których łączna wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200.000 zł i nie przekroczyła 240.000 zł, również będą mogli skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, od 1 stycznia 2026 r. Odpowiednio z tego zwolnienia będą mogli skorzystać podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju rozpoczynający w 2025 r. wykonywanie sprzedaży, u których jej wartość, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200.000 zł i nie przekroczyła 240.000 zł”. Zatem ustawodawca wprost wskazuje w art. 2 ww. ustawy, iż warunkiem umożliwiającym skorzystanie ze zwolnienia jest kwota sprzedaży u podatnika w roku 2025, a w okresie przejściowym nie ma zastosowania art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.

Również Minister Finansów i Gospodarki w piśmie (Znak sprawy PT3.054.7.2025 z dnia 22 października 2025r) skierowanym do Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej potwierdził:

„Zgodnie z zastosowaną konstrukcją przepisów przejściowych w uchwalonej ustawie z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy podatku VAT, u których łączna wartość sprzedaży przekroczy w 2025 roku 200.000 zł, lecz nie przekroczy 240.000 zł, będą mogli skorzystać ze zwolnienia już od 1 stycznia 2026 r.

Zastosowany przepis przejściowy wyłącza zatem zasadę z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT wskazującą na tzw. roczny okres karencji w odniesieniu do podatników, którzy przekroczyli w 2025 roku 200.000 zł, lecz nie przekroczyli kwoty 240.000 zł.

Tym samym, potwierdzam wskazane przez Pana Posła korzystne dla podatników rozwiązanie, które daje możliwość stosowania zwolnienia od 1 stycznia 2026 r., przy zachowaniu wskazanych zasad dot. ustalonego limitu.”

Biorąc pod uwagę powyższe, tj. zapis art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24.06.2025 (Dz. U. 2025 poz. 896), Kuratorium Oświaty będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć również, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Z art. 113 ust. 13 ustawy wynika, że:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo państwową jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej, powołaną do obsługi organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Dotychczas korzystali Państwo ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W dniu 1 grudnia 2025r. wartość sprzedaży przekroczyła limit przedmiotowego zwolnienia obowiązujący w roku 2025 w kwocie 200.000 zł, w związku ze świadczeniem usługi najmu pomieszczeń tj. wystawieniem faktury za czynsz wynajmowanych pomieszczeń. Natomiast nie przekroczą Państwo limitu sprzedaży w roku 2025 w wysokości 240.000 zł.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy będą mieli Państwo prawo do skorzystania ze zwolnienia w 2026 r., o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 896):

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy:

Natomiast art. 3 cytowanej ustawy wskazuje, że:

W związku ze zmianą kwoty limitu do zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2026 r. do kwoty 240.000 zł, wprowadzono przepis przejściowy (art. 2 ustawy nowelizującej), zgodnie z którym podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których łączna wartość sprzedaży w 2025 r. będzie wyższa niż 200.000 zł i nie przekroczy 240.000 zł, również będą mogli skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Zastosowany przepis przejściowy wyłącza zatem zasadę z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT wskazującą na tzw. roczny okres karencji w odniesieniu do podatników, którzy przekroczyli w 2025 roku 200.000 zł, lecz nie przekroczyli kwoty 240.000 zł.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wartość sprzedaży w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w 2025 r. nie przekroczy, jak Państwo wskazali, kwoty 240 000 zł, to od 1 stycznia 2026 r. będzie przysługiwało Państwu prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy w 2026 r. kwotę 240.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utracą Państwo prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.