Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.679.2025.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 grudnia 2025 r. (wpływ 7 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie profesjonalnych usług marketingowych i SEO. Działalność ta polega na świadczeniu usług doradczych i eksperckich dla firm w obszarze strategii marketingowych oraz widoczności w internecie. Jeden z klientów zdefiniował zakres Pana usług w następujący sposób: (w języku angielskim, klient prowadzi działalność w (…)).

(…).

Powyższy opis odzwierciedla charakter merytoryczny usług – obejmuje tworzenie strategii SEO, analizę danych, opracowywanie rekomendacji, doradztwo w zakresie optymalizacji widoczności w internecie oraz wsparcie w implementacji najlepszych praktyk SEO. Zwroty takie jak „lead”, „oversee”, „build and mentor” należy rozumieć w znaczeniu koordynowania i doradzania w ramach usług eksperckich, a nie kierowania personelem lub zarządzania strukturą organizacyjną.

Celem Pana działalności jest opracowywanie i wdrażanie rozwiązań SEO zwiększających ruch organiczny, konwersje i efektywność działań marketingowych klientów. Usługi te mają charakter profesjonalny, strategiczny i doradczy. Nie obejmują prowadzenia kampanii reklamowych, zakupu mediów ani pośrednictwa reklamowego. Działalność została zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 74.99.Z – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmuje usługi eksperckie i doradcze niezwiązane z zarządzaniem (PKWiU 70.22), ani reklamą (PKWiU 73.11).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedzi na pytania:

1)Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana miejscem zamieszkania oraz centrum interesów osobistych i gospodarczych jest Polska.

2)Czy prowadzona przez Pana działalność jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Prowadzona działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przedmiotem działalności są usługi zaklasyfikowane do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

3)Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…) maja 2021 r.

4)Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje/będzie dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w tej samej formie zamierza Pan rozliczać je w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

5)Jakie konkretnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług marketingowych i SEO będących przedmiotem wniosku? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)na czym konkretnie polegają/będą polegały wymienione przez Pana czynności?

2)czego dotyczą/będą dotyczyć?

3)jaki jest/będzie ich zakres?

4)co jest/będzie ich efektem?

5)jak wykorzystywany jest/będzie ten efekt przez Zleceniodawcę?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze wskazanych przez Pana w uzupełnieniu wniosku czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan profesjonalne usługi o charakterze technicznym, analitycznym i operacyjnym, związane z widocznością serwisów internetowych w wyszukiwarkach (SEO). Usługi te mają charakter ekspercki i techniczno-analityczny, a ich celem jest poprawa widoczności organicznej serwisów internetowych Zleceniodawcy.

Nie prowadzi Pan kampanii reklamowych, nie opracowuje Pan strategii marketingowych w rozumieniu zarządzania rynkiem, nie ustala Pan polityki cenowej, nie zarządza Pan personelem Zleceniodawcy ani jego strukturą organizacyjną.

Poniżej przedstawia Pan szczegółową charakterystykę wykonywanych czynności.

5.1Opracowywanie strategii SEO (on-page, off-page, technical, content)

1.Na czym polega czynność

Czynność polega na przeprowadzeniu szczegółowej analizy serwisu internetowego i jego otoczenia konkurencyjnego z wykorzystaniem specjalistycznych narzędzi SEO oraz danych analitycznych (m.in. widoczność w wyszukiwarkach, słowa kluczowe, ruch organiczny, błędy techniczne). Na tej podstawie przygotowywany jest dokument zawierający zalecenia techniczne i optymalizacyjne dotyczące struktury serwisu, treści oraz elementów technicznych wpływających na widoczność w wyszukiwarkach.

2.Czego dotyczy

Analizy i optymalizacji serwisu internetowego pod kątem poprawy widoczności organicznej w wyszukiwarkach.

3.Zakres

-analiza techniczna (indeksowanie, struktura adresów URL, parametry techniczne),

-analiza treści i struktur nawigacyjnych,

-analiza profilu linków,

-analiza pozycji konkurencji,

-opracowanie zaleceń optymalizacyjnych.

4.Efekt

Dokument z wnioskami i zaleceniami techniczno-analitycznymi dotyczącymi optymalizacji serwisu internetowego.

5.Wykorzystanie przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje dokument jako podstawę do planowania i wdrażania zmian w serwisie, realizowanych we własnym zakresie.

5.2 Przygotowywanie planów działań SEO (SEO roadmap)

1.Na czym polega czynność

Polega na przełożeniu wyników analiz i zaleceń technicznych na uporządkowany w czasie plan działań („roadmapę” działań SEO), wskazujący kolejność wdrażania poszczególnych zaleceń oraz ich priorytet.

2.Czego dotyczy

Organizacji kolejności i sposobu wdrożenia działań optymalizacyjnych SEO w serwisie internetowym.

3.Zakres

-usystematyzowanie zadań optymalizacyjnych,

-określenie priorytetów wdrożenia,

-wskazanie przewidywanego wpływu poszczególnych działań na widoczność serwisu.

4.Efekt

Dokument „SEO roadmap” zawierający listę działań wraz z priorytetami i proponowaną kolejnością realizacji.

5.Wykorzystanie przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje roadmapę do planowania pracy własnych zespołów (marketing, rozwój serwisu, IT).

5.3Analiza danych SEO, raportowanie i formułowanie zaleceń

1.Na czym polega czynność

Polega na bieżącej analizie danych dotyczących ruchu organicznego, pozycji słów kluczowych, zachowania użytkowników na stronie oraz zmian w otoczeniu konkurencyjnym. Analiza prowadzona jest przy użyciu narzędzi analitycznych i raportowych.

2.Czego dotyczy

Oceny efektywności działań SEO i aktualnej kondycji widoczności serwisu w wynikach wyszukiwania.

3.Zakres

-monitoring kluczowych wskaźników (KPI),

-analiza trendów w ruchu organicznym,

-analiza zmian pozycji słów kluczowych,

-identyfikacja obszarów wymagających poprawy.

4.Efekt

Raporty z analizy oraz zestaw zaleceń optymalizacyjnych.

5.Wykorzystanie przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje raporty i zalecenia do podejmowania decyzji dotyczących rozwoju i modyfikacji serwisu.

5.4Wsparcie merytoryczne dla zespołów Zleceniodawcy

1.Na czym polega czynność

Polega na udzielaniu wyjaśnień, konsultacji i wskazówek dotyczących wdrażania rekomendacji technicznych i optymalizacyjnych SEO. Czynność obejmuje wyłącznie wsparcie eksperckie, a nie zarządzanie pracownikami Zleceniodawcy.

2.Czego dotyczy

Praktycznego wdrażania rekomendacji w serwisie internetowym Zleceniodawcy.

3.Zakres

-konsultacje techniczne i treściowe,

-udział w spotkaniach projektowych w roli eksperta,

-przygotowywanie wytycznych dla zespołów Zleceniodawcy.

4.Efekt

Zestawy wytycznych i doprecyzowanych instrukcji dotyczących wdrożeń.

5.Wykorzystanie przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje otrzymane wytyczne przy realizacji prac przez swoje zespoły.

5.5Konsultacje dotyczące integracji SEO z innymi obszarami (content, UX, development)

1.Na czym polega czynność

Polega na doradzaniu w zakresie uwzględniania aspektów SEO przy projektowaniu struktury treści, architektury informacji, funkcjonalności serwisu i rozwiązań UX.

2.Czego dotyczy

Spójnego uwzględnienia wymogów technicznych i treściowych SEO w projektach rozwojowych serwisu.

3.Zakres

-konsultacje dotyczące struktury treści,

-konsultacje dotyczące nawigacji i architektury informacji,

-wskazówki dotyczące rozwiązań technicznych istotnych z perspektywy widoczności w wyszukiwarkach.

4.Efekt

Wytyczne i rekomendacje techniczno-treściowe.

5.Wykorzystanie przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca uwzględnia wytyczne przy projektowaniu i wdrażaniu zmian w serwisie.

5.6Monitorowanie trendów i zmian algorytmów wyszukiwarek

1.Na czym polega czynność

Polega na bieżącym śledzeniu zmian w algorytmach wyszukiwarek oraz trendów rynkowych w zakresie SEO i analizie ich wpływu na widoczność serwisów Zleceniodawcy.

2.Czego dotyczy

Zewnętrznych czynników wpływających na widoczność organiczną serwisu.

3.Zakres

-analiza komunikatów wyszukiwarek,

-analiza obserwowanych zmian w wynikach wyszukiwania,

-identyfikacja ryzyk i szans dla serwisu.

4.Efekt

Aktualizacje zaleceń optymalizacyjnych i ewentualne korekty wcześniej przyjętych działań.

5.Wykorzystanie przez Zleceniodawcę

Zleceniodawca wykorzystuje aktualizacje do dostosowania swoich działań optymalizacyjnych.

Podsumowanie opisu czynności:

Wszystkie opisane czynności mają charakter analiz, opracowywania dokumentów, zaleceń oraz wsparcia eksperckiego. Efekty Pana pracy są wykorzystywane przez Zleceniodawców samodzielnie, we własnych strukturach organizacyjnych. Zakres usług nie obejmuje zarządzania przedsiębiorstwem, zarządzania personelem Zleceniodawcy, sprzedaży ani prowadzenia kampanii reklamowych.

6)Czy usługi będące przedmiotem wniosku będą świadczone na rzecz zagranicznego klienta? Jeśli tak, to czy będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są/będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone na rzecz zagranicznego klienta.

Wszystkie czynności w ramach tej działalności wykonuje Pan wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie wykonuje Pan usług w państwie, w którym zagraniczny klient ma siedzibę, nie posiada Pan tam biura, stałej placówki, pracowników ani innej infrastruktury, która mogłaby stanowić „zakład” w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Działalność gospodarcza nie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w państwie siedziby zagranicznego kontrahenta.

7)Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od faktycznego rodzaju działalności. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) posługuje się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Ponadto zgodnie z Zasadami Metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartymi w załączniku do ww. rozporządzenia PKWiU, zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

· Dlatego proszę o wskazanie, czy dokonał Pan (czy posiada) klasyfikacji PKWiU świadczonych usług, a jeżeli tak, to pod jaką pozycją/pozycjami PKWiU (7 cyfr) są sklasyfikowane usługi, które są przedmiotem Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a które wykonuje Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?

· Jeżeli usługi sklasyfikowane są do więcej niż jednego PKWiU, proszę o przyporządkowanie wymienionych we wniosku czynności do podanych PKWiU.

Odpowiedź: Dokonał Pan klasyfikacji wykonywanych usług zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU i sklasyfikował je Pan pod symbolem:

PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Świadczone usługi mają charakter specjalistyczny, techniczny i analityczny, obejmujący:

·analizę danych dotyczących widoczności serwisów internetowych,

·monitorowanie konkurencji i zmian algorytmów wyszukiwarek,

·opracowywanie zaleceń technicznych i optymalizacyjnych,

·wsparcie operacyjne przy wdrażaniu rekomendacji technicznych,

·analizę skuteczności treści i ich optymalizację.

Usługi nie obejmują czynności właściwych dla:

• PKWiU 70.22.13.0 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, w szczególności: formułowania strategii marketingowej, polityki cenowej, projektowania kampanii reklamowych, organizowania kanałów dystrybucyjnych, działań sprzedażowych;

• PKWiU 73.11.1 – usług agencji reklamowych, w szczególności: przygotowywania kampanii reklamowych, materiałów reklamowych, prowadzenia kampanii reklamowych, zakupu mediów.

Wszystkie wykonywane czynności mieszczą się w ramach PKWiU 74.90.20.0.

Pytanie

Czy przychody z tytułu opisanych powyżej usług marketingowych i SEO, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.99.Z, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Świadczone usługi w całości mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Dla przychodów z działalności usługowej sklasyfikowanej w tym grupowaniu ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje stawkę 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.

W związku z powyższym przychody z opisanych wyżej usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i od (…) maja 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie profesjonalnych usług marketingowych i SEO. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w tej samej formie zamierza Pan rozliczać je w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan profesjonalne usługi o charakterze technicznym, analitycznym i operacyjnym, związane z widocznością serwisów internetowych w wyszukiwarkach (SEO). Usługi te mają charakter ekspercki i techniczno-analityczny, a ich celem jest poprawa widoczności organicznej serwisów internetowych Zleceniodawcy.

Działalność ta polega na świadczeniu usług doradczych i eksperckich dla firm w obszarze strategii marketingowych oraz widoczności w internecie. Celem Pana działalności jest opracowywanie i wdrażanie rozwiązań SEO zwiększających ruch organiczny, konwersje i efektywność działań marketingowych klientów. Usługi te mają charakter profesjonalny, strategiczny i doradczy.

Przedstawił Pan szczegółową charakterystykę wykonywanych czynności.

1.Opracowywanie strategii SEO (on-page, off-page, technical, content) – czynność ta polega na przeprowadzeniu szczegółowej analizy serwisu internetowego i jego otoczenia konkurencyjnego z wykorzystaniem specjalistycznych narzędzi SEO oraz danych analitycznych (m.in. widoczność w wyszukiwarkach, słowa kluczowe, ruch organiczny, błędy techniczne). Na tej podstawie przygotowywany jest dokument zawierający zalecenia techniczne i optymalizacyjne dotyczące struktury serwisu, treści oraz elementów technicznych wpływających na widoczność w wyszukiwarkach.

2. Przygotowywanie planów działań SEO (SEO roadmap) – polega na przełożeniu wyników analiz i zaleceń technicznych na uporządkowany w czasie plan działań („roadmapę” działań SEO), wskazujący kolejność wdrażania poszczególnych zaleceń oraz ich priorytet.

3. Analiza danych SEO, raportowanie i formułowanie zaleceń – polega na bieżącej analizie danych dotyczących ruchu organicznego, pozycji słów kluczowych, zachowania użytkowników na stronie oraz zmian w otoczeniu konkurencyjnym. Analiza prowadzona jest przy użyciu narzędzi analitycznych i raportowych.

4. Wsparcie merytoryczne dla zespołów Zleceniodawcy – polega na udzielaniu wyjaśnień, konsultacji i wskazówek dotyczących wdrażania rekomendacji technicznych i optymalizacyjnych SEO. Czynność obejmuje wyłącznie wsparcie eksperckie, a nie zarządzanie pracownikami Zleceniodawcy.

5. Konsultacje dotyczące integracji SEO z innymi obszarami (content, UX, development) – polega na doradzaniu w zakresie uwzględniania aspektów SEO przy projektowaniu struktury treści, architektury informacji, funkcjonalności serwisu i rozwiązań UX.

6.Monitorowanie trendów i zmian algorytmów wyszukiwarek – polega na bieżącym śledzeniu zmian w algorytmach wyszukiwarek oraz trendów rynkowych w zakresie SEO i analizie ich wpływu na widoczność serwisów Zleceniodawcy.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan zakres wskazanych usług, czego dotyczą, ich efekty oraz wykorzystywanie przez Zleceniodawcę ww. usług. Usługi będące przedmiotem wniosku są świadczone na rzecz zagranicznego klienta. Wszystkie czynności w ramach tej działalności wykonuje Pan wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie wykonuje Pan usług w państwie, w którym zagraniczny klient ma siedzibę, nie posiada Pan tam biura, stałej placówki, pracowników ani innej infrastruktury, która mogłaby stanowić „zakład” w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Działalność gospodarcza nie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w państwie siedziby zagranicznego kontrahenta. Nie prowadzi Pan kampanii reklamowych, nie opracowuje Pan strategii marketingowych w rozumieniu zarządzania rynkiem, nie ustala Pan polityki cenowej, nie zarządza Pan personelem Zleceniodawcy ani jego strukturą organizacyjną. Dokonał Pan klasyfikacji wykonywanych usług zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU i sklasyfikował je Pan pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Świadczone usługi mają charakter specjalistyczny, techniczny i analityczny, obejmujący analizę danych dotyczących widoczności serwisów internetowych, monitorowanie konkurencji i zmian algorytmów wyszukiwarek, opracowywanie zaleceń technicznych i optymalizacyjnych, wsparcie operacyjne przy wdrażaniu rekomendacji technicznych, analizę skuteczności treści i ich optymalizację. Usługi nie obejmują czynności właściwych dla: PKWiU 70.22.13.0 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, w szczególności: formułowania strategii marketingowej, polityki cenowej, projektowania kampanii reklamowych, organizowania kanałów dystrybucyjnych, działań sprzedażowych; PKWiU 73.11.1 – usług agencji reklamowych, w szczególności: przygotowywania kampanii reklamowych, materiałów reklamowych, prowadzenia kampanii reklamowych, zakupu mediów.

Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

- usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

- usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

- usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

- usługi doradztwa ślubnego,

- usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

- usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

- usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

- usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.