Interpretacja indywidualna z dnia 9 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.158.2025.1.TW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 22 listopada 2025 r. (wpływ 22 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce (…), z siedzibą w (…) (dalej zwana jako „Spółka”). Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (…), pod numerem KRS: (…), NIP: (…).

Umowa spółki komandytowo-akcyjnej została zawarta w formie aktu notarialnego (…) w dniu (…) (opis wynika ze sprostowania oczywistej pomyłki – data wpływu 22 listopada 2025 r.).

Wnioskodawca jest komplementariuszem w Spółce. Zgodnie z umową spółki Wnioskodawca wniósł do spółki wkład pieniężny w kwocie 310.000 zł (trzysta dziesięć tysięcy złotych 00/100), który został przekazany na kapitał zapasowy w Spółce. Oprócz Wnioskodawcy Spółka ma jeszcze jednego wspólnika, który ma status akcjonariusza Spółki.

W przyszłości Wnioskodawca może otrzymać częściowy zwrot wniesionego wkładu. Częściowy zwrot zostanie dokonany poprzez zmianę umowy spółki, w ramach której kwota wkładu pieniężnego Wnioskodawcy zostanie obniżona. Wnioskodawca w wyniku obniżenia wniesionego wkładu nie wystąpi ze Spółki. Częściowy zwrot wniesionego wkładu Spółka dokona przekazując Wnioskodawcy środki pieniężne.

Pytania

1. Czy w związku z otrzymaniem częściowego zwrotu wniesionego wkładu w formie pieniężnej, wynikającego z obniżenia wkładu pieniężnego do Spółki w ramach zmiany umowy Spółki, u Wnioskodawcy powstanie przychód?

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie numer 1 jest twierdząca, to czy Wnioskodawca przy obliczaniu dochodu może rozpoznać koszty uzyskania przychodu odpowiadające części wartości wniesionego wkładu pieniężnego do Spółki, w proporcji jakiej obniżona część wkładu Wnioskodawcy do Spółki pozostaje do całkowitej wartości wkładu Wnioskodawcy określonej bezpośrednio przed planowanym obniżeniem?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie:

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania numer 1

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej jako „ustawa o PIT”) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Pod pojęciem udziałów (akcji) należy również rozumieć ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e (art. 5a pkt 29 ustawy o PIT).

Spółka, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e ustawy o PIT, to spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (lit. c).

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Sposób ustalenia tego dochodu określa art. 24 ust. 5e ustawy o PIT:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Wobec tego, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o PIT. W rezultacie planowane częściowe wycofanie wkładu i związane z tym otrzymanie kwoty spłaty będzie skutkować powstaniem u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowo-akcyjnej należy ustalić według art. 24 ust. 5e ustawy o PIT (własne stanowisko wynika ze sprostowania oczywistej pomyłki – data wpływu 22 listopada 2025 r.).

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania numer 2

Jak wynika z art. 24 ust. 5e ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów ze zmniejszenia udziału kapitałowego ustala się:

- zgodnie z art. 22 ust. 1f – przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, albo

- zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w myśl którego:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Jako wydatek na objęcie udziału rozumianego w tym przypadku przez ogół praw i obowiązków w spółce komandytowo-akcyjnej należy rozumieć wartość wkładu pieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę przy zawiązaniu Spółki.

W przypadku ustalenia dochodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowo-akcyjnej, należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów w postaci wydatków odpowiadających wartości wniesionego do Spółki wkładu pieniężnego przez Wnioskodawcę.

Jednak w przypadku Wnioskodawcy należy pamiętać, że koszt ten należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej obniżona część wkładu Wnioskodawcy do spółki komandytowo-akcyjnej pozostaje do całkowitej wartości tego wkładu określonej bezpośrednio przed planowanym obniżeniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.