Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.798.2025.3.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 28 listopada oraz 29 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Do 6 listopada 2023 r. był Pan współwłaścicielem w 1/12 nieruchomości zabudowanej budynkiem przy ul. A1 w B, o łącznej powierzchni lokali mieszkalnych i użytkowych (...) m² (księga wieczysta (...)). Pana udział w tej powierzchni wynosi (...) m².

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla (...) została zniesiona współwłasność.

Obecnie zamierza Pan sprzedać lokal nr 1 o powierzchni (...) m², tj. mniejszej niż połowa powierzchni przysługującej Panu z udziału przed zniesieniem współwłasność.

Właścicielem 1/12 części nieruchomości był Pan od 2012 r.

Do wniosku załączył Pan następujące dokumenty:

1)Odpis księgi wieczystej (...) – w celu wykazania wysokości Pana udziału przed zniesieniem współwłasności;

2)Odpis z księgi wieczystej dla lokalu nr 1 (...) – w celu wykazania powierzchni, którą zamierza Pan sprzedać;

3)Postanowienie Sądu (...) – w celu wykazania daty zniesienia współwłasności;

4)Zestawienie powierzchni lokali przed zniesieniem współwłasności – w celu wykazania wysokości całej powierzchni i udziału w niej przypadającego Panu.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1)Przed zniesieniem współwłasności był Pan współwłaścicielem nieruchomości w 1/12 – jako dowód załączył Pan odpis z księgi wieczystej z 5 listopada 2010 r., tj. przed zniesieniem współwłasności, na którym jako współwłaściciele na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej widnieją w 2/24 Pana rodzice A i B.A.

2)Postanowieniem wstępnym z (...) 2019 r. Sąd Rejonowy dla (...) zezwolił Panu na wykonanie adaptacji pomieszczenia strychowego wedle opinii biegłego. Na podstawie tych dokumentów wybudował Pan własnym kosztem na strychu 4 mieszkania w tym to, którego dotyczy wniosek o interpretację oraz windę.

3)W załączeniu przesłał Pan postanowienie z 14 lutego 2019 r. i opinię biegłego dla wykazania, że lokal, którego dotyczy wniosek, powstał Pana sumptem. Koszt adaptacji strychu, wykazany posiadanymi przez inwestora fakturami, wyniósł 1 557 327 zł na dowód czego przedłożył Pan podpisane przez architekta nadzorującego prace zestawienie kosztów.

4)Przyznany Panu – postanowieniem (...) – lokal nr 1, o pow. (...) m² zamierza Pan sprzedać, w celu pokrycia kosztów adaptacji.

5)Po wybudowaniu przez Pana 4 lokali mieszkalnych Sąd Rejonowy dla (...) postanowieniem z (...) 2023 r., wydanym w sprawie (...) zniósł współwłasność. Sprawa o zniesienie współwłasności toczyła się od 2010 r.; początkowo miała sygnaturę (...) a ostatnia sygnatura była z 2021 r. i dlatego postanowienie wydane w 2023 r. ma sygnaturę z 2021 r.

6)Lokal, który zamierza Pan sprzedać to mieszkanie.

7)Mieszkanie nie jest wynajmowane, zamierza je kupić projektant przebudowy.

8)Pan stał się współwłaścicielem nieruchomości na podstawie następujących dokumentów, które przedkłada Pan w załączeniu:

a)w 1/24 na podstawie postanowienia z (...) 2006 r. Sądu Rejonowego dla (...) VI (...) o stwierdzeniu nabycia spadku po Pana matce A.A i postanowienia tego samego Sądu z (...) 2010 r., VI (...) o dziale spadku,

b)w 1/24 na podstawie aktu darowizny od ojca B.A z (...) 2012 r., rep. A (...).

9)W wyniku zniesienia współwłasności po wykonaniu adaptacji strychu otrzymał Pan następujące lokale mieszkalne (szczegółowo opisane w postanowieniu o zniesieniu współwłasności): 2 – po rodzicach, 3 – które otrzymał Pan zamiast wybudowanego przez Pana 4, 5, 6 i 7.

10)Do zniesienia współwłasności doszło pomiędzy Gminą Miejską (...), C.C, D.D, E.E, F.F i G.G – wymienionymi w postanowieniu.

11)Wartość rynkowa lokali otrzymanych w wyniku zniesieniu współwłasności jest wyższa niż udział przed jej zniesieniem, ale znaczna jej część jest wynikiem nakładów poniesionych na adaptację strychu.

12)Z zestawienia powierzchni lokali w budynku przed zniesieniem współwłasności wynika, że Pan miał prawo własności do (...) m². Mieszkanie, które chce Pan sprzedać jest o ponad połowę mniejsze.

13)Do chwili obecnej Sąd nie wydał jeszcze postanowienia o spłatach/dopłatach; prowadzi w tym zakresie postępowanie dowodowe (opinie biegłych).

14)Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, sprzedawać będzie jako osoba fizyczna.

15) Jest Pan właścicielem 5 mieszkań w budynku w B przy ul. A1, które opisane są w postanowieniu o zniesieniu współwłasności: tj.:

lokalu nr 2 – wymagającego kapitalnego remontu,

lokalu nr 5 – który Pan zajmuje,

lokalu nr 3 – wymagającego kapitalnego remontu,

lokalu nr 7,

lokalu nr 1 – który chce Pan sprzedać i którego dotyczy wniosek o interpretację indywidualną.

Jest Pan także właścicielem mieszkania w B przy ul. B2, dla którego prowadzona jest księga wieczysta (...) – lokal ten obciążony jest prawem dożywotniego zamieszkania przez Pana krewną.

16)Nie sprzedawał Pan żadnej nieruchomości.

17)Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych; lokal chce kupić architekt, który sporządzał projekt nadbudowy i ją nadzorował.

18)Nie będzie Pan korzystał z usług pośrednika, ponieważ zna Pan „kandydata na nabywcę”.

19)Nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości.

20)Nie prowadzi i nie prowadził Pan jakiejkolwiek działalności gospodarczej w tym pozarolniczej.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności będzie Pan zobowiązany zapłacić podatek dochodowy?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że chce uzyskać interpretację indywidualną stwierdzającą czy sprzedaż nieruchomości spowoduje bądź nie spowoduje powstania źródła przychodu podlegającego podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że skoro zamierza Pan sprzedać lokal mieszkalny nr 1 w budynku przy ul. A1 w B o powierzchni mniejszej niż powierzchnia odpowiadająca Pana udziałowi przed zniesieniem współwłasności – podatek dochodowy od sprzedaży jest nienależny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródło przychodu

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

­jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nabycie nieruchomości w spadku

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Nabycie nieruchomości w darowiźnie

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu lub zaniechaniu działania. Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z tą datą darczyńca traci własność nieruchomości.

Zniesienie współwłasności nieruchomości

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność polega na tym, że:

własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

W myśl art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Biorąc natomiast pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

·wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Jeżeli przy zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości – nabytej w drodze zniesienia współwłasności – datą nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Okoliczności Pana sprawy

Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że:

1)Do 6 listopada 2023 r. był Pan współwłaścicielem w 1/12 nieruchomości zabudowanej budynkiem przy ul. A1 w B, o łącznej powierzchni lokali mieszkalnych i użytkowych (...) m² (księga wieczysta (...)).

2)Współwłaścicielem nieruchomości stał się Pan na podstawie:

a) postanowienia Sądu z (...) 2006 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po Pana matce A,A i postanowienia Sądu z (...) 2010 r., VI (...) o dziale spadku – w wysokości 1/24 udziału w nieruchomości;

b)aktu darowizny od ojca B.A z (...) 2012 r., rep. A (...) – w wysokości 1/24 udziału w nieruchomości.

3)Postanowieniem Sądu z (...) 2023 r., znak VI (...), zniesiona została współwłasność nieruchomości.

4)W wyniku zniesienia współwłasności po wykonaniu adaptacji strychu otrzymał Pan następujące lokale mieszkalne: 2 – po rodzicach, 3 – które otrzymał Pan zamiast wybudowanego przez Pana 4, 5, 6 i 7.

5)Wartość rynkowa lokali otrzymanych w wyniku zniesieniu współwłasności jest wyższa niż udział przed jej zniesieniem, ale znaczna jej część jest wynikiem nakładów poniesionych na adaptację strychu.

6)Obecnie zamierza Pan sprzedać lokal nr 1 o powierzchni (...) m², tj. mniejszej niż połowa powierzchni przysługującej Panu z udziału przed zniesieniem współwłasności.

7)Do dnia złożenia wniosku o interpretację indywidualną Sąd nie wydał jeszcze postanowienia o spłatach/dopłatach; prowadzi w tym zakresie postępowanie dowodowe (opinie biegłych).

Skutki podatkowe sprzedaży przez Pana lokalu mieszkalnego nr 1

Do nabycia przez Pana nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego nr 1, który planuje Pan sprzedać, doszło w wyniku trzech czynności, a mianowicie:

·część tego lokalu mieszkalnego nabył Pan w spadku matce w 2006 r.;

·część tego lokalu mieszkalnego nabył Pan w darowiźnie od ojca w 2012 r.;

·część tego lokalu mieszkalnego, tj. udział w nieruchomości przekraczający pierwotny udział w majątku wspólnym, nabył Pan w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości w 2023 r.

Wobec tego, w związku z Pana udziałem w nieruchomości nabytym:

·w spadku po matce, potwierdzonym prawomocnym postanowieniem Sądu z 2026 r.,

·w darowiźnie od ojca, dokonanej w 2012 r.,

wskazuję, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął. W konsekwencji planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego nr 1 – w zakresie udziałów nabytych zarówno w spadku po matce, jak i w darowiźnie od ojca – nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii nabycia części lokalu mieszkalnego nr 1, tj. udziału przekraczającego Pana pierwotny udział w majątku wspólnym, wskazuję, że w wyniku zniesienia współwłasności doszło do przysporzenia majątkowego na Pana rzecz ponad udział przysługujący Panu przed dokonaniem tego zniesienia. Oznacza to, że w tej części mamy do czynienia z nabyciem, gdyż (...) 2023 r., na podstawie postanowienia Sądu, nastąpiło zwiększenie Pana majątku osobistego. Tym samym datę zniesienia współwłasności należy uznać za datę nabycia tej części nieruchomości, o którą powiększył się Pana udział po zniesieniu współwłasności.

Zatem sprzedaż udziału w lokalu nr 1, nabytego w 2023 r. na podstawie umowy zniesienia współwłasności będzie stanowić dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. udziału nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału. Dochód z tego odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasady opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

W myśl art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 powołanej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Według art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Z art. 45 ust. 1a pkt 3 przywołanej ustawy wynika, że:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

W świetle art. 30e ust. 4 powołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 wskazanej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia, wskazuję, że skoro w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości w 2023 r. uzyskał Pan udział w nieruchomości o wartości rynkowej wyższej niż przysługujący Panu udział przed zniesieniem współwłasności, to sprzedaż tej części nieruchomości – nabytej ponad pierwotny udział – będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpi przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w powołanym przepisie.

Uzyskany z tego tytułu dochód – jak już wcześniej wskazałem – podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód będący różnicą między przychodem z odpłatnego zbycia udziału w opisanej nieruchomości (powstałego w wyniku zniesienia współwłasności), ustalonym zgodnie z art. 19 tej ustawy, a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja ta uznaje Pana stanowisko za nieprawidłowe wyłącznie w zakresie objętym zadanym przez Pana pytaniem oraz Pana stanowiskiem. W interpretacji tej nie rozstrzygnąłem skutków podatkowych związanych z poczynionymi przez Pana nakładami na nieruchomość, której był Pan współwłaścicielem ani skutków podatkowych związanych ze spłatami i dopłatami w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości ponieważ w opisie zdarzenia wskazał Pan, że: „do chwili obecnej Sąd nie wydał jeszcze postanowienia o spłatach/dopłatach; prowadzi w tym zakresie postępowanie dowodowe (opinie biegłych)”.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

·Ponadto informuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.