Interpretacja indywidualna z dnia 14 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.573.2025.3.ANK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 11 i 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest Fundacją Rodzinną w organizacji, która (dalej ,,Wnioskodawca’’ lub ,,Fundacja’’) została powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2024 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 - zwana dalej ,,UFR’’ lub ,,Ustawa o fundacji rodzinnej’’). Wniosek o rejestrację Fundacji został złożony do sądu rejestrowego, przy czym na dzień złożenia wniosku Fundacja nie uzyskała wpisu w rejestrze i funkcjonuje w obrocie prawnym jako fundacja rodzinna w organizacji. Co wynika wprost z treści art. 23 ust. 3 UFR - Fundator Fundacji Rodzinnej (dalej: ,,Fundator’’), również będącej w organizacji może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zapewniać jego ochronę, w szczególności nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywanym. W chwili, w której Fundacja uzyska wpis w rejestrze, przestanie funkcjonować w obrocie prawnym jako fundacja rodzinna w organizacji.

Fundacja Rodzinna posiada jednego Fundatora (osobą fizyczna) będąca polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych. W gronie Beneficjentów Fundacji Rodzinnej, poza Fundatorem, są wstępni oraz zstępni Fundatora.

Fundacja została powołana na czas nieoznaczony. Dla rodziny Fundatora oraz niego samego Fundacja ma stanowić mechanizm zabezpieczający zgromadzony majątek oraz zapobiec jego rozproszeniu. Celem Fundacji jest zapewnienie ciągłości zarządzania majątkiem w przypadku śmierci Fundatora lub jego niezdolności do podejmowania decyzji, co pozwoli ograniczyć ryzyko utraty wartości lub destabilizacji majątku rodzinnego. Fundacja Rodzinna ma na celu również zaspokojenie potrzeb Beneficjentów poprzez spełnienie świadczeń na ich rzecz na zasadach szczegółowo uregulowany w Statucie oraz Ustawie. Fundator zamierza wykorzystać rozwiązania przewidziane w ustawie o fundacjach rodzinnych pozwalające na gromadzenie i ochronę majątku, spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów, a także na zarządzanie sukcesją zgromadzonego majątku.

W związku z posiadaniem przez Fundatora akcji zarejestrowanych na rachunku maklerskim w Stanach Zjednoczonych, notowanych na … giełdzie papierów wartościowych (…), Fundator zamierza dokonać darowizny tychże akcji na rzecz Fundacji. Akcje wniesione do Fundacji nie będą przeznaczone na pokrycie funduszu założycielskiego, lecz zostaną nieodpłatnie przekazane Fundacji i w rezultacie powiększą jej majątek. Fundator zakłada przyszłą, nieoznaczoną w konkretnych ramach czasowych sprzedaż akcji, a środki z ich sprzedaży mają zostać przeznaczone na kolejne inwestycje. Akcje zostały nabyte przez Fundatora w wyniku umowy o pracę zawartej ze Spółką, do której należą akcje.

W związku z darowizną akcji na rzecz Fundacji nie dojdzie do przejęcia przez Fundację długów, ciężarów bądź zobowiązań darczyńcy.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż akcji otrzymanych przez Fundację lub Fundację w organizacji tytułem umowy darowizny od Fundatora, będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT, niezależnie od okresu jaki upłynie pomiędzy darowizną akcji na rzecz Fundacji a zbyciem akcji przez Fundację?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż akcji otrzymanych przez Fundację lub Fundację w organizacji tytułem umowy darowizny od Fundatora, będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT, niezależnie od okresu jaki upłynie pomiędzy darowizną akcji na rzecz Fundacji a zbyciem Udziałów (winno być: „akcji” - przyp. organu) przez Fundację.

Zgodnie z art. 2 ust.1 UFR „Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej’’.

Analizując art. 23 ust. 3 i 6 UFR należy stwierdzić, że: "Fundacja rodzinna w organizacji zarządza we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zapewnia jego ochronę, w szczególności nabywa prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciąga zobowiązania i jest pozywana’’ oraz że „do Fundacji rodzinnej w organizacji w sprawach nieuregulowanych w ustawie stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące fundacji rodzinnej’’.

Na gruncie opodatkowania, Ustawodawca nie wprowadza zróżnicowania pomiędzy Fundacją rodzinną, która uzyskała wpis w rejestrze a Fundacją rodzinną, która jest w organizacji.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych określają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej w skrócie: „ustawa o CIT”).

Z brzmienia art. 6 ust. 1pkt 25 ustawy o CIT wynika, że zwalnia się od podatku Fundację rodzinną, przy czym jak wskazuje art. 6 ust. 7 ustawy o CIT ,, zwolnienie, o którym mowa w ust.1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej Fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2024 r. o fundacji rodzinnej (dalej: ,,UFR’’). Stosownie do treści art.24r ustawy o CIT, w przypadku, gdy Fundacja Rodzinna prowadzi zakres działalności wykraczający poza dyspozycję art. 5 UFR, zastosowanie znajdzie stawka sankcyjna w wysokości 25% podstawy opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza polegająca na nabywaniu i zbywaniu akcji kwalifikuje się do działalności wskazanej w art. 5 ust. 1 pkt 3 lub 4 UFR, tj. przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach lub nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze. W kontekście art. 5 ust. 1 pkt 4 UFR należy podkreślić, że zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, papierami wartościowymi są m.in. akcje. Z wyżej wymienionych regulacji wynika, że przewidziane w art. 5 ust. 1 pkt 1 UFR ograniczenie polegające na wyłączeniu z dopuszczalnego dla Fundacji zakresu działalności czynności zbywania mienia, które zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia nie odnosi się m.in. do zbywania udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcji w spółkach akcyjnych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zbycie akcji przez Fundację będzie mieściło się w dyspozycji art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. Przychody uzyskane przez Fundacje będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania CIT. Bez znaczenia dla oceny opodatkowania transakcji zbycia akcji przez Fundację pozostaje odstęp czasu pomiędzy wniesieniem darowizną akcji do Fundacji a ich zbyciem przez Fundację. Zbieżne stanowisko prezentowanie jest w doktrynie. Zgodnie z P. Tomczykowski, „Fundacja rodzinna. Aspekty prawne i podatkowe, Komentarz”, Warszawa 2023, komentarz do art. 5: „Nie ma bowiem żadnych podstaw, aby w tym kontekście różnicować akcje i udziały. W takiej sytuacji należałoby sięgnąć po wykładnię celowościową i uznać, że z uwagi na brak adekwatnych różnic między akcjami i udziałami, fundacja rodzinna może nabywać i zbywać jedne i drugie, nawet jeśli nabyła je wyłącznie w celu dalszego zbycia.” Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2024 r., (Znak: 0111- KDIB2-1.4010.561.2023.1.DD) w której Organ wskazał, że ,,po stronie Fundacji Rodzinnej sprzedaż Udziałów/Akcji nabytych/objętych przez fundację nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ przychód uzyskany ze sprzedaży tych Udziałów/Akcji będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Zatem, Państwa stanowisko zgodnie z którym, przychód Fundacji Rodzinnej ze zbycia Udziałów/Akcji stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej niewykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, a co za tym idzie przychód zwolniony z opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe. (...)".

Również bez znaczenia pozostaje aspekt uzyskania wpisu w rejestrze przez Fundację Rodzinną bądź występowania Fundacji w obrocie prawnym jako Fundacja w fazie organizacji.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zbycie akcji przez Fundację będzie zaliczać się do katalogu zawartego w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. Co za tym idzie, przychody uzyskane przez Fundację podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania CIT. Nie znajdzie bowiem zastosowania żadne przewidziane ustawą odstępstwo od zwolnienia podmiotowego zawartego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT - w tym wyłączenie przewidziane w art. 6 ust. 7 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ufr:

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że

Stosownie do art. 1 ust. 1 updop:

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 updop:

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlegać będzie zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 updop.

Zgodnie z art. 23 ust. 3 ufr:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 25 updop:

W myśl art. 6 ust. 6-10 updop:

6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

 9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.

10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest obowiązana do:

 1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących okres od początku jej powstania oraz

 2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych, jednakże jak wskazano powyżej są pewne wyjątki.

Zgodnie z art. 24r updop:

W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f.

Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm., dalej: „prawo przedsiębiorców”). Wyjątek ma stanowić działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1, 3, 4 ufr:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze.

W myśl art. 5 ust. 3 ufr:

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że celem Fundacji jest zapewnienie ciągłości zarządzania majątkiem w przypadku śmierci Fundatora lub jego niezdolności do podejmowania decyzji, co pozwoli ograniczyć ryzyko utraty wartości lub destabilizacji majątku rodzinnego. Fundacja Rodzinna ma na celu również zaspokojenie potrzeb Beneficjentów poprzez spełnienie świadczeń na ich rzecz na zasadach szczegółowo uregulowanych w Statucie oraz Ustawie.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej (Druk nr 2798) wskazano, że majątek fundacji rodzinnej, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Wyposażenie fundacji rodzinnej w początkowe aktywa będzie zadaniem fundatora, który przeniesie mienie przeznaczone na realizację celów fundacji rodzinnej i tym samym zasili początkowo fundusz założycielski. Wartość aktywów fundacji rodzinnej nie powinna być niższa niż 100 000 złotych.

Zgodnie z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Jak stanowi art. 24q ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,

3) świadczenia w postaci ukrytych zysków

- wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ufr:

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

W myśl art. 24q ust. 1a ustawy o CIT:

Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się:

 1) odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

 2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

 3) świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu:

 a) usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,

 b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;

 4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

 5) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi w tej części, która podlegała zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia upływu terminu złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24s ust. 1, za ten rok podatkowy;

 6) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi na okres co najmniej 10 lat albo na okres krótszy niż 10 lat, jeżeli ostateczny termin obowiązywania umowy wyniósł co najmniej 10 lat.

Z opisu sprawy przedstawionego we Wniosku wynika, że planowana jest przyszła, nieoznaczona w konkretnych ramach czasowych sprzedaż akcji otrzymanych przez Fundację lub Fundację w organizacji tytułem umowy darowizny od Fundatora a środki z ich sprzedaży mają zostać przeznaczone na kolejne inwestycje.

Państwa wątpliwości w rozpatrywanej sprawie budzi kwestia ustalenia, czy sprzedaż akcji otrzymanych przez Fundację lub Fundację w organizacji tytułem umowy darowizny od Fundatora, będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, niezależnie od okresu jaki upłynie pomiędzy darowizną akcji na rzecz Fundacji a zbyciem akcji przez Fundację.

Biorąc pod uwagę opis sprawy i przytoczone powyżej przepisy prawa wskazać należy że w analizowanej sprawie nie dojdzie do opodatkowania na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 updop, bowiem nie mamy do czynienia ze świadczeniami na rzecz beneficjenta. Skoro w związku z opisaną we wniosku sprzedażą akcji korzyść otrzymuje Fundacja rodzinna a nie beneficjent Fundacji rodzinnej, zatem nie będzie ona stanowić podstawę opodatkowania w ramach kategorii dochodów, o której mowa w art. 24q ust. 1 pkt 1 updop.

Z kolei analizując opodatkowanie w ramach ukrytych zysków (art. 24q ust. 1 pkt 3 updop) zauważyć należy, że ustawodawca w art. 24q ust. 1a updop wprost wymienia katalog świadczeń w postaci ukrytych zysków. Ww. przepis zawiera zamknięty katalog świadczeń, które należy zakwalifikować do ukrytych zysków. Wskazane zostały w nim konkretne świadczenia, co oznacza, że wszelkie inne świadczenia niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii świadczeń z ukrytych zysków. Tym samym, aby dane świadczenie stanowiło ukryty zysk koniecznym jest, aby zostało wymienione w katalogu, o którym mowa w art. 24q ust. 1a updop.

W przedstawionym opisie sprawy nie zostanie spełniona przesłanka podmiotowa. Sprzedaż akcji o których mowa we wniosku, będzie dokonywana na rzecz Fundacji rodzinnej, a nie na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Skoro to Fundacja rodzinna będzie czerpać korzyści z ww. inwestycji a nie fundator, beneficjent lub podmiot powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną to nie dojdzie do powstania ukrytych zysków, o których mowa w art. 24q ust. 1a updop.

Dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma również prawidłowe ustalenie, czy fundacja rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r updop w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że jak wskazano w przepisie art. 5 ust. 1 pkt 4 ufr, fundacja może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze. Ponadto, z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 updop o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Z uwagi na zastrzeżenie ustawodawcy, że przepis ten nie dotyczy nabywania i praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4, wnioskodawca może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na:

- zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, a także na

- zbywaniu papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze,

- nawet jeśli takie prawa i składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

Zatem ograniczenie ze względu na intencję nabycia nie dotyczy papierów wartościowych jakimi są akcje.

Zastosowanie w sprawie znajdzie art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji rodzinnej, który pozwala na pominięcie oceny spełnienia warunku określonego w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, dotyczącego nienabywania mienia wyłącznie w celu dalszego zbycia.

Wobec powyższego, zdaniem organu, sprzedaż akcji otrzymanych przez Fundację tytułem umowy darowizny od Fundatora bez względu na upływ czasu pomiędzy umową darowizny a sprzedażą, mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr. A zatem, w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 6 ust. 7 oraz art. 24r ust. 1 updop.

Reasumując, sprzedaż akcji otrzymanych przez Fundację lub Fundację w organizacji tytułem umowy darowizny od Fundatora, będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, niezależnie od okresu jaki upłynie pomiędzy darowizną akcji na rzecz Fundacji a zbyciem tych akcji przez Fundację - należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązujące w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.