Interpretacja indywidualna z dnia 9 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1002.2025.2.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe – w zakresie dotyczącym ustalenia kiedy mija 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zwrócił się Pan z prośbą o indywidualną interpretację podatkową odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c (nieruchomości lub ich części, udział w nieruchomości; spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego; prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; prawo wieczyste użytkowania gruntów).

Pana matka, AA zmarła w 22 maja 2025 r., a Pan dziedziczy w 50% prawo do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego w (…), (…).

Pana matka nabyła 50% prawa do tego lokalu wraz z Pana ojcem 29 grudnia 1989 r., a następnie po śmierci ojca pozostałe 50% nabyła jako spadek po ojcu 21 grudnia 2021 r. (sądowe potwierdzenie nabycia spadku).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego – zbycia 50% udziału w mieszkaniu spółdzielczym.

Między Pana rodzicami istniała ustawowa wspólność majątkowa.

Pana rodzice nabyli prawo do spółdzielczego własnościowego lokalu do wspólnoty majątkowej 29 grudnia 1989 r.

Data śmierci Pana ojca – 30 marca 2021 r.

Będzie Pan sprzedawał 50% udziału w prawie do spółdzielczego własnościowego lokalu.

Spadek po zmarłym ojcu na mocy testamentu dziedziczyła Pana matka w 100%.

Spadek po zmarłej matce ustawowo dziedziczył Pan oraz Pana siostra BB po 50%.

Został dokonany dział spadku tylko w przypadku samochodu (...) – pomiędzy Panem a siostrą. Sprzedał Pan siostrze 50% udziału za kwotę 1250 PLN. Pan nie nabył żadnych składników majątku ponad to co Pan dziedziczył.

Pytania

1.Od kiedy liczy się okres 5 lat powstania obowiązku podatkowego dla osób fizycznych przy sprzedaży odziedziczonego prawa do lokalu przy dziedziczeniu prawa do spółdzielczego własnościowego lokalu od matki, która wraz z ojcem nabyła te prawo jako wspólnota majątkowa 29 grudnia 1989 r. i która po śmierci ojca w 2021 r. na mocy spadku odziedziczyła pozostałą część pochodzącą ze wspólnoty majątkowej?

2.Czy przy sprzedaży przez Pana 50% udziałów w odziedziczonym po matce prawie do spółdzielczego własnościowego lokalu w roku 2026 r. powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego dla osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem nie powstanie obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Pana udziałów w prawie do spółdzielczego własnościowego lokalu w roku 2026, ponieważ Pana matka wraz z Pana ojcem nabyli prawa do tego lokalu jako wspólnota majątkowa 29 grudnia 1989 r., czyli minął już okres 5 lat od momentu przejęcia prawa do tego lokalu spółdzielczego własnościowego.

W wyrok z 19 listopada 2024 r. sygn. I SA/Łd 607/24 Sąd stwierdza, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał przedmiotowy majątek, czyli także przez spadkodawcę spadkodawcy, zatem matka i ojciec nabywając prawa do wspomnianego lokalu jako wspólnota majątkowa w roku 1989 wypełniają ten obowiązek. Okres 5 lat upłynął z końcem 1995 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródło przychodu

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Nabycie prawa do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Art. 10 ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 ww. Kodeksu:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Zatem z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

Z opisu sprawy wynika, że – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego należało do majątku wspólnego małżonków (Pana rodziców) objętego ustrojem wspólności ustawowej majątkowej.

Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.

Na mocy art. 206 omawianej ustawy:

W związku z tym, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem spadku, stanowiło majątek wspólny małżonków (Pana rodziców) odnieść należy się także do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

W opisie zdarzenia podał Pan, że:

1)Między Pana rodzicami istniała ustawowa wspólność majątkowa.

2)Pana rodzice nabyli prawo do spółdzielczego własnościowego lokalu do wspólnoty majątkowej 29 grudnia 1989 r.

3)Spadek po zmarłym ojcu na mocy testamentu dziedziczyła Pana matka w 100%.

4)Spadek po zmarłej matce ustawowo dziedziczył Pan oraz Pana siostra po 50%.

Pana skutki podatkowe w zakresie sprzedaży Pana udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, zostało nabyte przez Pana spadkodawczynię (matkę) w 1989 r. do jej oraz Pana ojca majątku wspólnego.

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku gdy przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego należało do majątku wspólnego Pana rodziców, to w momencie śmierci Pana ojca nie nastąpiło nabycie udziału w ww. prawie przez Pana matkę. W przypadku spadkobrania nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przez małżonka, jeżeli ww. prawo majątkowe należało do ich majątku wspólnego.

Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1989 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przez Pana rodziców do majątku wspólnego małżonków.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Jednakże, pięcioletni letni okres, o którym mowa w powyżej cytowanych przepisach minął z końcem 1994 roku, a nie jak Pan wskazał w swoim stanowisku z końcem 1995 roku.

Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast planowana w 2026 r. sprzedaż Pana udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa do majątku wspólnego małżonków.

Wobec tego, z tytułu planowanej w 2026 r. sprzedaży ww. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez Pana wyroku sądu administracyjnego wskazuję, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.