Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.562.2025.3.END
Spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i która spełnia próg przychodowy, jest zobowiązana do raportowania JPK_KR_PD za 2025 r., zachowując status podmiotu transparentnego podatkowo poprzez złożenie CIT-15J.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ tego samego dnia) oraz pismem z 12 stycznia 2026 r. (wpływ tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
Spółka X (zwana dalej: „Spółką”) nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest transparentna podatkowo, złożyła do naczelnika urzędu skarbowego deklarację CIT-15J przed rozpoczęciem roku obrotowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2025 r.
Rok podatkowy Spółki odpowiada kalendarzowemu, tj. rozpoczyna się 1 stycznia i kończy 31 grudnia każdego roku. (…).
Spółka osiągnęła w poprzednim roku podatkowym tj. 2023 r., przychody przekraczające 50 mln euro w przeliczeniu na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wartość przychodu uzyskanego przez Spółkę jawną w 2024 r. przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku obrotowego. Podsumowując Spółka jawna przekroczyła ww. próg w 2023 i 2024 r.
Pytania
1)Czy Spółka jest zobowiązana złożyć pierwszy raz JPK_KR_PD za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r., czy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r. w terminie do dnia upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego?
2)Czy Spółka jest zobowiązana złożyć JPK_KR_PD sama za siebie czy wysyła go również każdy ze wspólników?
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko Spółki w sprawie Pytania nr 1.
Spółka uważa, że będzie zobowiązana złożyć pierwszy raz JPK_KR_PD za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. w terminie do dnia upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mają obowiązek:
·Prowadzić księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych.
·Przesyłać te księgi do właściwego naczelnika urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego (CIT-8 / CIT-8E).
·Stosować się do odpowiedniej struktury logicznej JPK_KR_PD i JPK_ST_KR.
·Przestrzegać zasad dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części i dowodów księgowych w formie elektronicznej (art. 193a § 2 i 3 Ordynacji Podatkowej).
Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1e ustawy o CIT, spółki niebędące osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłania tych ksiąg do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art. 9 ust. 1c. Księgi te muszą być przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego.
Art. 9 ust. 1e nie zawiera przesłanki, która sprawia, że spółka jawna staje się podatnikiem na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Chodzi tu o sytuację, gdy spółka nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji o podatnikach podatku od osób prawnych oraz podatnikach podatku od osób fizycznych, którzy mają prawo do udziału w zysku tej spółki, czyli deklaracji CIT-15J.
Nie uwzględnienie w art. 9 ust. 1e przesłanki niezłożenia przez spółkę jawną deklaracji CIT-15J sprawia, że podatnik, który złożył deklarację CIT-15J i tak będzie zobowiązany do złożenia pliku JPK_KR_PK za 2025 r. przy spełnieniu warunku, w którym mowa o spółkach niebędących osobami prawnymi, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne.
Ponadto na stronie podatki.gov (https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk_pd/pytania-i-odpowiedzi-jpk_pd/) w sekcji „Pytania i odpowiedzi” Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie nr 33 „Wątpliwości dotyczące kwestii raportowania JPK CIT w przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT. Czy ich wspólnicy powinni raportować przychody z wyżej wymienionych spółek jawnych? A jeżeli tak to w jaki sposób, tj. czy w całości, czy jedynie w części przypadającej na udział tego wspólnika w zysku spółki jawnej?” udzieliło następującej odpowiedzi: „W przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT, przychody z tych spółek jawnych raportują również (podkreślenie Spółki) ich wspólnicy. Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD:
·wyżej wymienione przychody - w polu K_7,
·wyżej wymienione koszty uzyskania przychodów - w polu K_8.”
Uwagę zwraca słowo „również” sugerujące, że zarówno spółka jawna, która nie jest podatnikiem podatku od osób prawnych, jak i jej wspólnicy są zobowiązani do złożenia JPK_KR_PD.
Wobec powyższego Spółka uważa, że jest zobowiązana do złożenia pliku JPK_KR_PD do właściwego naczelnika urzędu skarbowego pierwszy raz za rok obrotowy rozpoczęty po dniu 31 grudnia 2024 r.
Stanowisko Spółki w sprawie Pytania nr 2.
Na podstawie odpowiedzi Ministerstwa Finansów na stronie https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk_pd/pytania-i-odpowiedzi-jpk_pd/ na pytanie nr 33 Spółka uważa, że JPK_KR_PD składa do właściwego urzędu skarbowego sama za siebie, a wspólnicy wykazują w swoim JPK_KR_PD jedynie dane dotyczące przychodów i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w Spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku oraz wykazują je w węźle RPD: przychody w polu K_7 a koszty uzyskania przychodów w polu K_8.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – dalej: „ustawa nowelizująca” - (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) od 1 stycznia 2025 r. wprowadziła do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych, przesyłania ich właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej w określonym terminie.
Z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, wynika, że:
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1d ustawy o CIT:
Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
1)zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
2)o których mowa w art. 27a;
3)prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
Powyższe przepisy weszły w życie 1 stycznia 2025 r. i od tego momentu, że poza określonymi w ust. 1d ustawy o CIT wyjątkami, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
Jak wskazuje natomiast art. 9 ust. 1e ustawy o CIT:
W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust. 1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek.
Według art. 9 ust. 1f ustawy o CIT:
W przypadku, o którym mowa w ust. 1e, księgi rachunkowe są przesyłane naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności, a w przypadku prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu - naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca siedziby. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie właściwości naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zdania pierwszego, właściwość tę ustala się według miejsca siedziby jednego ze wspólników będącego podatnikiem.
Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnikami Spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne i Spółka złożyła do naczelnika urzędu skarbowego deklarację CIT-15J przed rozpoczęciem roku obrotowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2025 r.
Z zawartej w przepisie art. 9 ust. 1e ustawy o CIT regulacji wynika, że spółki niebędące osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne są obowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na podstawie ust. 1c art. 9 ustawy o CIT. Księgi te są przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek.
W powyższej regulacji wynika, że chociaż Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ złożyła do naczelnika urzędu skarbowego deklarację CIT-15J, jest zobowiązana do złożenia pliku JPK_KR_PD, ponieważ spełnia warunki określone art. 9 ust. 1e ustawy o CIT.
Terminowe złożenie informacji CIT-15J ma kluczowe znaczenie dla określenia zasad raportowania ksiąg rachunkowych. Skuteczne dopełnienie tego obowiązku pozwala spółce jawnej na zachowanie statusu podmiotu transparentnego podatkowo, w którym obowiązek rozliczenia podatku dochodowego spoczywa bezpośrednio na wspólnikach. Taki stan prawny stanowi bezpośrednią przesłankę do zastosowania art. 9 ust. 1e ustawy o CIT, który nakłada na jednostki transparentne obowiązek przesyłania ksiąg rachunkowych w formacie JPK_KR_PD. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust. 1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek. Należy podkreślić, że w przypadku niedopełnienia obowiązku złożenia CIT-15J, Spółka uzyskałaby status podatnika CIT na zasadach ogólnych, co zmieniałoby podstawę prawną jej raportowania z art. 9 ust. 1e na art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.
W konsekwencji Spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i która dzięki złożeniu informacji CIT-15J zachowała status podmiotu transparentnego, podlega obowiązkowi prowadzenia elektronicznych ksiąg rachunkowych i ich przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy Spółka jest zobowiązana złożyć pierwszy raz JPK_KR_PD za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r., czy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r. w terminie do dnia upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego.
W art. 66 ust. 2 ustawy nowelizującej wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT:
Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
1) 31 grudnia 2024 r. – w przypadku:
a) podatkowych grup kapitałowych,
b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
2) 31 grudnia 2025 r. – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
3) 31 grudnia 2026 r. – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
Natomiast zgodnie z art. 66 ust. 3 ww. ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 r.
Z Państwa opisu sprawy wynika, że niebędąca osobą prawną Spółka osiągnęła w poprzednim roku podatkowym 2024 r. przychody przekraczające 50 mln euro w przeliczeniu na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego, przyjąć zatem należy, że w Państwa przypadku obowiązek JPK w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 9 ust. 1e ustawy o CIT, będzie miał po raz pierwszy zastosowanie za rok podatkowy (obrotowy) rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r., powyższe jednoznacznie wynika z literalnej treści przepisu art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym Spółka jest zobowiązana do złożenia pliku JPK_KR_PD do właściwego naczelnika urzędu skarbowego pierwszy raz za rok obrotowy rozpoczęty po dniu 31 grudnia 2024 r., jest prawidłowe.
Spółka jawna jest zobowiązana do samodzielnego złożenia pliku JPK_KR_PD po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r., tj. za rok 2025, w przypadku przekroczenia w poprzednim roku obrotowym, tj. w roku 2024, progu przychodów w wysokości 50 mln euro. Przesłanie danych za rok 2025 powinno nastąpić w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego, co w przypadku Spółki, której rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, przypada na 31 marca 2026 r.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy Spółka jest zobowiązana złożyć JPK_KR_PD sama za siebie, czy wysyła go również każdy ze wspólników.
W przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, przychody z tych spółek jawnych raportują również ich wspólnicy.
Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD:
·wyżej wymienione przychody – w polu K_7,
·wyżej wymienione koszty uzyskania przychodów – w polu K_8.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?