Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.854.2025.1.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych/zakupów w ramach realizacji projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Szpital realizuje projekt inwestycyjny pn. „(…)”, który otrzymał dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (…) na lata 2021-2027.

Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje:

1. modernizację pomieszczeń (poziom - 1 budynku głównego szpitala) na zaplecze (…) obejmujące: Poradnię (…): gabinety przyjęć pacjentów z poczekalnią i zapleczem sanitarnym, pomieszczenia administracyjnosocjalne personelu - Oddział Dzienny Psychiatryczny: sale terapii, pokój zabiegowy, jadalnia z zapleczem kuchennym, szatnia, wc pacjentów z przystosowaniem do specjalnych potrzeb, zaplecze administracyjno-socjalne personelu, magazyn - Zespół Leczenia Środowiskowego - zaplecze administracyjno-socjalne personelu - Oddział Psychiatryczny Stacjonarny (koedukacyjny) - 42 łóżka w układzie: 3 sale 1- osobowe z pełnym monitoringiem, 5 sal 2-osobowych z dostępem do łazienki, 7 sal 3-osobowych bez łazienki, 2 sale 4-osobowe WN z pielęgniarskim punktem obserwacyjnym, zaplecze kwalifikacji i przyjęć, pokój zabiegowy, sala terapii grupowej, gabinety psychoterapii, jadalnia, kuchenka, wc pacjentów z przystosowaniem do specjalnych potrzeb, zaplecze administracyjno-socjalne personelu, zaplecze gospodarczo-magazynowe,
2. modernizację pomieszczeń na potrzeby Centrum (...) (poziom + 1 budynku głównego szpitala) obejmujące: Poradnię Psychologiczną: gabinety przyjęć pacjentów z poczekalnią i zapleczem sanitarnym, zaplecze administracyjno-socjalne personelu - Poradnię Zdrowia Psychicznego: gabinety przyjęć pacjentów z poczekalnią i zapleczem sanitarnym, zaplecze administracyjno-socjalne personelu - Oddział Dzienny Psychiatryczny: sale terapii, pokój zabiegowy, jadalnia z zapleczem kuchennym, szatnia, wc pacjentów z przystosowaniem do specjalnych potrzeb, zaplecze administracyjno-socjalne personelu, zaplecze magazynowe,
3. modernizację nieużytkowanej powierzchni po basenie wraz z zabudową zewnętrznego podcienia i adaptacją przyległego terenu zielonego na potrzeby zaplecza terapii, rehabilitacji i rekreacji dla Oddziałów Dziennego i Stacjonarnego dla Dorosłych. W pomieszczeniu po basenie powstanie zaplecze 2 sal do terapii zajęciowej/grupowej/rehabilitacji, gabinety terapii indywidualnej, szatnia, wc pacjentów z przystosowaniem do specjalnych potrzeb, wc personelu. Zaplecze będzie wykorzystywane przez wskazane oddziały w rozdziale czasowym (wynika to z harmonogramu pracy oddziałów - oddział dzienny w godzinach dopołudniowych w dni powszednie, oddział stacjonarny w pozostałym czasie plus weekendy). Komunikacja z oddziałem stacjonarnym zapewniona będzie wewnętrznie (drzwi), z oddziałem dziennym zewnętrznie (chodnik pieszy) i wewnętrznie (klatka schodowa i korytarze). Przylegający do segmentu z basenem podcień zewnętrzny zostanie zaadoptowany na zaplecze terapii (sala spotkań grupowych oraz pokoje spotkań indywidualnych), a na przylegającym do podcienia terenie zielonym utworzony zostanie ogród z miejscem do hortiterapii, odpoczynku i rekreacji dla Oddziału Dziennego (ogrodzenie, ścieżki, ławki, grządki wzniesione) i dostępem dla pacjentów stacjonarnych,
4. zakup wyposażenia medycznego/niemedycznego: meble medyczne, meble biurowe (m.in. szafy, regały, biurka, fotele, krzesła), urządzenia/systemy IT (m.in. szafy serwerowe, aktywne/pasywne urządzenia sieciowe z infrastrukturą LAN, urządzenia magazynujące dane, komputery, monitory, drukarki, kserokopiarki, skanery, niszczarki; systemy monitoringu i kontroli dostępu, systemy wspomagające obsługę pacjenta, wyposażenie RTV i AGD),
5. zakup aparatury i wyposażenia medycznego: łóżko z materacem i szafką (w tym do intensywnej terapii, bezpiecznej izolacji pacjenta) – 42 szt., materac p. odleżynowy - 2 szt. wózki do transportu: chorych, leków, bielizny, anestezjologiczne, reanimacyjne, zabiegowe, oddziałowe, inwalidzkie – 11 szt., kozetka – 1 szt., defibrylator – 2 szt., EKG – 1 szt., pulsoksymetr – 4 szt., alkomat – 2 szt., ergometr – 2 szt., pasy magnetyczne – 7 kpl., lodówka na leki – 1 szt., waga ze wzrostomierzem - 1 szt.

Szpital jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) oraz zapisami art. 64 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady 2021/1060, Szpital zakwalifikował cały podatek VAT ponoszony w związku z realizacją ww. projektu do kosztów kwalifikowanych mając na uwadze fakt, że jego realizacja nie ma związku z działalnością Szpitala opodatkowaną podatkiem VAT, a Szpital nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT związanej z realizowanym projektem.

Pytanie

Czy Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych/zakupów w ramach realizacji ww. projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Szpital nie ma i nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT ponoszonego w projekcie na żadnym jego etapie - zarówno w fazie realizacyjnej, jak też eksploatacyjnej. Infrastruktura i wyposażenie wytworzone/nabyte w projekcie będzie miała/miało wyłączny związek z udzielaniem świadczeń medycznych w oparciu o kontrakt z NFZ. Składniki te nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych.

Podstawą uznania podatku VAT za kwalifikowany jest art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) i zapisy art. 64 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady 2021/1060. Jedyną działalnością operacyjną Beneficjenta, do której wykorzystywana będzie wytworzona infrastruktura będzie świadczenie usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Reasumując, żaden wydatek kwalifikowalny poniesiony w związku z realizacją projektu nie ma związku z działalnością opodatkowaną, co oznacza, że żadna część podatku VAT poniesionego w związku z ponoszeniem wydatków kwalifikowalnych w projekcie, nie może zostać przez Beneficjenta prawnie odzyskana. W związku z powyższym cały podatek VAT związany z kosztami kwalifikowanymi w projekcie uznaje się za kwalifikowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych/zakupów w ramach realizacji projektu pn. „Poprawa dostępu do opieki psychiatrycznej w modelu środowiskowym dla dzieci, młodzieży i dorosłych w Szpitalu Specjalistycznym im. (...)”.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z opisu sprawy, realizacja projektu nie ma związku z działalnością Szpitala opodatkowaną podatkiem VAT, a Szpital nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT związanej z realizowanym projektem.

Tym samym wskazać należy, że nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

A zatem nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(…)”. W konsekwencji nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.