Interpretacja indywidualna z dnia 14 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-2.4012.675.2025.1.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia zegarka naręcznego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradztwa podatkowego, które stanowią czynności opodatkowane VAT.

W ramach świadczonych usług jest Pan zobowiązany do precyzyjnego raportowania czasu świadczenia tych usług (za pośrednictwem dedykowanego do tego systemu), z precyzyjnym wykazaniem ilości czasu (minut/godzin) spędzonego na poszczególne zadania, w tym spotkania z klientami lub potencjalnymi klientami.

Z uwagi na charakter wykonywanych usług:

·podczas części spotkań/rozmów (w tym zastrzeżonych) nie jest dopuszczalne lub jest niewskazane korzystanie z urządzeń rejestrujących dźwięk/obraz ani ze smartfonów;

·w trakcie rozmowy telefonicznej z klientem smartfon nie może jednocześnie służyć do wiarygodnego i ciągłego pomiaru czasu;

·wymagane jest dyskretne, zawsze dostępne, podręczne narzędzie odmierzania czasu, niewyposażone w funkcje rejestracji audio/wideo czy łączności.

Zamierza Pan nabyć zegarek naręczny (mechaniczny – bez funkcji rejestracji obrazu/dźwięku, bez transmisji danych), który będzie służył wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT – tj. do precyzyjnego pomiaru i ewidencji czasu niezbędnych do sporządzania raportów i rozliczeń ze zleceniodawcą. Zegarek nie będzie wykorzystywany prywatnie (do czynności pozostających poza opodatkowaniem VAT).

Ewidencja czasu z zegarka będzie przenoszona do systemu rozliczeń w celu prawidłowego udokumentowania podstawy opodatkowania VAT z tytułu świadczonych usług.

Zegarek nabędzie Pan od podmiotu będącego zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a zakup zostanie udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Pana rzecz jako czynnego podatnika VAT (na ten moment nie dokonał Pan wyboru marki ani modelu zegarka).

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od nabycia zegarka naręcznego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Panu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od zakupu zegarka, w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie Pana stanowiska

Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przyznaje prawo do odliczenia w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zegarek jest narzędziem pracy bezpośrednio podporządkowanym świadczeniu usług opodatkowanych (pomiar i ewidencja czasu jako element ścisłych, precyzyjnych rozliczeń czasu poświęconego na wykonanie poszczególnych czynności).

Istnieje bezpośredni i obiektywnie weryfikowalny związek zakupu z działalnością opodatkowaną: bez zegarka nie byłoby możliwe lub byłoby istotnie utrudnione prawidłowe i nieprzerwane mierzenie czasu podczas czynności, w których użycie telefonu jest niedozwolone lub niepraktyczne.

Wydatek ma racjonalny, gospodarczy charakter (narzędzie pracy), nie służy celom konsumpcyjnym/prywatnym. Nie zachodzą negatywne przesłanki z art. 88 ustawy o VAT (wydatek nie dotyczy np. usług noclegowych/gastronomicznych itp.).

Zasada neutralności VAT i utrwalone orzecznictwo TSUE dopuszcza odliczenie także w odniesieniu do zakupów stanowiących koszty ogólne lub służących zapewnieniu prawidłowego wykonania usług, o ile zachowany jest związek z działalnością opodatkowaną.

Podkreśla Pan, iż analogiczna logika była akceptowana w interpretacjach indywidualnych i praktyce, gdy wydatki na narzędzia pracy (zapewniające bieżące wykonywanie usług i rozliczeń) wykazywały obiektywny związek z działalnością opodatkowaną VAT.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. Z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Z informacji, które Pan przedstawił wynika, że posiada Pan status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradztwa podatkowego. Wykonywane przez Pana usługi stanowią czynności opodatkowane podatkiem VAT.

W ramach świadczonych usług jest Pan zobowiązany do precyzyjnego raportowania czasu świadczenia tych usług (za pośrednictwem dedykowanego do tego systemu), z precyzyjnym wykazaniem ilości czasu (minut/godzin) spędzonego na poszczególne zadania, w tym spotkania z klientami lub potencjalnymi klientami.

Z uwagi na charakter wykonywanych przez Pana usług podczas części spotkań/rozmów (w tym zastrzeżonych) nie jest dopuszczalne lub jest niewskazane korzystanie z urządzeń rejestrujących dźwięk/obraz ani ze smartfonów. Ponadto wskazał Pan, że w trakcie rozmowy telefonicznej z klientem smartfon nie może jednocześnie służyć do wiarygodnego i ciągłego pomiaru czasu. Co istotne, to charakter wykonywanych przez Pana usług wymaga dyskretnego, zawsze dostępnego, podręcznego narzędzia odmierzania czasu, niewyposażonego w funkcje rejestracji audio/wideo czy łączności.

W tym celu zamierza Pan nabyć zegarek naręczny (mechaniczny – bez funkcji rejestracji obrazu/dźwięku, bez transmisji danych), który będzie służył wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. do precyzyjnego pomiaru i ewidencji czasu niezbędnych do sporządzania raportów i rozliczeń ze zleceniodawcą. Zegarka nie będzie Pan wykorzystywał prywatnie, tj. do czynności pozostających poza opodatkowaniem VAT.

Ewidencja czasu z zegarka będzie przenoszona do systemu rozliczeń w celu prawidłowego udokumentowania podstawy opodatkowania VAT z tytułu świadczonych usług.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia zegarka naręcznego.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie zegarka naręcznego (mechanicznego) należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

Podkreślić przy tym należy, iż ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu zegarka naręcznego.

Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Zegarek naręczny, nieposiadający funkcji rejestracji obrazu/dźwięku oraz transmisji danych, będzie niezbędnym i wymaganym narzędziem w Pana pracy w zakresie doradztwa podatkowego. Z uwagi na charakter wykonywanych usług, ww. zegarek będzie zapewniał Panu dyskretne i podręczne narzędzie mierzenia czasu w celu prawidłowego udokumentowania podstawy opodatkowania z tytułu świadczonych usług, tj. do precyzyjnego pomiaru i ewidencji czasu. Zatem zamierza Pan wykorzystywać zegarek wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i tym samym nie będzie go Pan wykorzystywał prywatnie, tj. do czynności pozostających poza opodatkowaniem VAT.

Jednocześnie z wniosku nie wynika, aby nabycie przez Pana zegarka miało na celu budowanie odpowiedniego wizerunku i prezentacji.

Podsumowując, stwierdzam, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia zegarka naręcznego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.