Interpretacja indywidualna z dnia 15 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.841.2025.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawczyni będzie uzyskiwać przychody z tytułu współpracy z firmą X, z siedzibą w Andorze (…). Firma ta prowadzi międzynarodową platformę edukacyjną online, na której udostępnia szkołom materiały dydaktyczne oraz książki w formie elektronicznej (podręcznik online, scenariusze lekcji, zasoby multimedialne, quizy).

Wnioskodawczyni jest współautorką książki oraz materiałów edukacyjnych publikowanych w ramach tej platformy. Nie została zawarta formalna umowa pisemna o współpracy, natomiast istnieje umowa o zachowaniu poufności (NDA) oraz pisemne potwierdzenie współpracy wydane przez firmę X.

Wnioskodawczyni nie przeniosła na rzecz firmy X majątkowych praw autorskich do utworu. Firma z Andory udostępnia utwór w ramach swojej platformy internetowej i udziela szkołom licencji na korzystanie z niego. Wnioskodawczyni otrzymywać będzie wynagrodzenie, które stanowi część przychodów ze sprzedaży subskrypcji/licencji. Wynagrodzenie wypłacane będzie dwa razy w roku przez podmiot z Andory.

Książka oraz materiały mają wyłącznie postać elektroniczną. Firma z Andory zapewnia infrastrukturę techniczną, obsługę płatności, promocję oraz wsparcie techniczne, a także pośredniczy w sprzedaży licencji.

Wnioskodawczyni stale uzupełnia materiały edukacyjne dostępne na platformie (przynajmniej raz na dwa tygodnie dodawane są nowe materiały) we współpracy z drugim autorem. Aktualnie działalność ta stanowi dodatkowe źródło przychodu obok umowy o pracę zawartej w Polsce.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej i nie była wpisana do CEIDG.

Wnioskodawczyni otrzymała zaproszenie do projektu 23 czerwca 2023 r. Od tego momentu, wspólnie ze współautorem, rozpoczęła prace nad tworzeniem materiałów edukacyjnych. Pierwsze wynagrodzenie z tytułu wykupionych subskrypcji zostało wypłacone w lipcu 2025 r.

Zasady współpracy z X regulowane są:

•umową o zachowaniu poufności (NDA),

•zasadami współpracy opisanymi na platformie X dla autorów (regulamin autorów),

•uzgodnieniami mailowymi dotyczącymi podziału wynagrodzenia pomiędzy współautorów.

Nie została zawarta odrębna pisemna umowa cywilnoprawna o współpracy. Wszystkie szczegóły uzgadniane były ustnie.

Platforma edukacyjna jest prowadzona przez X, która:

•oferuje szkołom dostęp do materiałów edukacyjnych w modelu subskrypcyjnym,

•zawiera subskrypcje bezpośrednio z użytkownikami platformy,

•ustala ceny subskrypcji,

•odpowiada za promocję, sprzedaż, obsługę techniczną i płatności.

Autorzy nie zawierają umów bezpośrednio z użytkownikami platformy i nie ustalają cen subskrypcji.

Książka oraz materiały edukacyjne dotyczą edukacji szkolnej (materiały dydaktyczne, scenariusze lekcji oraz zasoby wspierające proces nauczania). Są to materiały do przedmiotu (...).

Książka oraz materiały edukacyjne nie powstały na zlecenie firmy X. Wnioskodawczyni została zaproszona do udziału w projekcie, jednak utwory są tworzone z inicjatywy własnej autorów, z zachowaniem pełnej swobody twórczej. Wnioskodawczyni nie wykonywała czynności pod kierownictwem X, ani w miejscu i czasie przez tę firmę wyznaczonym. Materiały tworzone były online przez blisko dwa lata zanim zostały ostatecznie opublikowane.

Wnioskodawczyni posiada pełną swobodę twórczą w zakresie tworzenia, aktualizacji i uzupełniania materiałów edukacyjnych. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność autorską za treść utworów jako ich twórca. X ponosi odpowiedzialność wobec użytkowników platformy za:

•funkcjonowanie platformy,

•sprzedaż subskrypcji,

•obsługę techniczną i realizację umów z użytkownikami.

W przypadku braku zainteresowania użytkowników platformy, w przypadku niskiej liczby subskrypcji, Wnioskodawczyni nie uzyska żadnego wynagrodzenia.

Materiały edukacyjne są aktualizowane i uzupełniane w miarę potrzeb. Nie istnieje formalny harmonogram publikacji, a częstotliwość dodawania materiałów zależy od postępów prac twórczych i zapotrzebowania użytkowników platformy.

Wnioskodawczyni nie poniosła istotnych kosztów związanych ze stworzeniem książki i materiałów edukacyjnych. Wnioskodawczyni nie ponosi kosztów publikacji materiałów, w tym nie ponosi żadnych opłat na rzecz X.

Książka oraz materiały edukacyjne stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawczyni jest ich współtwórcą. Pośrednictwo X polega na tym, że:

•to X jest podmiotem oferującym dostęp do materiałów użytkownikom platformy,

•Wnioskodawczyni nie udziela licencji bezpośrednio szkołom.

Wynagrodzenie Wnioskodawczyni:

•stanowi 30% przychodów X ze sprzedaży subskrypcji (drugie 30% otrzymuje drugi współautor),

•jest wypłacane dwukrotnie w ciągu roku – wynagrodzenie ma charakter zmienny i zależny wyłącznie od wyników sprzedaży subskrypcji,

•do wypłaty wynagrodzenia Wnioskodawczyni wystawia fakturę na rzecz X.

Wnioskodawczyni nie podjęła decyzji o założeniu działalności gospodarczej. Są to jedynie ogólne rozważania, bez określonego terminu i zakresu. Wnioskodawczyni nie planuje obecnie zakończenia umowy o pracę. Dopuszcza jedynie taką możliwość w przyszłości.

Pytania

1.Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię od firmy X z siedzibą w Andorze z tytułu wynagrodzenia za udostępnienie utworu (książki i materiałów edukacyjnych w formie elektronicznej) w ramach licencji stanowią w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ww. ustawy?

2.W jaki sposób wskazane przychody powinny być opodatkowane w Polsce? Czy należy zastosować 50% koszty uzyskania przychodu?

3.Czy sposób opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię od firmy X z tytułu wynagrodzenia za udostępnienie książki i materiałów edukacyjnych ulegnie zmianie po zakończeniu zatrudnienia na umowę o pracę i założeniu działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane od firmy X z siedzibą w Andorze z tytułu wynagrodzenia za udostępnienie książki oraz materiałów edukacyjnych w formie elektronicznej stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej i pozostaje zatrudniona na podstawie umowy o pracę.

Wnioskodawczyni jest współtwórcą książki oraz materiałów edukacyjnych, które stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawa majątkowe do tych utworów nie zostały przeniesione na rzecz firmy X. Wnioskodawczyni udzieliła jedynie licencji na korzystanie z utworów w ramach platformy edukacyjnej prowadzonej przez ten podmiot.

Firma X, jako podmiot prowadzący platformę edukacyjną, oferuje dostęp do materiałów użytkownikom końcowym (szkołom) w modelu subskrypcyjnym, zawiera z nimi umowy oraz ustala warunki i ceny subskrypcji. Wnioskodawczyni nie zawiera umów bezpośrednio z użytkownikami końcowymi i nie prowadzi sprzedaży we własnym imieniu.

Wynagrodzenie Wnioskodawczyni ma charakter wynagrodzenia licencyjnego, ponieważ jest należne z tytułu udzielenia licencji do korzystania z utworów i jego wysokość jest uzależniona od liczby sprzedanych przez X subskrypcji. W przypadku braku sprzedaży subskrypcji Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia, co jest typowe dla relacji licencyjnych.

W związku z powyższym do momentu ewentualnego założenia działalności gospodarczej przychody te należy kwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku zakończenia zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i założenia pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na działalności szkoleniowej sposób opodatkowania tych przychodów ulegnie zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegają:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7:

•pozarolnicza działalność gospodarcza,

•kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej − oznacza to działalność zarobkową:

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Stąd istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Natomiast jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

•konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania,

•osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

Uwzględniając powyższe regulacje, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanych okoliczności faktycznych wynika, że:

•w 2023 r. otrzymała Pani zaproszenie do projektu i rozpoczęła współpracę z firmą X, z siedzibą w Andorze (firma ta prowadzi platformę edukacyjną on-line, na której udostępnia szkołom materiały dydaktyczne);

•książka oraz materiały edukacyjne stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Pani jest ich współtwórcą;

•nie przeniosła Pani na rzecz ww. firmy majątkowych praw autorskich do utworu;

•firma z Andory udostępnia utwór w ramach swojej platformy internetowej i udziela szkołom licencji na korzystanie z niego – Pani nie udziela licencji bezpośrednio szkołom;

•otrzymuje Pani wynagrodzenie ze sprzedaży subskrypcji;

•wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o ilość udzielonych subskrypcji – w przypadku niskiej liczby subskrypcji nie uzyska Pani żadnego wynagrodzenia.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, przychody uzyskane przez Panią należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pani działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich, a wykonywane przez Panią czynności, jak Pani wskazała we wniosku, nie są wykonywane w ramach zarobkowej działalności usługowej, ani nie są wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły.

W rezultacie uzyskany przez Panią przychód podlega – w roku uzyskania – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku zarejestrowania pozarolniczej działalności gospodarczej, która obejmie swoim zakresem korzystanie przez Panią z posiadanych praw autorskich do tworzonych książek i materiałów edukacyjnych, zmieni się sposób opodatkowania osiąganych w ten sposób przychodów wg formy dla niej wybranej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pani wątpliwości w zakresie kwalifikacji do właściwego źródła przychodu wynagrodzenia uzyskiwanego w związku z korzystaniem przez Panią z posiadanych autorskich praw majątkowych do książek i materiałów edukacyjnych oraz zmiany sposobu opodatkowania tych przychodów, jeżeli będą uzyskiwane w ramach zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wniosek w zakresie dotyczącym możliwości zastosowania przez Panią podwyższonych 50% kosztów uzyskania przychodów jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.