Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.397.2025.2.MH
Złożone przez podatnika w danym roku podatkowym oświadczenie o zastosowaniu ulgowego sposobu obliczania zaliczki na podatek dochodowy ma zastosowanie również w kolejnych latach podatkowych, o ile podatnik nie dokona jego zmiany lub wycofania, oraz nie wystąpią zmiany okoliczności faktycznych wpływające na obliczenie zaliczki (§ 6 art. 31a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
19 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca
Opis stanu faktycznego
Jest Pan pracownikiem (…) w (…) od 2008 r. Ponieważ rozlicza się Pan z podatku dochodowego od osób fizycznych wspólnie z małżonkiem, w latach ubiegłych (od około 2019 r.), zgodnie z informacją udzieloną Panu przez pracodawcę, występował Pan corocznie z wnioskiem o zastosowanie ulgowego sposobu obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ uzyskiwał Pan dochód przekraczający 120 000 zł, a Pana współmałżonka nie uzyskiwała dochodu przekraczającego ten próg. Wnioski takie składał Pan również w 2023 r. i w 2024 r.
W roku 2025 nie złożył Pan wniosku do pracodawcy, ponieważ usłyszał Pan informację od znajomego, że zgodnie z art. 31a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od 1 stycznia 2023 r. wnioski i oświadczenia mające wpływ na obliczanie zaliczki dotyczą również kolejnych lat podatkowych. Niezłożenie wniosku w tym roku skutkowało zastosowaniem przez pracodawcę w miesiącu październiku stawki podatku dochodowego od osób fizycznych 32% i potrąceniem stosownej zaliczki na poczet podatku. Na Pana prośbę ustną o podanie podstaw prawnych zastosowania takiej stawki, skoro wnioski i oświadczenia mające wpływ na obliczanie zaliczki dotyczą również kolejnych lat podatkowych, a wniosek o zastosowanie ulgowego sposobu obliczania zaliczki złożył Pan w latach ubiegłych, pracownik pracodawcy odpowiedzialny za ustalanie wynagrodzeń i pobieranie zaliczek na podatek dochodowy poinformował Pana lakonicznie, że wszystko zostało obliczone zgodnie z przepisami, a Pan musi u tego pracodawcy takie wnioski składać corocznie, bo dotyczą konkretnego roku podatkowego.
Informuje Pan, że nie zaszły zmiany stanu faktycznego pozwalające na stosowanie pomniejszenia zaliczki, tj. Pana dochody przekraczają kwotę 120 000 zł, a jednocześnie dochody Pana małżonki nie przekraczają tej kwoty.
Uzupełnienie stanu faktycznego
W piśmie z 19 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, na pytanie czy w 2023 r. i w 2024 r. w złożonym do pracodawcy wniosku o zastosowanie ulgowego sposobu obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wskazywał Pan konkretny rok korzystania z preferencji, odpowiedział Pan, że zgodnie z pouczeniem i wzorem otrzymanym od pracodawcy w roku 2023 złożył Pan wniosek o zastosowanie ulgowego sposobu obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w roku 2023. Także w roku 2024 ponownie złożył Pan do pracodawcy wniosek o zastosowanie ulgowego sposobu obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w roku 2024 - zgodnie z informacją i wzorem uzyskanym od pracodawcy. W obu przypadkach uzyskał Pan od pracodawcy informację, że konieczne jest coroczne składanie takich oświadczeń na aktualny rok podatkowy. Jak wskazał Pan we wniosku - w roku 2025 nie złożył Pan wniosku do pracodawcy, ponieważ usłyszał Pan informację od znajomego, że zgodnie z art. 31a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od 1 stycznia 2023 r. wnioski i oświadczenia mające wpływ na obliczanie zaliczki dotyczą również kolejnych lat podatkowych.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy złożony przez Pana w poprzednim roku podatkowym wniosek o zastosowanie w danym roku podatkowym ulgowego sposobu obliczania zaliczki na podatek dochodowy, określonego w art. 32 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (stosowne pomniejszenie zaliczki), będzie miał zastosowanie również w kolejnych latach podatkowych, jeżeli nie wycofał Pan uprzednio złożonego wniosku w roku poprzednim i nie zaszły zmiany wielkości dochodów Pana i Pana współmałżonki?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, płatnik przy stosowaniu art. 32 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do celów obliczania i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób przez niego zatrudnianych, obowiązany jest również uwzględniać dyspozycję art. 31a, a w szczególności ust. 6, zgodnie z którym, oświadczenie i wniosek mające wpływ na obliczenie zaliczki dotyczą również kolejnych lat podatkowych, chyba że odrębny przepis stanowi inaczej.
Należy mieć na względzie również dyspozycje art. 31a ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym:
3)Podatnik jest obowiązany wycofać lub zmienić złożone uprzednio oświadczenie lub wniosek, jeżeli uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie zaliczki.
4)Wycofanie i zmiana złożonego uprzednio oświadczenia lub wniosku następuje w drodze nowego oświadczenia lub wniosku, o którym mowa w ust. 1.
W związku z powyższym, jeżeli nie uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie zaliczki na podatek dochodowy, a podatnik nie wycofał złożonego uprzednio oświadczenia lub wniosku, płatnik nie może samodzielnie zmienić sposobu obliczania zaliczki ani domagać się złożenia nowego oświadczenia lub wniosku potwierdzającego te same okoliczności, co złożone uprzednio oświadczenie lub wniosek podatnika. W takim stanie faktycznym płatnik powinien obliczyć wysokość zaliczki zgodnie z uprzednio złożonym oświadczeniem podatnika.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 31a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
1.Podatnik składa płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego płatnika oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki.
2.Oświadczenia i wnioski, o których mowa w art. 31b ust. 1, art. 32 ust. 3 i 6-8 oraz art. 41 ust. 11, mogą być składane według ustalonego wzoru.
3.Podatnik jest obowiązany wycofać lub zmienić złożone uprzednio oświadczenie lub wniosek, jeżeli uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie zaliczki.
4.Wycofanie i zmiana złożonego uprzednio oświadczenia lub wniosku następuje w drodze nowego oświadczenia lub wniosku, o którym mowa w ust. 1.
5.Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie lub wniosek mające wpływ na obliczanie zaliczki, płatnik uwzględnia to oświadczenie lub ten wniosek najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał, a w przypadku płatnika, o którym mowa w art. 34 - najpóźniej od drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał.
6.Oświadczenie i wniosek mające wpływ na obliczenie zaliczki dotyczą również kolejnych lat podatkowych, chyba że odrębny przepis stanowi inaczej.
7.Po ustaniu stosunku prawnego stanowiącego podstawę dokonywania przez płatnika świadczeń podatnikowi, płatnik przy obliczaniu zaliczki pomija oświadczenia i wnioski złożone uprzednio przez podatnika, z wyjątkiem wniosków, o których mowa w art. 32 ust. 6 i 8 oraz art. 41 ust. 11.
8.Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1, oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
9.Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
10.W przypadku gdy zaniżenie lub nieujawnienie przez płatnika podstawy opodatkowania wynikało z zastosowania przez płatnika złożonych przez podatnika wniosków lub oświadczeń mających wpływ na obliczenie zaliczki, przepisu art. 26a § 2 Ordynacji podatkowej nie stosuje się.
Stosownie natomiast do art. 32 ust. 3 przywołanej ustawy:
Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody w sposób określony w art. 6 ust. 2 albo 4d, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu:
1)dochody podatnika nie przekroczą kwoty 120 000 zł, a małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów, które łączy się z dochodami podatnika - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od tego płatnika i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek w przypadku oświadczenia dotyczącego opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 albo 4d;
2)dochody podatnika przekroczą kwotę 120 000 zł, a dochody małżonka lub dziecka, które łączy się z dochodami podatnika, nie przekraczają tej kwoty - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu od tego płatnika.
W myśl art. 45b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępni w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory: oświadczeń i wniosków, o których mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1, art. 30o pkt 1, art. 31b ust. 1, art. 32 ust. 3 i 6-8, art. 41 ust. 11 oraz art. 45c ust. 3a.
Opublikowanym w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów, obowiązującym od 1 stycznia 2023 r., wzorem oświadczenia, o którym mowa w art. 32 ust. 3 ww. ustawy jest formularz PIT-2 w wersji (9), noszący nazwę: „oświadczenia/wnioski podatnika dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych”.
Jak wynika z ww. przepisów, oświadczenie:
1)jest składane przez podatnika płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego płatnika;
2)może być składane według ustalonego wzoru;
3)dotyczy również kolejnych lat podatkowych, chyba że odrębny przepis stanowi inaczej.
Zgodnie z informacją zawartą w Objaśnieniach podatkowych z 30 grudnia 2022 r. dotyczących oświadczeń i wniosków mających wpływ na wysokość zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczanych przez płatników tego podatku (str. 7):
„Złożone oświadczenia i wnioski:
dotyczą również kolejnych lat podatkowych.
Obecnie ustawa PIT nie zawiera wyjątku od tej reguły. W konsekwencji wszystkie oświadczenia i wnioski są wieloletnie, chyba że uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie zaliczki”.
Również z formularza PIT-2 wynika, że część E. „Oświadczenie podatnika składane płatnikowi o zamiarze preferencyjnego opodatkowania dochodów (z małżonkiem/jako osoba samotnie wychowująca dziecko)” nie dotyczy konkretnego roku podatkowego. W świetle obowiązujących przepisów, niezależnie od tego, czy oświadczenie zostanie złożone na formularzu PIT-2, czy na formularzu „własnym” będzie miało zastosowanie również w kolejnych latach podatkowych, dopóki nie zostanie zmienione, wycofane przez podatnika lub nie wygaśnie z mocy prawa.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że złożony przez Pana w 2024 r. wniosek o zastosowanie w danym roku podatkowym ulgowego sposobu obliczania zaliczki na podatek dochodowy, określony w art. 32 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stosowne pomniejszenie zaliczki), ma zastosowanie również w kolejnych latach podatkowych, aż do momentu zmiany bądź wycofania przez Pana tego wniosku, stosownie do art. 31a ust. 6 ww. ustawy.
Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?