Interpretacja indywidualna z dnia 15 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.923.2025.2.MS2

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie braku Państwa obowiązków jako płatnika jest prawidłowe, jednak z innych względów niż wskazali Państwo w uzasadnieniu swojego stanowiska.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 grudnia 2025 r. (data wpływu 17 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z siedzibą oraz zarządem w Polsce. Jest częścią szwajcarskiej grupy kapitałowej B. (dalej jako: „Grupa”). Spółką dominującą w grupie jest C. z siedzibą w Szwajcarii, która to spółka jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.) (dalej: „Spółka Dominująca”) względem Spółki oraz jej pośrednim właścicielem - poprzez D. z siedziba w Szwajcarii, bezpośredniego właściciela, w którym Spółka Dominująca posiada 100% własności. Forma prawna obu spółek z siedzibą w Szwajcarii stanowi odpowiednik polskiej spółki akcyjnej.

Zarząd Spółki Dominującej zdecydował o wdrożeniu w niej i w swoich spółkach zależnych pracowniczego programu motywacyjnego (dalej jako: „Program Motywacyjny”, „Program”) opartego o nieodpłatny przydział opcji na akcje Spółki Dominującej dla beneficjentów będących osobami fizycznymi, do których należą również m.in. pracownicy Spółki. Zarząd Spółki Dominującej został umocowany do oferowania pracownikom akcji własnych (opcji na akcje własne, tzw. „(…)”, dalej jako: „PSU”) na podstawie szwajcarskich przepisów prawa spółek i statutu Spółki Dominującej zawierającego ramy dla Programu. Maksymalna łączna wartość rocznych nagród przyznawanych na podstawie tego Planu musi być objęta coroczną aprobatą akcjonariuszy Spółki Dominującej, zgodnie z postanowieniami statutu Spółki. Spółka Dominująca publikuje coroczne Raporty Wynagrodzeń, które szczegółowo opisują strukturę, skład oraz wyniki długoterminowego programu motywacyjnego (…) oraz innych elementów wynagrodzenia. Raporty te są przygotowywane do zatwierdzenia na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy (WZA), zapewniając akcjonariuszom przejrzystość w zakresie decyzji dotyczących wynagrodzeń oraz umożliwiając im głosowanie nad proponowanym wynagrodzeniem.

Program Motywacyjny został sporządzony przez „(…)” (dalej jako: „Komisja”) utworzoną przez zarząd Spółki Dominującej i ujęty został w ramach Regulaminu Programu Motywacyjnego (dalej jako: „Regulamin”). Komisja jest organem władnym do określania i zmiany szczegółowych zasad i warunków Regulaminu w zakresie, w jakim zmiany te nie wykraczają poza ramy dla tego rodzaju programu przewidziane w statucie Spółki Dominującej, jak również jest jego administratorem. Regulamin stanowi zatem uszczegółowienie zasad ogólnych Programu wynikających ze statutu Spółki Dominującej, jest swoistym aktem wykonawczym, który nie może być sprzeczny z ogólnymi ramami dla Programu przewidzianymi w Statucie Spółki Dominującej. Dodatkowo wskazać należy, że łączna wysokość wynagrodzenia uczestników Programu Motywacyjnego zatwierdzana jest każdorazowo przez walne zgromadzenie Spółki Dominującej - wymóg ten wynika ze statutu Spółki Dominującej oraz z przepisów prawa szwajcarskiego. W ten sposób dochodzi do usankcjonowania Programu Motywacyjnego przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy będące najwyższym organem decyzyjnym Spółki Dominującej.

Celem Programu Motywacyjnego jest wynagradzanie uczestników w zamian za osiągnięcie celów finansowych i strategicznych Grupy oraz motywacja uprawnionych uczestników. Program Motywacyjny jest dobrowolny i jest skierowany do osób na określonych stanowiskach zatrudnionych w spółkach należących do Grupy. Otrzymane w ramach Programu Motywacyjnego PSU stanowią prawo do otrzymania akcji Spółki Dominującej na zasadach i warunkach określonych w Regulaminie (opcje na akcje). W efekcie uczestnicy w ramach Programu Motywacyjnego mogą otrzymać nieodpłatnie określoną liczbę akcji Spółki Dominującej.

Uczestnikami Programu Motywacyjnego są niektórzy pracownicy Wnioskodawcy (dalej jako: „Uczestnicy”). W ramach Programu Motywacyjnego Uczestnikom w oparciu o PSU przypisywana jest określona liczba akcji Spółki Dominującej, które zostaną zapisane na rachunku maklerskim Uczestnika. Akcje te podlegają rocznemu zakazowi ich zbycia. Spółka nie ma wpływu na kryteria uczestnictwa w Programie ani nie wskazuje osób uprawnionych do udziału w nim. Uprawnienie do uczestnictwa w Programie nie stanowi elementu warunków zatrudnienia gwarantowanych przez Spółkę. Warunki uczestnictwa w Programie nie są określone w wewnątrzzakładowych postanowieniach Spółki czy też w umowach łączących ją z Uczestnikami. Ewentualne roszczenia Uczestników z tytułu udziału w Programie byłyby kierowane do Spółki Dominującej. Program od strony technicznej obsługuje administrator Programu, czyli Komisja. Spółka nie ma wiedzy co do technicznych aspektów związanych z realizacją uprawnień wynikających z Programu przez poszczególnych Uczestników. Spółka nie ma wpływu na sposób funkcjonowania Programu czy wybór administratora ani nie bierze udziału w przypisaniu lub przydzielaniu jakichkolwiek akcji.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Uczestnictwo osób uprawnionych w programie motywacyjnym nie jest w żaden sposób zagwarantowane ani unormowane w umowie o pracę zawartą ze Spółką ani w żadnym innym wewnątrzzakładowym akcie prawnym Spółki, takim jak regulamin pracy, regulamin wynagradzania, premiowania itp. Spółka w żaden sposób nie uczestniczy w programie motywacyjnym prowadzonym przez spółkę szwajcarską - nie miała i nie ma żadnego wpływu na treść Regulaminu Programu Motywacyjnego, na określenie ram Programu wskazanych w statucie spółki dominującej ani na wybór osób uprawnionych do uczestnictwa. Uczestnictwo w Programie jest bowiem dobrowolne i skierowane do osób zatrudnionych na określonych stanowiskach w spółkach należących do grupy, względem których zarząd Spółki Dominującej zadecyduje o nadaniu im uprawnień do uczestnictwa w Programie.

Spółka w żaden sposób nie wspiera realizacji Programu. Spółka nie jest stroną jakichkolwiek umów czy dokumentów zawartych z pracownikami Spółki w związku z uczestniczeniem przez nich w opisanym programie. Spółka nie miała wpływu ani na powstanie Programu ani na objęcie nim pracownika Spółki. Spółka nie ma wpływu na kryteria uczestnictwa w Programie ani nie wskazuje osób uprawnionych do udziału w nim. Spółka nie ma wpływu na sposób funkcjonowania Programu czy wybór administratora ani nie bierze udziału w przypisaniu lub przydzielaniu jakichkolwiek opcji na akcje. Program Motywacyjny jest dobrowolny i jest skierowany do osób na określonych stanowiskach zatrudnionych w spółkach należących do Grupy. O grupie osób uprawnionych do objęcia Programem Motywacyjnym decyduje każdorazowo zarząd Spółki Dominującej.

Aktualny Regulamin Programu Motywacyjnego funkcjonuje w Spółce Dominującej od 2022 roku i zastąpił on uprzednio obowiązujący regulamin. Regulamin Programu Motywacyjnego oraz statut Spółki Dominującej nie przewidują zakresu czasowego obowiązywania Programu - będzie on istniał, dopóki walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Dominującej go nie uchyli lub ewentualnie do momentu zaprzestania korzystania przez Spółkę Dominującą z regulacji przewidzianych Regulaminem.

Program Motywacyjny jest dedykowany dla pracowników spółek grupy, którzy spełnią minimalne określone przez zarząd spółki dominującej kryteria w zakresie osiągnięcia wyniku finansowego i strategicznego przez spółki z grupy. Zasadniczo skierowany jest do kadry zarządzającej. Pracownikiem Spółki, który spełnia na chwilę obecną kryteria oraz zadecydował o przystąpieniu do Programu jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę Dyrektor Zarządzająca, będąca jednocześnie członkiem zarządu Spółki. Pracownik ten przystąpił do Programu począwszy od 2025 roku - jest to rok, w którym przyznane zostały wskazanemu pracownikowi po raz pierwszy opcje na akcje (PSU) w ramach Programu. Do zadań uczestnika Programu należy szeroko pojęte zarządzanie Spółką - jej finansami, organizacją, zespołem, podejmowanie decyzji biznesowych, decydowanie o strategii operacyjnej Spółki, a także reprezentacja Spółki w stosunkach z podmiotami trzecimi.

Zgodnie z Regulaminem zarząd Spółki Dominującej decyduje o grupie pracowników uprawnionych do objęcia Programem, a co za tym idzie - o kryteriach, jakie muszą spełnić pracownicy. Kryterium branym pod uwagę przy wyborze pracowników uprawnionych do otrzymania opcji na akcje (PSU) jest zasadniczo zajmowanie określonych stanowisk w strukturach Grupy (program skierowany jest do osób zarządzających, członków zarządów) oraz fakt zatrudnienia w Grupie przez okres co najmniej 3 lat.

Program Motywacyjny stanowi system dodatkowego wynagradzania pracowników spółek grupy, w ramach którego uprawnieni (wybrani przez zarząd spółki dominującej) mają prawo nabycia akcji spółki dominującej. Celem Programu jest zwiększenie zaangażowania uprawnionych pracowników poprzez powiązanie ich interesów osobistych z wynikiem finansowym grupy oraz gratyfikacji za wykonywaną pracę. Plan administrowany jest przez Komitet zarządu spółki dominującej. Wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 5 pracownik Wnioskodawcy, ze względu na osiągnięte wyniki swojej pracy, objęty został Programem Motywacyjnym, co oznacza, że dostał on opcje na akcje (PSU). Opcje dają prawo do otrzymania akcji spółki dominującej. Samo nabycie Opcji nie uprawnia do wykonywania praw akcjonariusza spółki, tj. m.in. prawa do dywidendy czy prawa głosu (uprawnienia te powstają dopiero w przypadku realizacji praw z opcji i nabycia akcji). Nabycie opcji nie daje pracownikowi żadnych mających konkretny wymiar finansowy korzyści. Jest ono dopiero obietnicą ich otrzymania w przyszłości. Sposób określenia liczby opcji na akcje, jakie przyznane zostają uprawnionym pracownikom, określa Regulamin - na podstawie wskaźnika procentowego zależnego od stanowiska piastowanego w grupie spółek. Liczba akcji, do jakich uprawnia dana opcja, określana jest w dniu nabycia uprawnień do opcji na podstawie średniej ważonej wskaźników określonych w Regulaminie. Po określeniu ilości akcji, do których nabycia uprawniony jest dany pracownik, jest on niezwłocznie informowany o tejże ilości po czym zostają one zapisane na rachunku maklerskim uczestnika. Akcje uzyskane przez pracownika w przypadku objętym niniejszym Wnioskiem objęte są rocznym zakazem ich zbywania. Spółka nie ma wpływu na ich zbycie po tym okresie ani na moment ich zbycia przez pracownika. Nie dowie się także o cenie ich zbycia.

Pytanie

Czy przedstawiony w stanie faktycznym Program Motywacyjny spełnia definicję programu motywacyjnego wskazanego w art. 24 ust. 11b w zw. z art. 24 ust. 11 ustawy PIT, a w konsekwencji, czy przychód z tytułu nieodpłatnego nabycia przez Uczestnika akcji Spółki Dominującej powstaje wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia tych akcji w rozumieniu art. 24 ust. 11 ustawy PIT i czy stanowi on przychód z kapitałów pieniężnych jako odpłatnego zbycia akcji, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy PIT, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym w myśl art. 30b ust. 1 ustawy PIT i czy w związku z udziałem Uczestników w Programie, na Wnioskodawcy będą ciążyć obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne, w szczególności polegające na obowiązku sporządzenia i dostarczenia informacji PIT-11 lub PIT-8C?

Państwa stanowisko w sprawie

Przedstawiony w stanie faktycznym Program Motywacyjny spełnia definicję programu motywacyjnego wskazanego w art. 24 ust. 11b w zw. z art. 24 ust. 11 ustawy PIT, a w konsekwencji, przychód z tytułu nieodpłatnego nabycia przez objętych Programem Uczestników akcji Spółki Dominującej w ramach długoterminowego programu motywacyjnego powstaje wyłącznie w momencie odpłatnego zbycia tych akcji w rozumieniu art. 24 ust. 11 ustawy PIT i stanowi on przychód z kapitałów pieniężnych jako odpłatnego zbycia akcji, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy PIT, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym w myśl art. 30b ust. 1 ustawy PIT, a co za tym idzie - w związku z udziałem Uczestników w Programie, na Wnioskodawcy nie będą ciążyć ani obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne, w szczególności polegające na obowiązku sporządzenia i dostarczenia informacji PIT-11 lub PIT-8C.

Uzasadnienie stanowiska

Program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11 i 11b ustawy PIT

Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1)spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, 2)

2)spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,

- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 11b ustawy PIT, przez program motywacyjny rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1)spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo

2)spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13

- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Zgodnie z art. 24 ust. 12a ustawy PIT, powyższe przepisy mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Tym samym, nabycie nieodpłatnie przez Uczestników akcji Spółki Dominującej w zamian za przypisane PSU stanowić będzie czynność neutralną podatkowo w momencie nabycia tych akcji, jeżeli spełnione zostaną poniższe warunki:

• Spółka Dominująca jest spółką akcyjną, będącą jednostką dominującą w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w stosunku do Spółki,
• Spółka Dominująca jest podmiotem z siedzibą w kraju, z którym Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania,
• Uczestnicy otrzymują od Spółki świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy PIT,
• W wyniku Programu Motywacyjnego Uczestnicy są uprawnieni bezpośrednio lub w wyniku realizacji prawa majątkowego do nabycia lub objęcia akcji Spółki Dominującej,
• Program Motywacyjny został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia Spółki Dominującej.

Wskazać należy, że wszystkie ww. warunki są spełnione, bowiem:

• Spółka Dominująca jest spółką akcyjną, będącą jednostką dominującą w stosunku do Spółki, w szczególności posiada pośrednio większość (całość) własności udziałów Spółki,
• Spółka Dominująca posiada siedzibę w Szwajcarii, a więc w kraju, z którym Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania (Dz.U.1993.22.92 z dn. 23 marca 1993 r.),
• Uczestnicy są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę, zatem otrzymują od Spółki należności z tytułu określonego w art. 12 ustawy PIT,
• W wyniku Programu Motywacyjnego objęci Programem pracownicy Wnioskodawcy są uprawnieni w wyniku realizacji prawa majątkowego do nabycia lub objęcia akcji Spółki Dominującej.

Odnośnie przesłanki utworzenia programu w ramach uchwały walnego zgromadzenia wskazać należy, że pomimo, iż program motywacyjny został utworzony na podstawie Regulaminu stworzonego przez Komisję w ramach zarządu Spółki Dominującej, a nie bezpośrednio na podstawie uchwały walnego zgromadzenia Spółki Dominującej, zarząd otrzymał upoważnienie do utworzenia Programu Motywacyjnego wydane przez walne zgromadzenie Spółki Dominującej w drodze uchwały zmieniającej umowę (statut) spółki, która to uchwała zmieniająca określiła ogólne ramy dla Programu. Ponadto łączna wartość wynagrodzenia uczestników Programu zatwierdzana jest przez walne zgromadzenie Spółki Dominującej.

W praktyce stosowania art. 24 ust. 11b ustawy PIT organy podatkowe wielokrotnie już wyraziły stanowisko korzystne dla podatników potwierdzające stosowanie preferencji z art. 24 ust. 11 i 11b ustawy PIT, a zatem uznające za program motywacyjny system wynagradzania utworzony przez zarząd na podstawie umocowania zawartego w uchwale walnego zgromadzenia - tak np. interpretacja indywidualna z dnia z dnia 1 września 2025 r., znak 0115-KDIT1.4011.516.2025.2.MST, z dnia 8 sierpnia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.504.2025.2.NM, z dnia 2 kwietnia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.106.2025.1.PR , z dnia 5 lutego 2021 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.884.2020.2.SJ, z dnia 8 lutego 2021 roku, sygn.: 0113-KDIPT2-3.4011.881.2020.2.RR - lub formalnie usankcjonowanego w uchwale walnego zgromadzenia - interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.33.2025.2.GG, z dnia 20 listopada 2020 roku, sygn.: 0113-KDIPT2-3.4011.639.2020.2.IR.

W interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.305.2025.1.WS, w której pracownik polskiej spółki otrzymał akcje spółki-matki swojego pracodawcy z siedzibą w Szwajcarii, Dyrektor KIS potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że fakt zatwierdzenia planu motywacyjnego przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy będące najwyższym organem decyzyjnym spółki spełnia warunki określone w art. 24 ust. 11 ustawy PIT, umożliwiając tym samym odroczenie momentu powstania przychodu do momentu sprzedaży akcji. Z sytuacją taką mamy również do czynienia na gruncie stanu faktycznego objętego niniejszym wnioskiem, bowiem po pierwsze, kompetencja i ogólne ramy prawne dla programu przewidziane zostały w statucie Spółki Dominującej, a po wtóre - Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy zatwierdza wynagrodzenia przyznane z ramach Programu, czym dochodzi do wtórnego usankcjonowania działania Programu Motywacyjnego.

Podsumowując, jako że Program Motywacyjny spełnia warunki programu motywacyjnego z art. 24 ust. 11 i 11b ustawy PIT, akcje Spółki Dominującej uzyskane przez Uczestników nie stanowią przychodu podatkowego w momencie ich otrzymania, a co za tym idzie - otrzymanie tych akcji jest neutralne podatkowo. Potwierdza to liczne orzecznictwo oraz interpretacje organów podatkowych.

Istota i rodzaj przychodu podatkowego

Katalog źródeł przychodu znajduje się w art. 10 ust. 1 ustawy PIT. Źródłami tymi są m.in. stosunek pracy (pkt 1), działalność wykonywana osobiście (pkt 2), kapitały pieniężne (pkt 7) oraz inne źródła (pkt 9).

W art. 11 ust. 1 Ustawy PIT ustawodawca zawarł katalog przysporzeń, które w szczególności uznaje za przychody podlegające opodatkowaniu. W myśl art. 11 ust. 1 Ustawy PIT przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W konsekwencji, aby po stronie podatnika powstał przychód podatkowy musi on otrzymać (mieć postawioną do dyspozycji) wartość, która będzie zwiększała jego majątek. Inaczej mówiąc, przychodem dla podatnika (Uczestnika) może być jedynie faktyczne przysporzenie, które on uzyskuje. Wprawdzie ustawy o podatku dochodowym nie zawierają normatywnej definicji przychodu, jednak z uwagi na przedmiot opodatkowania oraz cel podatku dochodowego należy niewątpliwie uznać, iż przychodem są jedynie faktyczne przysporzenia po stronie podatnika, które mają rzeczywisty, trwały oraz definitywny charakter. Jeżeli natomiast podatnik uzyskuje świadczenie, które nie spełnia jednego z powyższych kryteriów, tj. na przykład nie stanowi rzeczywistego przysporzenia po stronie podatnika z uwagi na swoją niepewną majątkową wartość, wówczas nie powstaje dla podatnika przychód podatkowy. Nie można bowiem mówić o faktycznym wzbogaceniu się podatnika, co jest niezbędne dla powstania przychodu podatkowego (a zatem przyrostu w majątku podatnika).

Jak stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyty powyżej zwrot "w szczególności" oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Przychodem z kapitałów pieniężnych jest przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy PIT), przy czym przychód ten powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności akcji (art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy PIT).

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 (art. 20 ust. 1 ustawy PIT).

Pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" użyte w art. 20 ust. 1 ustawy PIT, jak również w art. 11 ust. 1, nie zostało zdefiniowane w tej ustawie. Judykatura oraz doktryna wskazują, że w zakres tego pojęcia wchodzą wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Dla uznania więc, że dane świadczenie jest nieodpłatne konieczne jest stwierdzenie, że w wyniku zdarzenia prawnego czy zjawiska gospodarczego podatnik uzyskał korzyść majątkową kosztem innego podmiotu, to jest niezwiązane z kosztami (całkowitymi kosztami) lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy (por. uchwała NSA z dnia 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06). Przysporzenie to musi zatem być rzeczywiste, a nie tylko potencjalne. Podobnie ten element pojęcia nieodpłatnego świadczenia postrzegany jest w piśmiennictwie. Zdaniem A. Marczaka, przychodem będzie każde przysporzenie majątkowe podatnika, które powiększy wartość jego majątku lub zmniejszy jego zobowiązania, i które będzie miało charakter ostateczny. Innymi słowy, o przychodzie można mówić tylko wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to jego dodatkowy, definitywny majątek (zob. A. Marczak, Świadczenia rzeczowe - podatkowy ambaras w życiu menadżera, Przegląd Podatkowy 2013, nr 5, str. 10 - 15).

Charakterystyczną cechą akcji jako papierów wartościowych jest to, że przynoszą one dochód w przyszłości - może to być dywidenda lub, w przypadku ich sprzedaży, zysk stanowiący różnicę między przychodem ze zbycia a kosztami zakupu akcji. Natomiast w chwili otrzymania akcji na preferencyjnych warunkach, uzyskana z tego tytułu korzyść ma charakter wyłącznie potencjalny, niezależnie od źródła i przyczyny jej uzyskania. Uczestnicy uzyskują przychód ze stosunku pracy w ramach umowy o pracę łączącą go ze Spółką. Otrzymanie akcji Spółki Dominującej, które zostaną zapisane na rachunkach maklerskich tychże pracowników nie będzie jednak stanowiło przychodu ze stosunku pracy w ramach innych nieodpłatnych świadczeń - ze względu na brak spełnienia przez otrzymanie akcji przesłanek ogólnych przychodu, takich jak:

• wymierność korzyści (możliwość określenia jej wysokości),
• rzeczywistość przysporzenia (otrzymanie akcji wiąże się jedynie z potencjalnym przysporzeniem),
• ostateczność przysporzenia (przysporzenie będzie ostateczne, skonkretyzowane, dopiero w momencie jego realizacji - na dzień nabycia/objęcia akcji jedynym potencjalnym wyznacznikiem dla jego wartości jest wartość rynkowa akcji, która jest wartością zmienną i każdego dnia może być inna).

Te same powody uniemożliwiają stwierdzenie, że Uczestnicy uzyskali przychód z innych źródeł w ramach art. 20 ustawy PIT.

Stwierdzenie, że przychód powstaje w momencie nieodpłatnego nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego w wysokości wartości rynkowej tych akcji skutkowałoby opodatkowaniem kwoty pieniężnej, której podatnik faktycznie jeszcze nie uzyskał w chwili otrzymania akcji. Samo otrzymanie akcji nie wiąże się bowiem z żadną realną korzyścią, gdyż akcje stanowią taki składnik majątku, który może przynieść przychód dopiero w momencie ich sprzedaży, zamiany lub innej formy zbycia. Ponadto, akcje ograniczone będą pod kątem możliwości ich zbycia zakazem zbycia przez rok, co oznacza, że nie jest możliwe ustalenie ich realnej wartości na dzień otrzymania, gdyż wartość ta nie jest możliwa do zrealizowania (spieniężenia) na ten dzień. Dopiero zbycie akcji pozwala określić rzeczywisty dochód podatnika wynikający z nabycia akcji w ramach programu motywacyjnego i ich późniejszego zbycia. Sam fakt nabycia akcji nie generuje przychodu.

Uznanie, że przychód podatkowy powstaje już w momencie otrzymania akcji (zapisania ich na rachunku maklerskim) prowadziłoby do dwukrotnego opodatkowania: po raz pierwszy w momencie ich nieodpłatnego nabycia (zapisania na rachunku maklerskim), po raz drugi z momentem odpłatnego zbycia tychże akcji.

Ponadto, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie m.in. akcji w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Zatem również z brzmienia tego przepisu można wnioskować, że przychód związany z otrzymaniem akcji powstanie dopiero z momentem ich odpłatnego zbycia - skoro dopiero w tym momencie (potencjalne) wydatki na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodu. Przychód taki będzie stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w ramach art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy PIT.

Podsumowując, samo zapisanie akcji Spółki Dominującej na rachunkach maklerskich Uczestnika nie powoduje powstania przychodu podatkowego, gdyż przychód ten jest nieokreślony, niedefinitywny i nieostateczny, co potwierdza stanowisko organów podatkowych, w tym m.in.:

1)Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 1 września 2025 r., znak 0115-KDIT1.4011.516.2025.2.MST, zgodnie z którą „Powołane przepisy dotyczą "przesunięcia" momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego - niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu - podlegają opodatkowaniu w ramach źródła <kapitały pieniężne>."

2)Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 22 sierpnia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.561.2025.1.SJ, w której organ wskazał, że „W konsekwencji, na gruncie opisanego zdarzenia, uznanie ustanowionego przez Spółkę Programu Motywacyjnego za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, że - w drodze przywołanych przepisów - następuje "przesunięcie" momentu opodatkowania uzyskiwanych w ramach tego programu świadczeń do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych przez Pana - osobę uprawnioną w wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego - niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu - podlegają opodatkowaniu w ramach źródła <kapitały pieniężne>.”

3)Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 8 sierpnia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.504.2025.2.NM, wedle której „Powołane przepisy dotyczą "przesunięcia" momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego - niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu - podlegają opodatkowaniu w ramach źródła <kapitały pieniężne>.”

- i wiele innych.

Bez względu na powyższe, należy wskazać, że w przypadku akcji nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 4 ustawy PIT, zgodnie z którym przychody z realizacji praw z papierów wartościowych o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane. W ramach Programu Motywacyjnego nie są bowiem stosowane papiery wartościowe określone w cytowanych przepisach ani pochodne instrumenty finansowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, nabycie akcji Spółki Dominującej przez Uczestników stanowi czynność neutralną podatkowo na gruncie ustawy PIT w momencie nabycia akcji. Jednocześnie przychód z tego tytułu powstanie w momencie zbycia akcji jako przychów z kapitałów pieniężnych. W tym przypadku rozliczenie uzyskanych przez pracowników dochodów nastąpi w drodze samoopodatkowania. Taka kwalifikacja ma kluczowe znaczenie dla odpowiedzi na pytanie dot. obowiązków Spółki jako płatnika.

Płatnik

Pobór podatku (zaliczek na podatek) przez płatnika w ramach stosunku pracy wynika z art. 32 ust. 1 ustawy PIT. Spółka jako płatnik nie jest zobowiązana do poboru podatku od zysków z kapitałów pieniężnych osiąganych przez pracowników w ramach Programu Motywacyjnego.

Dodatkowo w ocenie Spółki nie można uznać, że świadczenia Uczestników Programu Motywacyjnego, są przez nich uzyskiwane od Spółki, jako pracodawcy.

W opisanej sytuacji podmiotem przekazującym świadczenia Uczestnikom w postaci preferencyjnego nabycia akcji Spółki Dominującej jest emitent nabywanych akcji, czyli Spółka Dominująca, organizator Programu Motywacyjnego. Poza tym, aby po stronie Spółki powstały jakiekolwiek obowiązki płatnika podatku dochodowego, po stronie Uczestnika musi powstać przychód podatkowy w rozumieniu ustawy PIT z tytułu zapisu akcji Spółki Dominującej na ich rachunkach maklerskich. Co już zostało wyżej wykazane, przychód ten nie powstaje w momencie zapisu akcji na rachunku maklerskim, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika z tytułu uczestnictwa przez jej pracowników w Programie Motywacyjnym.

Obowiązki informacyjne

Aby po stronie Spółki powstały obowiązki informacyjne, warunkiem koniecznym jest uzyskanie przez Uczestników przychodu podatkowego, co jak już zostało wykazane, nie ma i nie będzie mieć w ramach Programu Motywacyjnego miejsca.

Wskazać należy, że art. 39 ust. 1 ustawy PIT przewiduje obowiązek przesłania imiennej informacji o dochodach w ramach stosunku pracy (PIT-11).

Art. 42a ustawy przewiduje przesłanie takiej informacji w przypadku uzyskania dochodu z innych źródeł (również PIT-11), natomiast art. 39 ust. 3 ustawy PIT ustanawia obowiązek przesłania imiennej informacji o wysokości dochodu z niektórych kapitałów pieniężnych (PIT-8C).

Skoro świadczenia w ramach Programu Motywacyjnego należy zaliczyć do źródła kapitały pieniężne w momencie zbycia akcji, a Spółka nie jest podmiotem dokonującym świadczeń na rzecz Uczestników, po stronie Spółki nie powstaną obowiązki informacyjne. Wnioskodawca nie dokonuje wypłat w ramach Programu Motywacyjnego, nie zna informacji o wartości finalnie uzyskiwanych świadczeń ani nie ma wiedzy co do technicznych aspektów związanych z realizacją uprawnień przez poszczególnych Uczestników. Tym samym Wnioskodawca nie miałby - nawet czysto teoretycznie - możliwości wystawienia jakichkolwiek informacji podatkowych.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 8 sierpnia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.548.2025.2.JŚ, z dnia 4 sierpnia 2025 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.567.2025.2.MKA, z dnia 30 lipca 2025 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.541.2025.2.AK, z dnia 8 grudnia 2023 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.885.2023.2.PT, znak 0114-KDIP3-1.4011.884.2023.2.PT, znak 0114-KDIP3-1.4011.883.2023.2.PT, z dnia 28 stycznia 2022 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.1003.2021.2.MG, z dnia 26 października 2022 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.657.2022.2.JK, z dnia 9 września 2020 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.384.2020.2.MG, z dnia 21 lutego 2020 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.779.2019.1.IR.

W konsekwencji, z uwagi na powyższe, po stronie Spółki nie powstaną jakiekolwiek obowiązki płatnika podatku oraz obowiązki dokumentacyjne, gdyż w związku z udziałem w Programie Motywacyjnym, tj. nabyciem akcji na preferencyjnych warunkach, w dacie otrzymania takich akcji, po stronie Uczestników nie powstanie przychód podatkowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku Państwa obowiązków jako płatnika jest prawidłowe, jednak z innych względów niż wskazali Państwo w uzasadnieniu swojego stanowiska.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1)obliczenie,

2)pobranie,

3)wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

• określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
• określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Stosownie do art. 11 ww. ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Po myśli art. 38 ust. 1 cyt. ustawy:

Wątpliwości Państwa budzi kwestia związana z powstaniem po stronie pracowników jako Uczestników Programu motywacyjnego zorganizowanego przez Spółkę z siedzibą w Szwajcarii ewentualnego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz ciążących na Państwie obowiązków płatnika.

Wymaga podkreślenia, że o tym, czy świadczenie uzyskiwane przez podatnika jest przychodem ze stosunku pracy, decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą. Istotne jest także to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem prawnym.

Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

W pierwszej kolejności należy rozważyć, czy Państwa pracownicy otrzymują przedmiotowe świadczenie w ramach Programu motywacyjnego od Państwa, czy też od innego podmiotu, tj. Spółki szwajcarskiej. Obowiązki płatnika po Państwa stronie mogłyby bowiem powstać wyłącznie w odniesieniu do sytuacji udzielania przez Państwa świadczeń na rzecz swoich pracowników uczestniczących w Programie.

W przedmiotowej sprawie:

• Jesteście Państwo częścią szwajcarskiej grupy kapitałowej, w której Spółką dominującą jest Spółka z siedzibą w Szwajcarii,
• Spółka szwajcarska jest jednostką dominującą w odniesieniu do Spółki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;
• Zarząd Spółki Dominującej wdrożył pracowniczy program motywacyjny oparty o nieodpłatny przydział opcji na akcje Spółki Dominującej dla beneficjentów będących osobami fizycznymi, do których należą również m.in. Państwa pracownicy;
• Program Motywacyjny został sporządzony przez Komisję utworzoną przez zarząd Spółki Dominującej i ujęty został w ramach Regulaminu Programu Motywacyjnego;
• W żaden sposób nie uczestniczą Państwo w programie motywacyjnym prowadzonym przez spółkę szwajcarską - nie mają Państwo żadnego wpływu na treść Regulaminu Programu Motywacyjnego, na określenie ram Programu wskazanych w statucie spółki dominującej ani na wybór osób uprawnionych do uczestnictwa;
• Uczestnictwo w Programie jest dobrowolne i skierowane do osób zatrudnionych na określonych stanowiskach w spółkach należących do grupy, względem których zarząd Spółki Dominującej zadecyduje o nadaniu im uprawnień do uczestnictwa w Programie;
• W żaden sposób nie wspierają Państwo realizacji Programu, nie jesteście Państwo stroną jakichkolwiek umów czy dokumentów zawartych z Państwa pracownikami w związku z uczestniczeniem przez nich w opisanym programie;
• Nie mieliście Państwo wpływu ani na powstanie Programu ani na objęcie nim Państwa pracowników.
• Nie mają Państwo wpływu na kryteria uczestnictwa w Programie ani nie wskazują osób uprawnionych do udziału w tym Programie.

W opisanym stanie faktycznym nie można stwierdzić, że świadczenia pracowników związane z uczestnictwem w omawianym Programie motywacyjnym są przez nich uzyskiwane od Spółki polskiej.

Skoro Spółka nie jest podmiotem dokonującym świadczeń na rzecz pracowników, po stronie Spółki nie powstaną obowiązki płatnika określone w art. 32 i art. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od ewentualnej kwalifikacji podatkowej opisanych we wniosku świadczeń po stronie pracowników Spółki, jako podatników, ani obowiązki informacyjne.

W konsekwencji, w związku z nabywaniem przez pracowników Spółki akcji po stronie Spółki nie powstaną obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne.

Prawidłowo zatem wskazali Państwo, że nie są Państwo płatnikiem podatku dochodowego oraz nie są Państwo objęci obowiązkami informacyjnymi w odniesieniu do akcji uzyskiwanych przez Państwa pracowników. Główna teza Państwa stanowiska, wedle której w opisanym stanie faktycznym nie będą Państwo mieli obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, jest prawidłowa.

Uzasadnienie Państwa stanowiska opiera się jednak na argumentach dotyczących kwalifikacji podatkowej opisanych świadczeń lub zdarzeń po stronie uczestników programu jako podatników oraz momentu powstania przychodu - argumenty te nie mają znaczenia dla rozstrzygnięcia kwestii Państwa obowiązków jako płatnika, skoro nie można przypisać Państwa Spółce realizacji opisanych świadczeń.

Skoro Państwo nie są podmiotem dokonującym opisanych we wniosku świadczeń na rzecz pracowników, po Państwa stronie nie powstaną obowiązki płatnika określone w art. 32 i art. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od kwalifikacji podatkowej opisanych we wniosku świadczeń po stronie Państwa pracowników jako podatników.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponieważ w tej sprawie nie pełnią Państwo obowiązków płatnika, ani nie mają obowiązków informacyjnych, ocena tej części stanowiska, która dotyczy kwestii powstawania przychodu po stronie uczestników programu o charakterze motywacyjnym, jest zbyteczna.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.